【正文】 2013年7月1日支付第一筆款項(xiàng)，12月31日支付第二筆款項(xiàng)：7月1日確認(rèn)第一筆銷售收入12月31日確認(rèn)第二筆銷售收入。甲企業(yè)如果從乙企業(yè)分得的100萬元利潤再繳納企業(yè)所得稅，造成一項(xiàng)利潤重復(fù)課稅。但甲企業(yè)得知乙企業(yè)財(cái)務(wù)發(fā)生困難，很可能款項(xiàng)無法收到。但營業(yè)稅必須繳納。：（1）高新技術(shù)企業(yè)：15%（2）小型微利企業(yè)：A、年所得低于6萬元的——10%B、年所得在630萬元——20%（二）非居民企業(yè)：20%：10%第三講 企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)應(yīng)納所得稅額【稅】=應(yīng)納稅所得額【所得】*適用稅率應(yīng)納稅所得額：（1）應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入扣除金額虧損——考試概念（2）應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額——考計(jì)算題一、收入總額（一）一般收入銷售貨物收入銷售貨物收入繳納企業(yè)所得稅，必須同時(shí)具備四個(gè)條件：國稅函【2008】875號企業(yè)銷售商品同時(shí)滿足下列條件的，應(yīng)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；A、購銷合同約定，試用期三個(gè)月，在試用期滿前，會計(jì)上不需要確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，企業(yè)所得稅方面不需要繳納企業(yè)所得稅。如何繳納？答：由中國境內(nèi)的乙企業(yè)在實(shí)際支付或到期應(yīng)當(dāng)支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。問1：乙企業(yè)支付給甲企業(yè)的咨詢費(fèi)應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅還是增值稅？答：增值稅。A、在美國登記注冊的甲企業(yè)承包中國境內(nèi)的高速公路建設(shè)B、在美國登記注冊，但管理機(jī)構(gòu)設(shè)立濰坊市【思考】美國的花旗銀行在青島市設(shè)立的分行，屬于實(shí)際管理機(jī)構(gòu)還是機(jī)構(gòu)場所？答：機(jī)構(gòu)場所。注意：國家機(jī)關(guān)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得，向中國政府申報(bào)繳納企業(yè)所得稅，承擔(dān)無限納稅義務(wù)，適用稅率=25%?！狙由旆治觥炕ㄆ煦y行在青島市的分行向中國居民籌集1000萬美元借給英國的甲企業(yè)，取得利息30萬美元。問2：甲企業(yè)從中國境內(nèi)取得的咨詢費(fèi)是否應(yīng)當(dāng)向中國政府申報(bào)繳納企業(yè)所得稅？答：不需要繳納。問4：甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅=？答：應(yīng)當(dāng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=100*人民幣外匯牌價(jià)*10%=？繳納的增值稅或營業(yè)稅是否可以扣除？答：財(cái)稅【2008】130號：不可以扣除。但增值稅除外。（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；言外之意，估計(jì)的收入不繳納企業(yè)所得稅。問1：會計(jì)上是否確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)？答：不確認(rèn)。因此，企業(yè)所得稅法第26條：居民企業(yè)從中國境內(nèi)的居民企業(yè)分得的股息和紅利免征企業(yè)所得稅。分得產(chǎn)品的日前確認(rèn)收入繳納企業(yè)所得稅?！鲋刀悺獙儆谝曂N售行為；企業(yè)所得稅——不是。問1：是否可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額？答：借：庫存商品100應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）17貸：銀行存款117問2：是否視同銷售繳納增值稅？答：應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。不要求任何回報(bào)。（二）不征稅收入包括：財(cái)稅【2011】70號：從縣以上的財(cái)政部門或其它部門取得的財(cái)政性資金同時(shí)具備下列條件，不征收企業(yè)所得稅：（1）企業(yè)能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資金撥付文件，且文件中明確規(guī)定了專項(xiàng)用途。應(yīng)納稅所得額=？應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤100+納稅調(diào)增800納稅調(diào)減1000=100萬元、先征后退、先征后返、即征即退的增值稅——符合財(cái)稅【2011】70號規(guī)定的不征稅條件的，可以不征稅?！舅伎肌繓|方電子增值稅負(fù)擔(dān)率超過3%即征即退。有關(guān)——相關(guān)性原則（1）企業(yè)發(fā)生的賄賂、回扣等非法支出不得扣除。問：稅務(wù)稽查時(shí)是否可以扣除？凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費(fèi)、餐費(fèi)、旅游門票、贈送的土特產(chǎn)品、禮品、正常的娛樂活動等費(fèi)用，都屬于業(yè)務(wù)招待費(fèi)。