【正文】 2013年7月1日支付第一筆款項，12月31日支付第二筆款項：7月1日確認第一筆銷售收入12月31日確認第二筆銷售收入。甲企業(yè)如果從乙企業(yè)分得的100萬元利潤再繳納企業(yè)所得稅，造成一項利潤重復(fù)課稅。但甲企業(yè)得知乙企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，很可能款項無法收到。但營業(yè)稅必須繳納。：（1）高新技術(shù)企業(yè)：15%（2）小型微利企業(yè)：A、年所得低于6萬元的——10%B、年所得在630萬元——20%（二）非居民企業(yè)：20%：10%第三講 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)應(yīng)納所得稅額【稅】=應(yīng)納稅所得額【所得】*適用稅率應(yīng)納稅所得額：（1）應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入扣除金額虧損——考試概念（2）應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額——考計算題一、收入總額（一）一般收入銷售貨物收入銷售貨物收入繳納企業(yè)所得稅，必須同時具備四個條件：國稅函【2008】875號企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；A、購銷合同約定，試用期三個月，在試用期滿前，會計上不需要確認收入的實現(xiàn)，企業(yè)所得稅方面不需要繳納企業(yè)所得稅。如何繳納？答：由中國境內(nèi)的乙企業(yè)在實際支付或到期應(yīng)當支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。問1：乙企業(yè)支付給甲企業(yè)的咨詢費應(yīng)當繳納營業(yè)稅還是增值稅？答：增值稅。A、在美國登記注冊的甲企業(yè)承包中國境內(nèi)的高速公路建設(shè)B、在美國登記注冊，但管理機構(gòu)設(shè)立濰坊市【思考】美國的花旗銀行在青島市設(shè)立的分行，屬于實際管理機構(gòu)還是機構(gòu)場所？答：機構(gòu)場所。注意：國家機關(guān)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得，向中國政府申報繳納企業(yè)所得稅，承擔無限納稅義務(wù)，適用稅率=25%?！狙由旆治觥炕ㄆ煦y行在青島市的分行向中國居民籌集1000萬美元借給英國的甲企業(yè)，取得利息30萬美元。問2：甲企業(yè)從中國境內(nèi)取得的咨詢費是否應(yīng)當向中國政府申報繳納企業(yè)所得稅？答：不需要繳納。問4：甲企業(yè)應(yīng)當繳納的所得稅=？答：應(yīng)當代扣代繳的企業(yè)所得稅=100*人民幣外匯牌價*10%=？繳納的增值稅或營業(yè)稅是否可以扣除？答：財稅【2008】130號：不可以扣除。但增值稅除外。（3）收入的金額能夠可靠地計量；言外之意，估計的收入不繳納企業(yè)所得稅。問1：會計上是否確認收入的實現(xiàn)？答：不確認。因此，企業(yè)所得稅法第26條：居民企業(yè)從中國境內(nèi)的居民企業(yè)分得的股息和紅利免征企業(yè)所得稅。分得產(chǎn)品的日前確認收入繳納企業(yè)所得稅?！鲋刀悺獙儆谝曂N售行為；企業(yè)所得稅——不是。問1：是否可以抵扣進項稅額？答：借：庫存商品100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17貸：銀行存款117問2：是否視同銷售繳納增值稅？答：應(yīng)當視同銷售繳納增值稅。不要求任何回報。（二）不征稅收入包括：財稅【2011】70號：從縣以上的財政部門或其它部門取得的財政性資金同時具備下列條件，不征收企業(yè)所得稅：（1）企業(yè)能夠向主管稅務(wù)機關(guān)提供資金撥付文件，且文件中明確規(guī)定了專項用途。應(yīng)納稅所得額=？應(yīng)納稅所得額=會計利潤100+納稅調(diào)增800納稅調(diào)減1000=100萬元、先征后退、先征后返、即征即退的增值稅——符合財稅【2011】70號規(guī)定的不征稅條件的，可以不征稅。【思考】東方電子增值稅負擔率超過3%即征即退。有關(guān)——相關(guān)性原則（1）企業(yè)發(fā)生的賄賂、回扣等非法支出不得扣除。問：稅務(wù)稽查時是否可以扣除？凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費、餐費、旅游門票、贈送的土特產(chǎn)品、禮品、正常的娛樂活動等費用，都屬于業(yè)務(wù)招待費。（3）企業(yè)為了生產(chǎn)需要經(jīng)過12個月以上才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款利息，應(yīng)當計入有關(guān)存貨的成本，不得直接計入當期成本費用扣除；但達到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款利息直接計入財務(wù)費用扣除?！舅伎肌?013年銷售一批滯銷的商品，成本價100萬元，售價60萬元。（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。B、建立勞動關(guān)系超過30天——必須簽訂書面勞動合同，且勞動合同報勞動部門備案。（1）職工福利費扣除比例：14%（2）職工福利費扣除限額的計算公式扣除限額=準予扣除的工資總額*14%（3）職工福利費的列支范圍——國稅函【2009】3號：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：　?。ㄒ唬┥形磳嵭蟹蛛x辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。教育經(jīng)費4萬元。（4）應(yīng)納稅所得額=10+01=9萬元（5）應(yīng)納所得稅額=9*20%=（1）企業(yè)向金融企業(yè)借款支付的利息可以據(jù)實扣除。