【正文】 ：甲企業(yè)發(fā)生的廣告宣傳費不超過扣除限額的部分。（2）當(dāng)年發(fā)生的廣告宣傳費超過扣除限額的部分，當(dāng)年不得扣除，但可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度補扣。與業(yè)務(wù)招待費計算基數(shù)基本一致，但結(jié)轉(zhuǎn)扣除不同。B、籌建期間發(fā)生的廣告宣傳費可以據(jù)實扣除（100%），不受銷售收入的限制。企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實際發(fā)生的成本費用可以扣除，預(yù)提的費用不得扣除。（4）海上油氣田企業(yè)按國家稅務(wù)總局公告2010年第22號提取的棄置費用可以扣除。——權(quán)責(zé)發(fā)生制原則（2）融資租賃支付的融資租賃費應(yīng)當(dāng)計入租賃資產(chǎn)的價值，通過折舊方式稅前扣除。（1）合理——符合經(jīng)營常規(guī)。如果發(fā)放給職工勞動保護(hù)費，應(yīng)當(dāng)計入工資薪金扣除。（1）公益性捐贈扣除限額的計算公式扣除限額=年度會計利潤*12%（2）公益性捐贈捐贈渠道：A、國家機關(guān)B、非營利性組織如果納稅人直接面向受益人的捐贈，屬于非公益性捐贈，不得稅前扣除。例題：2013年，銷售產(chǎn)品收入（不含稅）100萬元，成本價80萬元，以庫存商品換取其他企業(yè)的原材料，換出商品的平均價格10萬元（不含稅），成本價8萬元，該非貨幣資產(chǎn)交易不具有商業(yè)實質(zhì)。當(dāng)年提供國家機關(guān)捐贈給災(zāi)區(qū)5萬元。應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增視同銷售所得=108=2萬元B、公益性捐贈扣除限額=23*12*=捐贈納稅調(diào)增==C、應(yīng)納稅所得額=23+2+=（1）法人總機構(gòu)向法人分支機構(gòu)收取的管理費，必須向分支機構(gòu)開具發(fā)票，按規(guī)定繳納營業(yè)稅或增值稅等相關(guān)稅費，分支機構(gòu)依據(jù)總機構(gòu)開具的發(fā)票作為稅前扣除的合法有效憑證。企業(yè)所得稅法實施條例第49條目前：企業(yè)所得稅法執(zhí)行法人所得稅制。企業(yè)所得稅法實施條例第50條、原材料等存貨發(fā)生非正常損失，轉(zhuǎn)出的進(jìn)項稅額可以隨同成本一并申報扣除。甲企業(yè)一批原材料因管理不善，造成霉?fàn)€變質(zhì)，成本100萬元，增值稅率17%。問2：會計上如何處理？借：待處理財產(chǎn)損益——待處理流動資產(chǎn)損益117 貸：原材料100 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）17 經(jīng)批準(zhǔn)后：借：營業(yè)外支出或管理費用117貸：待處理財產(chǎn)損益117問3：會計上計入管理費用或營業(yè)外支出的117萬元是否可以扣除？答：可以扣除。B、房地產(chǎn)企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的手續(xù)費及傭金：扣除限額=合同金額*5%（4）電信企業(yè)電信企業(yè)在境內(nèi)發(fā)生的手續(xù)費及傭金扣除限額=年度收入總額*5%與：與一般企業(yè)的區(qū)別：計算基數(shù)不同。（6）郵政儲蓄銀行郵政儲蓄銀行支付給郵政企業(yè)的手續(xù)費及傭金不受5%限制。四、不得扣除項目？資本性支出不是不得扣除，而是不能在當(dāng)期全部扣除，按折舊或攤銷方式分期扣除。（2）除上述罰款、罰金外，因違背經(jīng)濟(jì)合同等而支付的違約金、訴訟費、銀行罰息、土地閑置費等均可以據(jù)實扣除。除稅收滯納金以外的其他任何滯納金均可以扣除。但不管哪一個年度申請補扣，一律不得改變費用扣除的所屬年度。2013年8月份，發(fā)票找到。問1：這筆費用是否可以補扣？可以。五、虧損彌補（一）如果當(dāng)年應(yīng)納稅所得額計算結(jié)果為負(fù)數(shù)，叫經(jīng)營虧損。5年內(nèi)不管企業(yè)盈利還是虧損，一律作為彌補期限連續(xù)計算。（四）境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得用境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利彌補；但境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的虧損可以用境外營業(yè)機構(gòu)的盈利彌補。（二）固定資產(chǎn)的折舊范圍固定資產(chǎn)的折舊范圍，稅收上和會計上基本一致：但下列兩種情況除外：，會計上可以提取折舊，稅收上不允許扣除。（三）折舊方法——只要折舊年限符合稅法規(guī)定，折舊可以全部扣除。如：企業(yè)購買的生產(chǎn)用設(shè)備，符合縮短年限法折舊條件的，稅收上法定折舊年限不得低于10年，企業(yè)如果選擇縮短年限法不得低于6萬元折舊。第三，符合條件的固定資產(chǎn)如果企業(yè)選擇加速折舊或縮短年限法折舊的，必須在購置后的一個月內(nèi)報稅務(wù)機關(guān)備案。