（3）企業(yè)為了生產(chǎn)需要經(jīng)過12個(gè)月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)計(jì)入有關(guān)存貨的成本，不得直接計(jì)入當(dāng)期成本費(fèi)用扣除；但達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款利息直接計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除?！舅伎肌?013年銷售一批滯銷的商品，成本價(jià)100萬元，售價(jià)60萬元。（二）企業(yè)各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。B、建立勞動關(guān)系超過30天——必須簽訂書面勞動合同，且勞動合同報(bào)勞動部門備案。（1）職工福利費(fèi)扣除比例：14%（2）職工福利費(fèi)扣除限額的計(jì)算公式扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*14%（3）職工福利費(fèi)的列支范圍——國稅函【2009】3號：《實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：　?。ㄒ唬┥形磳?shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等。教育經(jīng)費(fèi)4萬元。（4）應(yīng)納稅所得額=10+01=9萬元（5）應(yīng)納所得稅額=9*20%=（1）企業(yè)向金融企業(yè)借款支付的利息可以據(jù)實(shí)扣除。應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減的金額=300不能扣除的利息60=240萬元2016年度應(yīng)納稅所得額=會計(jì)利潤10+納稅調(diào)增60納稅調(diào)減300=230萬元總結(jié)可以扣除的利息=1000*10%*3=300萬元2016年度原則上可以扣除300萬元但該年度實(shí)際支付利息360萬元60萬元不能扣除——納稅調(diào)增60萬元會計(jì)上當(dāng)年只扣除60萬元。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。當(dāng)月的債權(quán)性投資的平均值=（500+600）/2=550萬元例題：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)2013年向乙企業(yè)借款1000萬元，年利率10%。與所有者所投入的資本金有聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)利益總流入——投資收益【一般企業(yè)不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)】營業(yè)外收入——與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有關(guān)系，不能作為業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額的計(jì)算基數(shù)。E、當(dāng)年實(shí)現(xiàn)會計(jì)利潤5萬元。2013年度，甲企業(yè)發(fā)生廣告宣傳費(fèi)1000萬元，分?jǐn)偨o乙企業(yè)的400萬元可以在乙企業(yè)稅前扣除。許明老師教材聯(lián)系方式：：450553378電話：1860001068生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金企業(yè)所得稅法實(shí)施條例第45條：企業(yè)按規(guī)定提取的用于環(huán)境保護(hù)、生態(tài)恢復(fù)的專項(xiàng)資金，可以據(jù)實(shí)扣除。確因公工作需要為職工配比或提供的工作服、手套、安全帽等實(shí)物。計(jì)算該企業(yè)2013年度應(yīng)納稅所得額=？A、會計(jì)利潤會計(jì)利潤=（10080）+0+3=23萬元不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)的會計(jì)處理：借：原材料 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 貸：庫存商品 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）稅務(wù)處理：會計(jì)上沒有確認(rèn)利潤實(shí)現(xiàn)。問1：這100萬元的原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額是否應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)出？增值稅細(xì)則第24條：貨物因管理不善造成被盜、丟失、霉?fàn)€變質(zhì)的，應(yīng)當(dāng)進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。、開發(fā)支出——資本化：（1）支付給行政機(jī)關(guān)的罰款、司法機(jī)關(guān)的罰金及被行政機(jī)關(guān)或司法機(jī)關(guān)沒收財(cái)物的損失不得扣除。不得扣除的贊助支出僅限于非廣告性贊助支出，如果屬于廣告性贊助支出應(yīng)當(dāng)按廣告宣傳費(fèi)的標(biāo)準(zhǔn)扣除。