應(yīng)當納稅調(diào)減的金額=300不能扣除的利息60=240萬元2016年度應(yīng)納稅所得額=會計利潤10+納稅調(diào)增60納稅調(diào)減300=230萬元總結(jié)可以扣除的利息=1000*10%*3=300萬元2016年度原則上可以扣除300萬元但該年度實際支付利息360萬元60萬元不能扣除——納稅調(diào)增60萬元會計上當年只扣除60萬元。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。當月的債權(quán)性投資的平均值=（500+600）/2=550萬元例題：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)2013年向乙企業(yè)借款1000萬元，年利率10%。與所有者所投入的資本金有聯(lián)系的經(jīng)濟利益總流入——投資收益【一般企業(yè)不能作為業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)】營業(yè)外收入——與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有關(guān)系，不能作為業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)。E、當年實現(xiàn)會計利潤5萬元。2013年度，甲企業(yè)發(fā)生廣告宣傳費1000萬元，分攤給乙企業(yè)的400萬元可以在乙企業(yè)稅前扣除。許明老師教材聯(lián)系方式：：450553378電話：1860001068生態(tài)恢復(fù)的專項資金企業(yè)所得稅法實施條例第45條：企業(yè)按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復(fù)的專項資金，可以據(jù)實扣除。確因公工作需要為職工配比或提供的工作服、手套、安全帽等實物。計算該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額=？A、會計利潤會計利潤=（10080）+0+3=23萬元不具有商業(yè)實質(zhì)的會計處理：借：原材料 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）稅務(wù)處理：會計上沒有確認利潤實現(xiàn)。問1：這100萬元的原材料的進項稅額是否應(yīng)當予以轉(zhuǎn)出？增值稅細則第24條：貨物因管理不善造成被盜、丟失、霉爛變質(zhì)的，應(yīng)當進項稅額轉(zhuǎn)出。、開發(fā)支出——資本化：（1）支付給行政機關(guān)的罰款、司法機關(guān)的罰金及被行政機關(guān)或司法機關(guān)沒收財物的損失不得扣除。不得扣除的贊助支出僅限于非廣告性贊助支出，如果屬于廣告性贊助支出應(yīng)當按廣告宣傳費的標準扣除。問2：如何補扣：（1）將1萬元回到2010年度扣除：借：以前年度損益調(diào)整10000 貸：現(xiàn)金10000（2）將1萬元回到2010年度，重新計算2010年度應(yīng)納稅所得額=101=9萬元（3）計算2010年度多交所得稅=29*20%=借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅2000 貸：以前年度損益調(diào)整2000（4）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整余額借：利潤分配——未分配利潤8000 貸：以前年度損益調(diào)整8000：除前面列舉的金融保險業(yè)可以扣除的準備金外，其他企業(yè)按規(guī)定會計制度提取的各項準備金一律不得扣除。如果未按規(guī)定備案，擅自采取了加速折舊或縮短年限法折舊的，稅務(wù)機關(guān)應(yīng)當按直線法調(diào)整折舊，多扣除的部分應(yīng)當納稅調(diào)增繳納企業(yè)所得稅。如：甲企業(yè)以土地使用權(quán)投資于乙企業(yè)，土地證剩余年限20年，雙方合作年限30年。（2）但同時符合下列條件的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)當界定為大修理支出，應(yīng)當將大修理支出計入“長期待攤費用”科目，按大修理后的固定資產(chǎn)的尚可使用年限分期攤銷扣除：A、修理支出占固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)50%以上B、經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長壽命2年以上。、差異處理略。第三條 準予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計算確認的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。企業(yè)實際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補確認的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補虧損的原則計算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進行稅務(wù)處理。第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報扣除：（一）總機構(gòu)及其分支機構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項申報和清單申報的有關(guān)規(guī)定，各自向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)申報外，各分支機構(gòu)同時還應(yīng)上報總機構(gòu)；（二）總機構(gòu)對各分支機構(gòu)上報的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報的形式向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行申報；（三）總機構(gòu)將跨地區(qū)分支機構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機構(gòu)向當?shù)刂鞴芏悇?wù)機關(guān)進行專項申報。