暫時性差異詳見教材161號【思考】2013年3月1日，甲企業(yè)購買一臺專用設(shè)備并當(dāng)月投入使用，該設(shè)備的買價（含增值稅，不得抵扣）100萬元，其中，包括財政補貼40萬元【符合不征稅收入條件，且企業(yè)選擇不征稅待遇】。不考慮專用設(shè)備的抵免問題。直線法折舊計算公式：每月折舊額=固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)/最低折舊年限/12可以稅前扣除的固定資產(chǎn)價值。，應(yīng)當(dāng)按無形資產(chǎn)的有效期限與約定的年限（合作年限或經(jīng)營期限）“孰短”的原則確定。土地使用權(quán)的攤銷年限=20年。土地使用權(quán)的攤銷年限=30年。國稅函【2009】98號：企業(yè)發(fā)生的開辦費由企業(yè)選擇下列方法之一扣除：（1）可以在生產(chǎn)經(jīng)營年度一次性扣除（2）也可以選擇從發(fā)生次月起不短于3年分期攤銷扣除。：（1）除房屋建筑物以外的固定資產(chǎn)的修理支出，一般情況下直接計入管理費用扣除。：（1）已提足折舊的房屋建筑物的改擴(kuò)建支出，直接計入“長期待攤費用”科目，按改擴(kuò)建后的房屋建筑物的尚可使用年限分期攤銷扣除。第二種情況：在舊房的基礎(chǔ)上增加面積、提升功能的改擴(kuò)建A、改擴(kuò)建后的房屋建筑物的計稅基礎(chǔ)=舊房凈值+改擴(kuò)建支出B、改擴(kuò)建后的房屋建筑物的折舊年限=改擴(kuò)建后的房屋建筑物的尚可使用年限，但“舊房已經(jīng)折舊的年限+尚可折舊年限”合計不得低于法定折舊年限。五、存貨的稅務(wù)處理存貨的計價方法：先進(jìn)先出法加權(quán)平均法個別計價法六、投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理（一）投資資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)教材163（二）為了對外投資發(fā)生的借款利息，直接計入“財務(wù)費用”科目扣除，不需要計入長期投資予以資本化。七。八、搬遷補償收入（一）政府搬遷文件簽署日期在2012年9月30日前，且截止到2012年9月30日已經(jīng)完成搬遷的，執(zhí)行國稅函【2009】118號：因政府規(guī)劃搬遷取得的搬遷補償費收入，如果搬遷后重新購置固定資產(chǎn)異地經(jīng)營的：應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的搬遷所得=搬遷補償費收入+有關(guān)資產(chǎn)處置收入重新購置的固定資產(chǎn)支出重新購置的土地使用權(quán)支出技術(shù)改造支出安置職工支出且：重新購置的固定資產(chǎn)的折舊和土地使用權(quán)的攤銷額仍舊可以據(jù)實扣除。相當(dāng)于取消了優(yōu)惠政策。計算搬遷所得=1000800=200萬元機器設(shè)備的賬面價值=800萬元機器設(shè)備的計稅基礎(chǔ)=0如上例：假設(shè)重新購置的機器設(shè)備價值1200萬元。第二條 本辦法所稱資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或者控制的、用于經(jīng)營管理活動相關(guān)的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應(yīng)收及預(yù)付款項（包括應(yīng)收票據(jù)、各類墊款、企業(yè)之間往來款項）等貨幣性資產(chǎn)，存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、在建工程、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)，以及債權(quán)性投資和股權(quán)（權(quán)益）性投資。第四條 企業(yè)實際資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；法定資產(chǎn)損失，應(yīng)當(dāng)在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認(rèn)條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。未經(jīng)申報的損失，不得在稅前扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準(zhǔn)予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認(rèn)期限一般不得超過五年，但因計劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)軌過程中遺留的資產(chǎn)損失、企業(yè)重組上市過程中因權(quán)屬不清出現(xiàn)爭議而未能及時扣除的資產(chǎn)損失、因承擔(dān)國家政策性任務(wù)而形成的資產(chǎn)損失以及政策定性不明確而形成資產(chǎn)損失等特殊原因形成的資產(chǎn)損失，其追補確認(rèn)期限經(jīng)國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)后可適當(dāng)延長。