【正文】 第四十四條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失進(jìn)行處理。第四十一條 企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：　?。ㄒ唬┕蓹?quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；　?。ǘ┍煌顿Y企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；　?。ㄋ模┱嘘P(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；　?。┍煌顿Y企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；（七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；　?。ò耍嫼怂阗Y料等其他相關(guān)證據(jù)材料。第六章 投資損失的確認(rèn)第三十九條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：　　（一）損失情況說明；　?。ǘ┴?zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；　?。ㄈp失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見。第三十一條 固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：　　（一）固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）公安機(jī)關(guān)的報案記錄，公安機(jī)關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（三）涉及責(zé)任賠償?shù)模瑧?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。第二十七條 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：　　（一）存貨計稅成本的確定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；　?。ㄈ┥婕柏?zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；　?。ㄋ模┰擁棑p失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項報告等。第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。第二十條 現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點(diǎn)表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；　?。ǘ┈F(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；（三）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；　?。ㄋ模┥婕靶淌路缸锏?，應(yīng)有司法機(jī)關(guān)出具的相關(guān)材料；　?。ㄎ澹┙鹑跈C(jī)構(gòu)出具的假幣收繳證明。第三章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查。第十二條 企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。第二章 申報管理第七條 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送。其中，屬于實(shí)際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補(bǔ)至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補(bǔ)確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補(bǔ)確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。第四條 企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實(shí)際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。計算搬遷所得=1000800=200萬元機(jī)器設(shè)備的賬面價值=800萬元機(jī)器設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=0如上例：假設(shè)重新購置的機(jī)器設(shè)備價值1200萬元。八、搬遷補(bǔ)償收入（一）政府搬遷文件簽署日期在2012年9月30日前，且截止到2012年9月30日已經(jīng)完成搬遷的，執(zhí)行國稅函【2009】118號：因政府規(guī)劃搬遷取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，如果搬遷后重新購置固定資產(chǎn)異地經(jīng)營的：應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的搬遷所得=搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入+有關(guān)資產(chǎn)處置收入重新購置的固定資產(chǎn)支出重新購置的土地使用權(quán)支出技術(shù)改造支出安置職工支出且：重新購置的固定資產(chǎn)的折舊和土地使用權(quán)的攤銷額仍舊可以據(jù)實(shí)扣除。五、存貨的稅務(wù)處理存貨的計價方法：先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個別計價法六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)教材163（二）為了對外投資發(fā)生的借款利息，直接計入“財務(wù)費(fèi)用”科目扣除，不需要計入長期投資予以資本化。：（1）已提足折舊的房屋建筑物的改擴(kuò)建支出，直接計入“長期待攤費(fèi)用”科目，按改擴(kuò)建后的房屋建筑物的尚可使用年限分期攤銷扣除。