【正文】 獲得100萬(wàn)元的利息收入，乙企業(yè)多交企業(yè)所得稅=100*15%=15萬(wàn)元甲企業(yè)和乙企業(yè)一家人，節(jié)稅10萬(wàn)元。國(guó)稅函【2008】828號(hào)：外購(gòu)貨物用于視同銷售行為的，應(yīng)當(dāng)按外購(gòu)貨物的買價(jià)確認(rèn)收入。與業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)算基數(shù)基本一致，但結(jié)轉(zhuǎn)扣除不同。例題：2013年，銷售產(chǎn)品收入（不含稅）100萬(wàn)元，成本價(jià)80萬(wàn)元，以庫(kù)存商品換取其他企業(yè)的原材料，換出商品的平均價(jià)格10萬(wàn)元（不含稅），成本價(jià)8萬(wàn)元，該非貨幣資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。（6）郵政儲(chǔ)蓄銀行郵政儲(chǔ)蓄銀行支付給郵政企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金不受5%限制。2013年8月份，發(fā)票找到。如：企業(yè)購(gòu)買的生產(chǎn)用設(shè)備，符合縮短年限法折舊條件的，稅收上法定折舊年限不得低于10年，企業(yè)如果選擇縮短年限法不得低于6萬(wàn)元折舊。國(guó)稅函【2009】98號(hào)：企業(yè)發(fā)生的開(kāi)辦費(fèi)由企業(yè)選擇下列方法之一扣除：（1）可以在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)年度一次性扣除（2）也可以選擇從發(fā)生次月起不短于3年分期攤銷扣除。計(jì)算搬遷所得=1000800=200萬(wàn)元機(jī)器設(shè)備的賬面價(jià)值=800萬(wàn)元機(jī)器設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=0如上例：假設(shè)重新購(gòu)置的機(jī)器設(shè)備價(jià)值1200萬(wàn)元。第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中，按照公允價(jià)格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過(guò)使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場(chǎng)公平交易原則，通過(guò)各種交易場(chǎng)所、市場(chǎng)等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第二十條 現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；　?。ǘ┈F(xiàn)金保管人對(duì)于短缺的說(shuō)明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；（三）對(duì)責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明；　?。ㄋ模┥婕靶淌路缸锏?，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；　　（五）金融機(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險(xiǎn)賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：　?。ㄒ唬p失情況說(shuō)明；　?。ǘ┴?zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明；　　（三）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)。第四十四條 企業(yè)對(duì)外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無(wú)償還能力，對(duì)無(wú)法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項(xiàng)損失進(jìn)行處理。第三十一條 固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說(shuō)明等。第三章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項(xiàng)的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第二章 申報(bào)管理第七條 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報(bào)時(shí)，可將資產(chǎn)損失申報(bào)材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送。八、搬遷補(bǔ)償收入（一）政府搬遷文件簽署日期在2012年9月30日前，且截止到2012年9月30日已經(jīng)完成搬遷的，執(zhí)行國(guó)稅函【2009】118號(hào)：因政府規(guī)劃搬遷取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，如果搬遷后重新購(gòu)置固定資產(chǎn)異地經(jīng)營(yíng)的：應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的搬遷所得=搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入+有關(guān)資產(chǎn)處置收入重新購(gòu)置的固定資產(chǎn)支出重新購(gòu)置的土地使用權(quán)支出技術(shù)改造支出安置職工支出且：重新購(gòu)置的固定資產(chǎn)的折舊和土地使用權(quán)的攤銷額仍舊可以據(jù)實(shí)扣除。土地使用權(quán)的攤銷年限=20年。（二）固定資產(chǎn)的折舊范圍固定資產(chǎn)的折舊范圍，稅收上和會(huì)計(jì)上基本一致：但下列兩種情況除外：，會(huì)計(jì)上可以提取折舊，稅收上不允許扣除。