企業(yè)因以前年度實際資產(chǎn)損失未在稅前扣除而多繳的企業(yè)所得稅稅款，可在追補確認(rèn)年度企業(yè)所得稅應(yīng)納稅款中予以抵扣，不足抵扣的，向以后年度遞延抵扣。第二章 申報管理第七條 企業(yè)在進(jìn)行企業(yè)所得稅年度匯算清繳申報時，可將資產(chǎn)損失申報材料和納稅資料作為企業(yè)所得稅年度納稅申報表的附件一并向稅務(wù)機關(guān)報送。其中，屬于清單申報的資產(chǎn)損失，企業(yè)可按會計核算科目進(jìn)行歸類、匯總，然后再將匯總清單報送稅務(wù)機關(guān)，有關(guān)會計核算資料和納稅資料留存?zhèn)洳椋粚儆趯ｍ椛陥蟮馁Y產(chǎn)損失，企業(yè)應(yīng)逐項（或逐筆）報送申請報告，同時附送會計核算資料及其他相關(guān)的納稅資料。第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機關(guān)申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。企業(yè)無法準(zhǔn)確判別是否屬于清單申報扣除的資產(chǎn)損失，可以采取專項申報的形式申報扣除。第十二條 企業(yè)因國務(wù)院決定事項形成的資產(chǎn)損失，應(yīng)向國家稅務(wù)總局提供有關(guān)資料。企業(yè)應(yīng)按本辦法的要求進(jìn)行專項申報。第十四條 企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立健全資產(chǎn)損失內(nèi)部核銷管理制度，及時收集、整理、編制、審核、申報、保存資產(chǎn)損失稅前扣除證據(jù)材料，方便稅務(wù)機關(guān)檢查。對資產(chǎn)損失金額較大或經(jīng)評估后發(fā)現(xiàn)不符合資產(chǎn)損失稅前扣除規(guī)定、或存有疑點、異常情況的資產(chǎn)損失，應(yīng)及時進(jìn)行核查。第三章 資產(chǎn)損失確認(rèn)證據(jù)第十六條 企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的證據(jù)包括具有法律效力的外部證據(jù)和特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)。第十八條 特定事項的企業(yè)內(nèi)部證據(jù)，是指會計核算制度健全、內(nèi)部控制制度完善的企業(yè)，對各項資產(chǎn)發(fā)生毀損、報廢、盤虧、死亡、變質(zhì)等內(nèi)部證明或承擔(dān)責(zé)任的聲明，主要包括：　?。ㄒ唬┯嘘P(guān)會計核算資料和原始憑證；　?。ǘ┵Y產(chǎn)盤點表；　　（三）相關(guān)經(jīng)濟(jì)行為的業(yè)務(wù)合同；　?。ㄋ模┢髽I(yè)內(nèi)部技術(shù)鑒定部門的鑒定文件或資料；　　（五）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（六）對責(zé)任人由于經(jīng)營管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況說明；（七）法定代表人、企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)財務(wù)負(fù)責(zé)人對特定事項真實性承擔(dān)法律責(zé)任的聲明。第二十條 現(xiàn)金損失應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：（一）現(xiàn)金保管人確認(rèn)的現(xiàn)金盤點表（包括倒推至基準(zhǔn)日的記錄）；　?。ǘ┈F(xiàn)金保管人對于短缺的說明及相關(guān)核準(zhǔn)文件；（三）對責(zé)任人由于管理責(zé)任造成損失的責(zé)任認(rèn)定及賠償情況的說明；　?。ㄋ模┥婕靶淌路缸锏模瑧?yīng)有司法機關(guān)出具的相關(guān)材料；　?。ㄎ澹┙鹑跈C構(gòu)出具的假幣收繳證明。金融機構(gòu)應(yīng)清算而未清算超過三年的，企業(yè)可將該款項確認(rèn)為資產(chǎn)損失，但應(yīng)有法院或破產(chǎn)清算管理人出具的未完成清算證明。第二十三條 企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。第五章 非貨幣資產(chǎn)損失的確認(rèn)第二十五條 企業(yè)非貨幣資產(chǎn)損失包括存貨損失、固定資產(chǎn)損失、無形資產(chǎn)損失、在建工程損失、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失等。第二十七條 存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，為其計稅成本扣除殘值及責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：　?。ㄒ唬┐尕浻嫸惓杀镜拇_定依據(jù)；（二）企業(yè)內(nèi)部關(guān)于存貨報廢、毀損、變質(zhì)、殘值情況說明及核銷資料；　?。