對有證據(jù)證明申報扣除的資產(chǎn)損失不真實、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認：（一）相關(guān)事項合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務(wù)人停止營業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明； （五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。第三十條 固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：　　（一）固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；　　（二）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認定和核銷資料；　　（三）企業(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；　　（四）涉及責(zé)任賠償?shù)?，?yīng)當有賠償情況的說明；（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的專項報告等。第三十八條 被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護期限，已經(jīng)喪失使用價值和轉(zhuǎn)讓價值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：（一）會計核算資料；（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（三）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負責(zé)人和財務(wù)負責(zé)人簽章證實無形資產(chǎn)已無使用價值或轉(zhuǎn)讓價值的書面申明；（四）無形資產(chǎn)的法律保護期限文件。第四十三條 企業(yè)委托金融機構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機構(gòu)進行理財，到期不能收回貸款或理財款項，按照本辦法第六章有關(guān)規(guī)定進行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔保。第四十條 企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認。第三十二條 在建工程停建、報廢損失，為其工程項目投資賬面價值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認：　　（一）工程項目投資賬面價值確定依據(jù)；　?。ǘ┕こ添椖客＝ㄔ蛘f明及相關(guān)材料； （三）因質(zhì)量原因停建、報廢的工程項目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報廢的工程項目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認定、賠償情況的說明等。第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機關(guān)、行政機關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：　?。ㄒ唬┧痉C關(guān)的判決或者裁定；　?。ǘ┕矙C關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；　?。ㄈ┕ど滩块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；　　（四）企業(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；　　（五）行政機關(guān)的公文；　　（六）專業(yè)技術(shù)部門的鑒定報告；　?。ㄆ撸┚哂蟹ǘㄙY質(zhì)的中介機構(gòu)的經(jīng)濟鑒定證明；　?。ò耍┲俨脵C構(gòu)的仲裁文書；（九）保險公司對投保資產(chǎn)出具的出險調(diào)查單、理賠計算單等保險單據(jù)；　?。ㄊ┓戏梢?guī)定的其他證據(jù)。國家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機關(guān)。第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報和專項申報兩種申報形式。第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機關(guān)申報后方能在稅前扣除。重復(fù)扣除相當于給予企業(yè)優(yōu)惠政策（二）政府搬遷文件簽署在2012年10月1日后，一律執(zhí)行國家稅務(wù)總局公告2012年第40號：應(yīng)當繳納企業(yè)所得稅的搬遷所得=搬遷收入搬遷支出=（搬遷補償費收入+有關(guān)資產(chǎn)處置收入）（搬遷費用支出+資產(chǎn)處置支出）與118號文件比較：取消了一次性扣除重新購置的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)支出的規(guī)定。（2）尚未提足折舊的房屋建筑物的改擴建：第一種情況：在原址上推倒重建A、推倒重建后的房屋建筑物的計稅基礎(chǔ)=舊房的凈值+改建支出B、推倒重建后的房屋建筑物的折舊年限不得低于20年。如果土地使用權(quán)年限還有40年。假