【正文】 何回報。買一贈一，贈送的商品不屬于無償贈送——稅收上——組合銷售贈送的手機(jī)不需要視同銷售繳納增值稅。冀國稅函【2009】247號：企業(yè)在促銷中，以“買一贈一”、購物返券、購物積分等方式組合銷售貨物的，對于主貨物和贈品（返券商品、積分商品，下同）不開發(fā)票的，就其實際收到的貨款征收增值稅。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天?！　∑髽I(yè)應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。借：銀行存款5850貸：主營業(yè)務(wù)收入——電腦=5000*5000/（5000+500）=？ ——手機(jī)=5000*500/（5000+500）=？ 應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）850借：主營業(yè)務(wù)成本——電腦4000 ——手機(jī)400 貸：庫存商品——電腦4000 ——手機(jī)400問2：贈送的手機(jī)是否視同銷售繳納企業(yè)所得稅？答：國稅函【2008】875號：買一贈一，贈送的商品不屬于捐贈，不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。二、不征稅收入和免稅收入（一）免稅收入企業(yè)所得稅法第26條：第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：；、紅利等權(quán)益性投資收益；、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；。（二）不征稅收入包括：財稅【2011】70號：從縣以上的財政部門或其它部門取得的財政性資金同時具備下列條件，不征收企業(yè)所得稅：（1）企業(yè)能夠向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提供資金撥付文件，且文件中明確規(guī)定了專項用途?！皩ｉT用于。”（2）資金撥付單位由明確的的監(jiān)管措施（3）會計上分別核算取得的財政性資金及其所對應(yīng)的支出。注意：不征稅收入用于支出所形成的費用或折舊不得稅前扣除?！舅伎肌考灼髽I(yè)從環(huán)保部門取得用于環(huán)境改善的專項資金1000萬元。2013年，甲企業(yè)以其中800萬元用于環(huán)境保護(hù)支出。問1：甲企業(yè)取得的上述款項是否可以不征稅？答：不予征收企業(yè)所得稅。問2：當(dāng)年支付的800萬元是否可以稅前扣除？答：不可以。問3：如果電腦會計利潤100萬元。應(yīng)納稅所得額=？應(yīng)納稅所得額=會計利潤100+納稅調(diào)增800納稅調(diào)減1000=100萬元、先征后退、先征后返、即征即退的增值稅——符合財稅【2011】70號規(guī)定的不征稅條件的，可以不征稅。不符合條件，必須并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。但出口退稅不存在繳納企業(yè)所得稅問題。（三）免稅收入與不征稅收入的區(qū)別：，原則上不應(yīng)該納稅，因此，不征稅收入不屬于優(yōu)惠政策。如：財政撥款等免稅收入屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來的收入，原則上應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，但稅法處于特殊目的給予免除納稅義務(wù)。如：國債利息收入屬于國債投資取得的收入，原則上應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，但為了鼓勵單位或個人積極購買國債，支持國家建設(shè)。給予免稅。；但免稅收入用于支出所形成的費用或折舊可以據(jù)實扣除。【思考】東方電子增值稅負(fù)擔(dān)率超過3%即征即退。問：即征即退的增值稅屬于免稅收入還是不征稅收入？答：財稅【2012】27號：軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退的增值稅專門用于研發(fā)新產(chǎn)品或擴(kuò)大再生產(chǎn)的，屬于不征稅收入。三、企業(yè)所得稅扣除原則和范圍企業(yè)所得稅法實施條例第28條：除另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出不得重復(fù)扣除。另有規(guī)定：%。%。等（一）扣除原則企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實際發(fā)生的成本費用可以扣除，言外之意，企業(yè)預(yù)提費用或估計的費用不得扣除。預(yù)提的利息、臨時工工資、修理費等，一律不得稅前扣除。企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的成本費用可以扣除。有關(guān)——相關(guān)性原則（1）企業(yè)發(fā)生的賄賂、回扣等非法支出不得扣除。（2）企業(yè)為個人負(fù)擔(dān)的個人所得稅不得扣除。（3）企業(yè)發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出：A、如果為了本企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動提供擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出，可以稅前扣除。