問(wèn)2：會(huì)計(jì)上如何處理？借：待處理財(cái)產(chǎn)損益——待處理流動(dòng)資產(chǎn)損益117 貸：原材料100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）17 經(jīng)批準(zhǔn)后：借：營(yíng)業(yè)外支出或管理費(fèi)用117貸：待處理財(cái)產(chǎn)損益117問(wèn)3：會(huì)計(jì)上計(jì)入管理費(fèi)用或營(yíng)業(yè)外支出的117萬(wàn)元是否可以扣除？答：可以扣除。如果發(fā)放給職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入工資薪金扣除。（ ）條件：甲企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)不超過(guò)扣除限額的部分。B、房地產(chǎn)企業(yè)：年度銷售收入=主營(yíng)業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入（包括預(yù)售房款）C、專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得也應(yīng)當(dāng)包括在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)中。　　（八）一方對(duì)另一方的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項(xiàng)持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。（2）企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息，同時(shí)具備下列條件可以扣除：A、企業(yè)能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本省任何一家金融企業(yè)同期同類貸款利率證明，且證明所記載的利率水平超過(guò)企業(yè)實(shí)際支付的利息B、支付的利息不超過(guò)人民銀行公布的基準(zhǔn)利率的4倍?！　。ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。B、專項(xiàng)申報(bào)：除清單申報(bào)范圍以外的資產(chǎn)損失都必須專項(xiàng)申報(bào)。A、預(yù)收許可證B、驗(yàn)收合格【達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)】C、竣工D、交付使用E、銷售完畢（二）扣除項(xiàng)目的范圍——銷售成本會(huì)計(jì)上：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營(yíng)業(yè)外支出會(huì)計(jì)上：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財(cái)務(wù)費(fèi)用——期間費(fèi)用除企業(yè)所得稅和準(zhǔn)予抵扣的增值稅以外，企業(yè)發(fā)生的其他稅金均可以據(jù)實(shí)扣除。（2）企業(yè)為個(gè)人負(fù)擔(dān)的個(gè)人所得稅不得扣除。不符合條件，必須并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。對(duì)于主貨物與贈(zèng)品開(kāi)在同一張發(fā)票的，或者分別開(kāi)具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計(jì)金額征收增值稅。【思考】職工福利和集體福利的區(qū)別職工福利——有明確的消費(fèi)對(duì)象，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給職工；集體福利——沒(méi)有明確的消費(fèi)對(duì)象。【思考】利息收入與股息收入有何不同？答：（1）股息收入因權(quán)益性投資取得。評(píng)估增值不需要繳納企業(yè)所得稅，但如果會(huì)計(jì)上將評(píng)估增值計(jì)入固定資產(chǎn)的成本，按評(píng)估增值部分提取的折舊也不得稅前扣除。問(wèn)1：李某是否屬于甲企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)場(chǎng)所？答：不是。問(wèn)2：花旗銀行青島市分行取得的上述30萬(wàn)美元利息是否需要向中國(guó)政府申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？答：必須繳納。企業(yè)所得稅法輔導(dǎo)公開(kāi)郵箱：Xuming6801密碼：246800山東省稅務(wù)干部學(xué)校 許明第一講 所得稅的基本內(nèi)涵一、概念直接稅——稅法不能轉(zhuǎn)嫁——按所得繳納——有所得，繳納所得稅，沒(méi)有所得不繳納所得稅，所得多多繳納所得稅，所得少少繳納所得稅。理由：來(lái)源于英國(guó)的30萬(wàn)美元利息收入與中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的分行存在實(shí)際聯(lián)系。偶然，不屬于?！　。?）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算?！獙?duì)外投資——與被投資方共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)、共享利益（2）利息收入因債權(quán)性投資取得——對(duì)外投資——不能共擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)，取得固定收益——讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡無(wú)形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入國(guó)稅函【2009】98號(hào)：自2008年1月1日起，企業(yè)不允許預(yù)提職工福利費(fèi)。