問2：如何補(bǔ)扣：（1）將1萬元回到2010年度扣除：借：以前年度損益調(diào)整10000 貸：現(xiàn)金10000（2）將1萬元回到2010年度，重新計(jì)算2010年度應(yīng)納稅所得額=101=9萬元（3）計(jì)算2010年度多交所得稅=29*20%=借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅2000 貸：以前年度損益調(diào)整2000（4）結(jié)轉(zhuǎn)以前年度損益調(diào)整余額借：利潤分配——未分配利潤8000 貸：以前年度損益調(diào)整8000：除前面列舉的金融保險(xiǎn)業(yè)可以扣除的準(zhǔn)備金外，其他企業(yè)按規(guī)定會計(jì)制度提取的各項(xiàng)準(zhǔn)備金一律不得扣除。如果未按規(guī)定備案，擅自采取了加速折舊或縮短年限法折舊的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)按直線法調(diào)整折舊，多扣除的部分應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)增繳納企業(yè)所得稅。如：甲企業(yè)以土地使用權(quán)投資于乙企業(yè)，土地證剩余年限20年，雙方合作年限30年。（2）但同時(shí)符合下列條件的固定資產(chǎn)修理支出應(yīng)當(dāng)界定為大修理支出，應(yīng)當(dāng)將大修理支出計(jì)入“長期待攤費(fèi)用”科目，按大修理后的固定資產(chǎn)的尚可使用年限分期攤銷扣除：A、修理支出占固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)50%以上B、經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)能夠延長壽命2年以上。、差異處理略。第三條 準(zhǔn)予在企業(yè)所得稅稅前扣除的資產(chǎn)損失，是指企業(yè)在實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)過程中發(fā)生的合理損失（以下簡稱實(shí)際資產(chǎn)損失），以及企業(yè)雖未實(shí)際處置、轉(zhuǎn)讓上述資產(chǎn)，但符合《通知》和本辦法規(guī)定條件計(jì)算確認(rèn)的損失（以下簡稱法定資產(chǎn)損失）。企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)損失發(fā)生年度扣除追補(bǔ)確認(rèn)的損失后出現(xiàn)虧損的，應(yīng)先調(diào)整資產(chǎn)損失發(fā)生年度的虧損額，再按彌補(bǔ)虧損的原則計(jì)算以后年度多繳的企業(yè)所得稅稅款，并按前款辦法進(jìn)行稅務(wù)處理。第十一條 在中國境內(nèi)跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按以下規(guī)定申報(bào)扣除：（一）總機(jī)構(gòu)及其分支機(jī)構(gòu)發(fā)生的資產(chǎn)損失，除應(yīng)按專項(xiàng)申報(bào)和清單申報(bào)的有關(guān)規(guī)定，各自向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)申報(bào)外，各分支機(jī)構(gòu)同時(shí)還應(yīng)上報(bào)總機(jī)構(gòu)；（二）總機(jī)構(gòu)對各分支機(jī)構(gòu)上報(bào)的資產(chǎn)損失，除稅務(wù)機(jī)關(guān)另有規(guī)定外，應(yīng)以清單申報(bào)的形式向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行申報(bào)；（三）總機(jī)構(gòu)將跨地區(qū)分支機(jī)構(gòu)所屬資產(chǎn)捆綁打包轉(zhuǎn)讓所發(fā)生的資產(chǎn)損失，由總機(jī)構(gòu)向當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行專項(xiàng)申報(bào)。對有證據(jù)證明申報(bào)扣除的資產(chǎn)損失不真實(shí)、不合法的，應(yīng)依法作出稅收處理。第二十二條 企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)壞賬損失應(yīng)依據(jù)以下相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)：（一）相關(guān)事項(xiàng)合同、協(xié)議或說明；（二）屬于債務(wù)人破產(chǎn)清算的，應(yīng)有人民法院的破產(chǎn)、清算公告；（三）屬于訴訟案件的，應(yīng)出具人民法院的判決書或裁決書或仲裁機(jī)構(gòu)的仲裁書，或者被法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書；（四）屬于債務(wù)人停止?fàn)I業(yè)的，應(yīng)有工商部門注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照證明； （五）屬于債務(wù)人死亡、失蹤的，應(yīng)有公安機(jī)關(guān)等有關(guān)部門對債務(wù)人個(gè)人的死亡、失蹤證明；（六）屬于債務(wù)重組的，應(yīng)有債務(wù)重組協(xié)議及其債務(wù)人重組收益納稅情況說明；（七）屬于自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力而無法收回的，應(yīng)有債務(wù)人受災(zāi)情況說明以及放棄債權(quán)申明。第三十條 固定資產(chǎn)報(bào)廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責(zé)任人賠償后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：　?