如：房地產(chǎn)企業(yè)為購房人按揭貸款提供擔(dān)保。B、如果為了哥們義氣提供擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除。企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費用可以扣除。合理性——費用的發(fā)生必須符合經(jīng)營常規(guī)?！舅伎肌繛H坊市甲企業(yè)報銷差旅費：借：管理費用—— 貸：附：濰坊市富華大酒店發(fā)票一張，注明“住宿費”。問：稅務(wù)稽查時是否可以扣除？凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費、餐費、旅游門票、贈送的土特產(chǎn)品、禮品、正常的娛樂活動等費用，都屬于業(yè)務(wù)招待費。（1）凡屬于購置下列資產(chǎn)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，通過折舊或攤銷方式分期扣除成本，不得一次性計入成本費用扣除。A、為購置固定資產(chǎn)發(fā)生的支出，計入“固定資產(chǎn)”成本，通過提取折舊發(fā)生稅前扣除，不能按購置價值在當(dāng)期扣除。2013年11月份，甲企業(yè)購買一臺設(shè)備，支付價款100萬元，增值稅17萬元，安裝費20萬元。借：固定資產(chǎn)120應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17貸：銀行存款137問1：這120萬元的價值是否可以在2013年度所得稅前扣除？答：不可以。問2：假設(shè)該設(shè)備稅收上按10年折舊，不考慮殘值。2013年度準(zhǔn)予稅前扣除的折舊=？120/10/12*1=1萬元。借：制造費用1貸：累計折舊1（2）凡屬于購置無形資產(chǎn)發(fā)生的支出一律計入無形資產(chǎn)價值，通過攤銷方式分期扣除，不得一次性計入當(dāng)期的成本費用扣除。（3）企業(yè)為了生產(chǎn)需要經(jīng)過12個月以上才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)存貨的成本，不得直接計入當(dāng)期成本費用扣除；但達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款利息直接計入財務(wù)費用扣除。A、預(yù)收許可證B、驗收合格【達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)】C、竣工D、交付使用E、銷售完畢（二）扣除項目的范圍——銷售成本會計上：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)外支出會計上：管理費用銷售費用財務(wù)費用——期間費用除企業(yè)所得稅和準(zhǔn)予抵扣的增值稅以外，企業(yè)發(fā)生的其他稅金均可以據(jù)實扣除。言外之意，不能抵扣的增值稅是否可以扣除？答：不能抵扣的增值稅實際上計入有關(guān)資產(chǎn)或費用的成本，稅前扣除?！舅伎肌抠徺I一批原材料，支付價款117萬元，但由于對方小規(guī)模納稅人，不能提供增值稅專用發(fā)票。借：原材料117【包括增值稅】貸：銀行存款117國家稅務(wù)總局公告2011年第25號：（1）自2010年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由企業(yè)自行申報扣除，不需要稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。（2）資產(chǎn)損失分類：第一類：實際資產(chǎn)損失：銷售、變賣、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的損失。實際資產(chǎn)損失稅前扣除必須同時具備下列條件：A、必須實際發(fā)生，而不是估計的損失B、會計上已經(jīng)沖減了利潤C(jī)、自行向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報。D、當(dāng)年發(fā)生的實際資產(chǎn)損失，可以在當(dāng)年申報扣除，也可以在以后年度申報扣除，但不管哪一個年度申報扣除，不得改變損失的扣除的所屬年度。【思考】2013年銷售一批滯銷的商品，成本價100萬元，售價60萬元。2013年度沒有申報扣除。2014年向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除，不允許沖減2014年度應(yīng)納稅所得額，而必須回到2013年度沖減2013年度應(yīng)納稅所得額。由于2013年度所得稅已經(jīng)匯算清繳結(jié)束。將這40萬元的損失回到2013年度，重新計算2013年度因沒有申報扣除40萬元的損失計算出多交的所得稅=40*25%=10萬元借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅10貸：以前年度損益調(diào)整10借：以前年度損益調(diào)整10貸：利潤分配——未分配利潤10第二類：法定資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失稅前扣除必須同時具備下列條件：A、必須符合25號公告規(guī)定的法定資產(chǎn)損失條件，如：應(yīng)收款項超過3年仍舊無法收回等B、會計上已經(jīng)沖減利潤C(jī)、向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報D、法定資產(chǎn)損失與實際資產(chǎn)損失不同點：法定資產(chǎn)損失在哪一個年度申報就在哪一個年度扣除?