全體職工共有。納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間均為收到貨款的當(dāng)天。如：財(cái)政撥款等免稅收入屬于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)帶來(lái)的收入，原則上應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，但稅法處于特殊目的給予免除納稅義務(wù)。B、如果為了哥們義氣提供擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除。借：原材料117【包括增值稅】貸：銀行存款117國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)：（1）自2010年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由企業(yè)自行申報(bào)扣除，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（三）企業(yè)所得稅的某些項(xiàng)目的扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)實(shí)際發(fā)放給在本企業(yè)任職或受雇人員的工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼可以稅前扣除。計(jì)算該企業(yè)2013年度應(yīng)納所得稅額=？企業(yè)所得稅的計(jì)算步驟：（1）先計(jì)算會(huì)計(jì)利潤(rùn)=8萬(wàn)元（2）計(jì)算納稅調(diào)增：A、扣除限額=100*14%=14萬(wàn)元小于實(shí)際發(fā)生額18萬(wàn)元B、納稅調(diào)增=1814=4萬(wàn)元（3）計(jì)算納稅調(diào)減=0（4）應(yīng)納稅所得額=（1）+（2）（3）=8+40=12萬(wàn)元（5）應(yīng)納所得稅額=（4）*適用稅率 =12*20%=扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*2%（1）扣除限額的計(jì)算公式教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*扣除比例（2）扣除比例：A、一般企業(yè)：%B、軟件企業(yè)：發(fā)生的培訓(xùn)費(fèi)據(jù)實(shí)扣除?！舅伎肌?013年度對(duì)甲企業(yè)納稅情況進(jìn)行檢查，會(huì)計(jì)利潤(rùn)10萬(wàn)元，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查，發(fā)現(xiàn)如下問(wèn)題：2013年7月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)借款1000萬(wàn)元，年利率12%。甲企業(yè)需要支付100萬(wàn)元的利息，減少甲企業(yè)的利潤(rùn)100萬(wàn)元。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第25條：將貨物【包括自產(chǎn)、委托加工和外購(gòu)】用于職工福利應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。與職工教育經(jīng)費(fèi)類似。（3）公益性捐贈(zèng)范圍詳見(jiàn)教材155頁(yè)。（5）代理業(yè)以代理業(yè)為主營(yíng)業(yè)務(wù)的企業(yè)，發(fā)生的手續(xù)費(fèi)及傭金直接計(jì)入營(yíng)業(yè)成本扣除，不受銷售收入的比例限制。【思考】甲企業(yè)2010年有一筆差旅費(fèi)因發(fā)票丟失沒(méi)有報(bào)銷，金額1萬(wàn)元。：（1）年數(shù)總和法（2）雙倍余額遞減法符合條件的固定資產(chǎn)，可以選擇加速折舊或縮短年限法折舊：（1）因技術(shù)進(jìn)步、更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)（2）常年處于強(qiáng)震動(dòng)、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)但注意：第一，采用縮短年限法折舊的，實(shí)際折舊年限不得低于法定折舊年限60%。四、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（一）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用列支的內(nèi)容——稅收上的規(guī)定，會(huì)計(jì)上開(kāi)辦費(fèi)直接計(jì)入管理費(fèi)用。（三）政府搬遷文件簽署在2012年9月30日前，但在2012年10月1日后完成搬遷，同時(shí)執(zhí)行國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第40號(hào)及國(guó)家稅務(wù)總局公告2013年第11號(hào)：應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的搬遷所得=（搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入+有關(guān)資產(chǎn)處置收入）（搬遷費(fèi)用支出+資產(chǎn)處置支出）搬遷中重新購(gòu)置的所有資產(chǎn)支出（不包括存貨）注意：與118號(hào)文件不同點(diǎn)：計(jì)算搬遷所得時(shí)扣除的所有資產(chǎn)價(jià)值不超過(guò)搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入部分，計(jì)稅基礎(chǔ)=0【思考】取得搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入1000萬(wàn)元，重新購(gòu)置機(jī)器設(shè)備800萬(wàn)元。