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)相關(guān)資料；　?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)責(zé)任認(rèn)定和核銷資料；　?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關(guān)部門出具的鑒定材料；　?。ㄋ模┥婕柏?zé)任賠償?shù)?，?yīng)當(dāng)有賠償情況的說明；（五）損失金額較大的或自然災(zāi)害等不可抗力原因造成固定資產(chǎn)毀損、報(bào)廢的，應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機(jī)構(gòu)出具的專項(xiàng)報(bào)告等。第三十八條 被其他新技術(shù)所代替或已經(jīng)超過法律保護(hù)期限，已經(jīng)喪失使用價(jià)值和轉(zhuǎn)讓價(jià)值，尚未攤銷的無形資產(chǎn)損失，應(yīng)提交以下證據(jù)備案：（一）會計(jì)核算資料；（二）企業(yè)內(nèi)部核批文件及有關(guān)情況說明；（三）技術(shù)鑒定意見和企業(yè)法定代表人、主要負(fù)責(zé)人和財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人簽章證實(shí)無形資產(chǎn)已無使用價(jià)值或轉(zhuǎn)讓價(jià)值的書面申明；（四）無形資產(chǎn)的法律保護(hù)期限文件。第四十三條 企業(yè)委托金融機(jī)構(gòu)向其他單位貸款，或委托其他經(jīng)營機(jī)構(gòu)進(jìn)行理財(cái)，到期不能收回貸款或理財(cái)款項(xiàng)，按照本辦法第六章有關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)保是指企業(yè)對外提供的與本企業(yè)應(yīng)稅收入、投資、融資、材料采購、產(chǎn)品銷售等生產(chǎn)經(jīng)營活動相關(guān)的擔(dān)保。第四十條 企業(yè)債權(quán)投資損失應(yīng)依據(jù)投資的原始憑證、合同或協(xié)議、會計(jì)核算資料等相關(guān)證據(jù)材料確認(rèn)。第三十二條 在建工程停建、報(bào)廢損失，為其工程項(xiàng)目投資賬面價(jià)值扣除殘值后的余額，應(yīng)依據(jù)以下證據(jù)材料確認(rèn)：　?。ㄒ唬┕こ添?xiàng)目投資賬面價(jià)值確定依據(jù)；　?。ǘ┕こ添?xiàng)目停建原因說明及相關(guān)材料； （三）因質(zhì)量原因停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目和因自然災(zāi)害和意外事故停建、報(bào)廢的工程項(xiàng)目，應(yīng)出具專業(yè)技術(shù)鑒定意見和責(zé)任認(rèn)定、賠償情況的說明等。第二十四條 企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項(xiàng)，會計(jì)上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項(xiàng)報(bào)告。第十七條 具有法律效力的外部證據(jù)，是指司法機(jī)關(guān)、行政機(jī)關(guān)、專業(yè)技術(shù)鑒定部門等依法出具的與本企業(yè)資產(chǎn)損失相關(guān)的具有法律效力的書面文件，主要包括：　?。ㄒ唬┧痉C(jī)關(guān)的判決或者裁定；　?。ǘ┕矙C(jī)關(guān)的立案結(jié)案證明、回復(fù)；　?。ㄈ┕ど滩块T出具的注銷、吊銷及停業(yè)證明；　?。ㄋ模┢髽I(yè)的破產(chǎn)清算公告或清償文件；　　（五）行政機(jī)關(guān)的公文；　?。I(yè)技術(shù)部門的鑒定報(bào)告；　?。ㄆ撸┚哂蟹ǘㄙY質(zhì)的中介機(jī)構(gòu)的經(jīng)濟(jì)鑒定證明；　?。ò耍┲俨脵C(jī)構(gòu)的仲裁文書；（九）保險(xiǎn)公司對投保資產(chǎn)出具的出險(xiǎn)調(diào)查單、理賠計(jì)算單等保險(xiǎn)單據(jù)；　　（十）符合法律規(guī)定的其他證據(jù)。國家稅務(wù)總局審核有關(guān)情況后，將損失情況通知相關(guān)稅務(wù)機(jī)關(guān)。第八條 企業(yè)資產(chǎn)損失按其申報(bào)內(nèi)容和要求的不同，分為清單申報(bào)和專項(xiàng)申報(bào)兩種申報(bào)形式。第五條 企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，應(yīng)按規(guī)定的程序和要求向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)后方能在稅前扣除。重復(fù)扣除相當(dāng)于給予企業(yè)優(yōu)惠政策（二）政府搬遷文件簽署在2012年10月1日后，一律執(zhí)行國家稅務(wù)總局公告2012年第40號：應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的搬遷所得=搬遷收入搬遷支出=（搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入+有關(guān)資產(chǎn)處置收入）（搬遷費(fèi)用支出+資產(chǎn)處置支出）與118號文件比較：取消了一次性扣除重新購置的固定資產(chǎn)和土地使用權(quán)支出的規(guī)定。（2）尚未提足折舊的房屋建筑物的改擴(kuò)建：第一種情況：在原址上推倒重建A、推倒重建后的房屋建筑物的計(jì)稅基礎(chǔ)=舊房的凈值+改建支出B、推倒重建后的房屋建筑物的折舊年限不得低于20年。如果土地使用權(quán)年限還有40年。假