國稅函【2009】98號：企業(yè)發(fā)生的開辦費(fèi)由企業(yè)選擇下列方法之一扣除：（1）可以在生產(chǎn)經(jīng)營年度一次性扣除（2）也可以選擇從發(fā)生次月起不短于3年分期攤銷扣除。土地使用權(quán)的攤銷年限=20年。直線法折舊計算公式：每月折舊額=固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)/最低折舊年限/12可以稅前扣除的固定資產(chǎn)價值。暫時性差異詳見教材161號【思考】2013年3月1日，甲企業(yè)購買一臺專用設(shè)備并當(dāng)月投入使用，該設(shè)備的買價（含增值稅，不得抵扣）100萬元，其中，包括財政補(bǔ)貼40萬元【符合不征稅收入條件，且企業(yè)選擇不征稅待遇】。如：企業(yè)購買的生產(chǎn)用設(shè)備，符合縮短年限法折舊條件的，稅收上法定折舊年限不得低于10年，企業(yè)如果選擇縮短年限法不得低于6萬元折舊。（二）固定資產(chǎn)的折舊范圍固定資產(chǎn)的折舊范圍，稅收上和會計上基本一致：但下列兩種情況除外：，會計上可以提取折舊，稅收上不允許扣除。（四）境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得用境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)；但境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損可以用境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利彌補(bǔ)。五、虧損彌補(bǔ)（一）如果當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，叫經(jīng)營虧損。2013年8月份，發(fā)票找到。（2）除上述罰款、罰金外，因違背經(jīng)濟(jì)合同等而支付的違約金、訴訟費(fèi)、銀行罰息、土地閑置費(fèi)等均可以據(jù)實(shí)扣除。（6）郵政儲蓄銀行郵政儲蓄銀行支付給郵政企業(yè)的手續(xù)費(fèi)及傭金不受5%限制。問2：會計上如何處理？借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益117 貸：原材料100 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）17 經(jīng)批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出或管理費(fèi)用117貸：待處理財產(chǎn)損益117問3：會計上計入管理費(fèi)用或營業(yè)外支出的117萬元是否可以扣除？答：可以扣除。企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第50條、原材料等存貨發(fā)生非正常損失，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額可以隨同成本一并申報扣除。應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增視同銷售所得=108=2萬元B、公益性捐贈扣除限額=23*12*=捐贈納稅調(diào)增==C、應(yīng)納稅所得額=23+2+=（1）法人總機(jī)構(gòu)向法人分支機(jī)構(gòu)收取的管理費(fèi)，必須向分支機(jī)構(gòu)開具發(fā)票，按規(guī)定繳納營業(yè)稅或增值稅等相關(guān)稅費(fèi)，分支機(jī)構(gòu)依據(jù)總機(jī)構(gòu)開具的發(fā)票作為稅前扣除的合法有效憑證。例題：2013年，銷售產(chǎn)品收入（不含稅）100萬元，成本價80萬元，以庫存商品換取其他企業(yè)的原材料，換出商品的平均價格10萬元（不含稅），成本價8萬元，該非貨幣資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)。如果發(fā)放給職工勞動保護(hù)費(fèi)，應(yīng)當(dāng)計入工資薪金扣除?！獧?quán)責(zé)發(fā)生制原則（2）融資租賃支付的融資租賃費(fèi)應(yīng)當(dāng)計入租賃資產(chǎn)的價值，通過折舊方式稅前扣除。企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用可以扣除，預(yù)提的費(fèi)用不得扣除。與業(yè)務(wù)招待費(fèi)計算基數(shù)基本一致，但結(jié)轉(zhuǎn)扣除不同。（ ）條件：甲企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費(fèi)不超過扣除限額的部分。　?。ㄒ韵潞喎Q分?jǐn)倕f(xié)議）的關(guān)聯(lián)企業(yè)，其中一方發(fā)生的不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入稅前扣除限額比例內(nèi)的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出可以在本企業(yè)扣除，也可以將其中的部分或全部按照分?jǐn)倕f(xié)議歸集至另一方扣除。計算2013年度應(yīng)納稅所得額=？第一步：年度銷售收入=100+=業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=*%，逢大取小業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額=當(dāng)年業(yè)務(wù)招待費(fèi)納稅調(diào)增==2013年度應(yīng)納稅所得額=5+=（1）廣告宣傳費(fèi)的扣除限額的計算公式廣告宣傳費(fèi)的扣除限額=年度銷售收入*扣除比例注：A、年度銷售收入與業(yè)務(wù)招待費(fèi)一致B、扣除比例：一般企業(yè)：15%化妝品制造企業(yè)和銷售企業(yè)、醫(yī)藥制造企業(yè)、酒類外的飲料制造企業(yè)：30%煙草廣告宣傳費(fèi)：0%財稅【2012】48號：、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造，下同）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。國稅函【2008】828號：外購貨物用于視同銷售行為的，應(yīng)當(dāng)按外購貨物的買價確認(rèn)收入。