企業(yè)在申報(bào)資產(chǎn)損失稅前扣除過(guò)程中不符合上述要求的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求其改正，企業(yè)拒絕改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)不予受理。第四章 貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)第十九條 企業(yè)貨幣資產(chǎn)損失包括現(xiàn)金損失、銀行存款損失和應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)損失等。第三十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：　?。ㄒ唬┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)盤點(diǎn)表；　?。ǘ┥a(chǎn)性生物資產(chǎn)盤虧情況說(shuō)明；（三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失金額較大的，企業(yè)應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見(jiàn)和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說(shuō)明等。第四十六條 下列股權(quán)和債權(quán)不得作為損失在稅前扣除：（一）債務(wù)人或者擔(dān)保人有經(jīng)濟(jì)償還能力，未按期償還的企業(yè)債權(quán)；（二）違反法律、法規(guī)的規(guī)定，以各種形式、借口逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；　?。ㄈ┬姓深A(yù)逃廢或懸空的企業(yè)債權(quán)；　　（四）企業(yè)未向債務(wù)人和擔(dān)保人追償?shù)?。第三十六條 對(duì)被盜伐、被盜、丟失而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除保險(xiǎn)賠償以及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)被盜后，向公安機(jī)關(guān)的報(bào)案記錄或公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；　?。ǘ┴?zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說(shuō)明。第二十一條 企業(yè)因金融機(jī)構(gòu)清算而發(fā)生的存款類資產(chǎn)損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：　?。ㄒ唬┢髽I(yè)存款類資產(chǎn)的原始憑據(jù)；　?。ǘ┙鹑跈C(jī)構(gòu)破產(chǎn)、清算的法律文件；　?。ㄈ┙鹑跈C(jī)構(gòu)清算后剩余資產(chǎn)分配情況資料。第十條 前條以外的資產(chǎn)損失，應(yīng)以專項(xiàng)申報(bào)的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)扣除。該設(shè)備的賬面價(jià)值=1200萬(wàn)元該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)=200萬(wàn)元九、資產(chǎn)損失稅前扣除的稅務(wù)處理國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》的公告國(guó)家稅務(wù)總局公告2011年第25號(hào)20110331 第一章 總 則第一條 根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）及其實(shí)施條例、《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》（以下簡(jiǎn)稱征管法）及其實(shí)施細(xì)則、《財(cái)政部國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)資產(chǎn)損失稅前扣除政策的通知》（財(cái)稅〔2009〕57號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱《通知》）的規(guī)定，制定本辦法。但一旦確定不得改變。第二，選擇縮短年限法折舊的固定資產(chǎn)，在折舊完畢以后仍可以繼續(xù)使用超過(guò)12個(gè)月的，以后年度更新的固定資產(chǎn)與該固定資產(chǎn)性質(zhì)或用途相同或類似的，不得再選擇縮短年限法折舊。2010年度應(yīng)納稅所得額10萬(wàn)元已經(jīng)按規(guī)定繳納2萬(wàn)元所得稅【資產(chǎn)總額和職工人數(shù)符合小型微利企業(yè)條件】。財(cái)稅【2009】29號(hào)、國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)、國(guó)稅發(fā)【2009】31號(hào)等注意：手續(xù)費(fèi)及傭金除支付給個(gè)人外，必須通過(guò)銀行轉(zhuǎn)帳方式支付，否則不得扣除。取得國(guó)債利息收入3萬(wàn)元。（3）籌建期間的廣告宣傳費(fèi)和業(yè)務(wù)招待費(fèi)國(guó)家稅務(wù)總局公告2012年第15號(hào)：A、籌建期間發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi)按實(shí)際發(fā)生額的60%扣除，不受銷售收入的限制。C、將本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品一批，用于本企業(yè)不動(dòng)產(chǎn)在建工程，同類貨物的平均價(jià)格20萬(wàn)元（不含稅）。第一，納稅人向關(guān)聯(lián)方借款等債權(quán)性投資占權(quán)益性投資（確定，實(shí)收資本等）的比例不得超過(guò)2倍（一般企業(yè)）或5倍（金融