ㄈ┥婕柏?zé)任人賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況說明；　?。ㄋ模┰擁棑p失數(shù)額較大的（指占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當(dāng)年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上，下同），應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。第二十九條 固定資產(chǎn)盤虧、丟失損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：　　（一）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；　?。ǘ┕潭ㄙY產(chǎn)盤點表；　　（三）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)盤虧、丟失情況說明；（五）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定報告或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。第三十一條 固定資產(chǎn)被盜損失，為其賬面凈值扣除責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；（二）公安機關(guān)的報案記錄，公安機關(guān)立案、破案和結(jié)案的證明材料；（三）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)有賠償責(zé)任的認(rèn)定及賠償情況的說明等。第三十三條 工程物資發(fā)生損失，可比照本辦法存貨損失的規(guī)定確認(rèn)。第三十五條 因森林病蟲害、疫情、死亡而產(chǎn)生的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)損失，為其賬面凈值扣除殘值、保險賠償和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：　?。ㄒ唬p失情況說明；　?。ǘ┴?zé)任認(rèn)定及其賠償情況的說明；　　（三）損失金額較大的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見?！　〉谌邨l 企業(yè)由于未能按期贖回抵押資產(chǎn)，使抵押資產(chǎn)被拍賣或變賣，其賬面凈值大于變賣價值的差額，可認(rèn)定為資產(chǎn)損失，按以下證據(jù)材料確認(rèn)： （一）抵押合同或協(xié)議書； （二）拍賣或變賣證明、清單； （三）會計核算資料等其他相關(guān)證據(jù)材料。第六章 投資損失的確認(rèn)第三十九條 企業(yè)投資損失包括債權(quán)性投資損失和股權(quán)（權(quán)益）性投資損失。下列情況債權(quán)投資損失的，還應(yīng)出具相關(guān)證據(jù)材料：（一）債務(wù)人或擔(dān)保人依法被宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、被解散或撤銷、被吊銷營業(yè)執(zhí)照、失蹤或者死亡等，應(yīng)出具資產(chǎn)清償證明或者遺產(chǎn)清償證明。第四十一條 企業(yè)股權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：　?。ㄒ唬┕蓹?quán)投資計稅基礎(chǔ)證明材料；　?。ǘ┍煌顿Y企業(yè)破產(chǎn)公告、破產(chǎn)清償文件；（三）工商行政管理部門注銷、吊銷被投資單位營業(yè)執(zhí)照文件；　?。ㄋ模┱嘘P(guān)部門對被投資單位的行政處理決定文件；（五）被投資企業(yè)終止經(jīng)營、停止交易的法律或其他證明文件；　?。┍煌顿Y企業(yè)資產(chǎn)處置方案、成交及入賬材料；（七）企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實有關(guān)投資（權(quán)益）性損失的書面申明；　?。ò耍嫼怂阗Y料等其他相關(guān)證據(jù)材料。上述事項超過三年以上且未能完成清算的，應(yīng)出具被投資企業(yè)破產(chǎn)、關(guān)閉、解散或撤銷、吊銷等的證明以及不能清算的原因說明。第四十四條 企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保，因被擔(dān)保人不能按期償還債務(wù)而承擔(dān)連帶責(zé)任，經(jīng)追索，被擔(dān)保人無償還能力，對無法追回的金額，比照本辦法規(guī)定的應(yīng)收款項損失進(jìn)行處理。第四十五條 企業(yè)按獨立交易原則向關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)而發(fā)生的損失，或向關(guān)聯(lián)企業(yè)提供借款、擔(dān)保而形成的債權(quán)損失，準(zhǔn)予扣除，但企業(yè)應(yīng)作專項說明，同時出具中介機構(gòu)出具的專項報告及其相關(guān)的證明材料