B、房地產(chǎn)企業(yè)：年度銷售收入=主營業(yè)務(wù)收入+其他業(yè)務(wù)收入+視同銷售收入（包括預(yù)售房款）C、專門從事投資業(yè)務(wù)的企業(yè)發(fā)生的投資收益和投資轉(zhuǎn)讓所得也應(yīng)當(dāng)包括在業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計算基數(shù)中。計算不得扣除的利息=？第一步：支付給關(guān)聯(lián)方的利息=1000*10%=100萬元第二步：計算債資比例=1000/250=4大于2第三步：不得扣除的利息=100*（12/4）=50萬元（4）企業(yè)向個人借款的利息扣除條件：A、借貸真實(shí)、合法有效B、簽訂借款合同C、支付的利息不超過同期同類貸款利率（國家稅務(wù)總局公告2011年第34號一致）D、投資者與所投資的企業(yè)之間構(gòu)成關(guān)聯(lián)方關(guān)系，受債資比例限制。甲企業(yè)注冊資本700萬元。少繳100*25%=25萬元企業(yè)所得稅乙企業(yè)獲得100萬元的利息收入，乙企業(yè)多交企業(yè)所得稅=100*15%=15萬元甲企業(yè)和乙企業(yè)一家人，節(jié)稅10萬元。　?。ò耍┮环綄α硪环降纳a(chǎn)經(jīng)營、交易具有實(shí)質(zhì)控制，或者雙方在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括雖未達(dá)到本條第（一）項持股比例，但一方與另一方的主要持股方享受基本相同的經(jīng)濟(jì)利益，以及家族、親屬關(guān)系等。　?。ㄋ模┮环桨霐?shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）同時擔(dān)任另一方的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理），或者一方至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同時擔(dān)任另一方的董事會高級成員。納稅調(diào)減240萬元（3）關(guān)聯(lián)方之間借款利息的處理國稅發(fā)【2009】2號：關(guān)聯(lián)方關(guān)系：第九條　所得稅法實(shí)施條例第一百零九條及征管法實(shí)施細(xì)則第五十一條所稱關(guān)聯(lián)關(guān)系，主要是指企業(yè)與其他企業(yè)、組織或個人具有下列之一關(guān)系：　?。ㄒ唬┮环街苯踊蜷g接持有另一方的股份總和達(dá)到25%以上，或者雙方直接或間接同為第三方所持有的股份達(dá)到25%以上。但甲企業(yè)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供的山東省一家信托公司同期同類貸款利率為10%。（2）企業(yè)向非金融企業(yè)借款支付的利息，同時具備下列條件可以扣除：A、企業(yè)能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供本省任何一家金融企業(yè)同期同類貸款利率證明，且證明所記載的利率水平超過企業(yè)實(shí)際支付的利息B、支付的利息不超過人民銀行公布的基準(zhǔn)利率的4倍。2014年度只能補(bǔ)扣1萬元。分別計算2013年度應(yīng)納所得稅額和2014年度應(yīng)納所得稅額。軟件企業(yè)的教育經(jīng)費(fèi)扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*%+培訓(xùn)費(fèi)（3）企業(yè)實(shí)際發(fā)生的教育經(jīng)費(fèi)不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以扣除，超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度補(bǔ)扣?！　。ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等?？鄢揞~=工資總額*比例=（本企業(yè)會計上核算的工資薪金+由勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付給勞務(wù)工的工資薪金會計上沒有核算部分）*扣除比例B、如果用工單位將勞務(wù)工的社保費(fèi)（20萬元）、住房公積金（10萬元）及勞務(wù)公司的管理費(fèi)（20萬元），一次性支付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司一次性開具給用工單位50萬元的勞務(wù)費(fèi)的發(fā)票。不具有上述條件的臨時工、季節(jié)工為本企業(yè)的提供的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)費(fèi)扣除，勞務(wù)費(fèi)的扣除必須取得地稅局代開的發(fā)票。沒有標(biāo)準(zhǔn)。B、專項申報：除清單申報范圍以外的資產(chǎn)損失都必須專項申報?；I劃（3）資產(chǎn)損失申報方式A、清單申報第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；【思考】增值稅細(xì)則：銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整銷售價格補(bǔ)稅。2013年度沒有申報扣除。（2）資產(chǎn)損失分類：第一類：實(shí)際資產(chǎn)損失：銷售、變賣、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失。A、預(yù)收許可證B、驗收合格【達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)】C、竣工D、交付使用E、銷售完畢（二）扣除項目的范圍——銷售成本會計上：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出會計上：管理費(fèi)用銷售費(fèi)用財務(wù)費(fèi)用——期間費(fèi)用除企業(yè)所得稅和準(zhǔn)予抵扣的增值稅以外，企業(yè)發(fā)生的其他稅金均可以據(jù)實(shí)扣除。問2：假設(shè)該設(shè)備稅收上按10年折舊，不考慮殘值。（1）凡屬于購置下列資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，通過折舊