；I劃（3）資產(chǎn)損失申報方式A、清單申報第九條 下列資產(chǎn)損失，應(yīng)以清單申報的方式向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報扣除：（一）企業(yè)在正常經(jīng)營管理活動中，按照公允價格銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣非貨幣資產(chǎn)的損失；【思考】增值稅細(xì)則：銷售價格明顯偏低且無正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)調(diào)整銷售價格補(bǔ)稅?！吨腥A人民共和國反不正當(dāng)競爭法》第11條：下列情況屬于銷售價格明顯偏低：A、生產(chǎn)企業(yè)或房地產(chǎn)企業(yè)低于生產(chǎn)成本或開發(fā)成本銷售。B、商業(yè)企業(yè)低于進(jìn)價銷售下列情況屬于正當(dāng)理由，稅務(wù)機(jī)關(guān)不能調(diào)整補(bǔ)稅：A、銷售鮮活商品B、處置有效期限即將到期的商品或長期積壓的商品C、季節(jié)性降價D、企業(yè)發(fā)生注銷、轉(zhuǎn)產(chǎn)、抵債時低價處置商品。（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。B、專項申報：除清單申報范圍以外的資產(chǎn)損失都必須專項申報。（4）應(yīng)收款項超過3年仍舊無法收回的可以作為法定資產(chǎn)損失申報扣除。（5）應(yīng)收款項金額不超過5萬元或占當(dāng)年收入總額不超過萬分之一的，超過1年無法收回的，可以作為法定資產(chǎn)損失申報扣除。（三）企業(yè)所得稅的某些項目的扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)實際發(fā)放給在本企業(yè)任職或受雇人員的工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼可以稅前扣除。沒有標(biāo)準(zhǔn)。實務(wù)操作中，12月份的工資薪金一般在次年1月份發(fā)放，視同在工資薪金的發(fā)生年度扣除。任職——法人代表受雇：結(jié)合勞動合同法第82條、勞社部發(fā)【2006】46號：A、建立勞動關(guān)系不超過30天——簽訂勞動協(xié)議，留下臨時工或季節(jié)工人員的身份證復(fù)印件、聯(lián)系方式等作為稅前扣除的合法有效憑證。B、建立勞動關(guān)系超過30天——必須簽訂書面勞動合同，且勞動合同報勞動部門備案。不具有上述條件的臨時工、季節(jié)工為本企業(yè)的提供的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)按勞務(wù)費扣除，勞務(wù)費的扣除必須取得地稅局代開的發(fā)票。（2）企業(yè)支付給實習(xí)學(xué)生的報酬，同時具備下列條件可以作為工資薪金扣除：A、企業(yè)與實習(xí)學(xué)生所在學(xué)校簽訂的實習(xí)協(xié)議B、實習(xí)學(xué)生的身份證復(fù)印件及聯(lián)系方式等（3）企業(yè)返聘離退休人員支付的報銷，同時具備下列條件，可以作為工資薪金扣除：A、提供雙方簽訂的勞動協(xié)議B、提供離退休人員離退休證明C、提供離退休人員身份證復(fù)印件及聯(lián)系方式等（4）聘用勞務(wù)公司的勞務(wù)工A、如果用工單位將勞務(wù)工的工資薪金（50萬元）、社保費（20萬元）、住房公積金（10萬元）及勞務(wù)公司的管理費（20萬元），一次性支付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司一次性開具給用工單位100萬元的勞務(wù)費的發(fā)票。借：管理費用等——人工費100貸：銀行存款100附：100萬元的勞務(wù)費發(fā)票及銀行付款回執(zhí)等會計上并沒有將由勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付給勞務(wù)工的50萬元工資薪金作為用工單位的“應(yīng)付工資”核算。但根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號：在計算職工福利費、工會經(jīng)費和教育經(jīng)費扣除限額，應(yīng)當(dāng)將勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付給勞務(wù)工的50萬元的工資薪金作為扣除限額的計算基數(shù)?？鄢揞~=工資總額*比例=（本企業(yè)會計上核算的工資薪金+由勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付給勞務(wù)工的工資薪金會計上沒有核算部分）*扣除比例B、如果用工單位將勞務(wù)工的社保費（20萬元）、住房公積金（10萬元）及勞務(wù)公司的管理費（20萬元），一次性支付給勞務(wù)公司，由勞務(wù)公司一次性開具給用工單位50萬元的勞務(wù)費的發(fā)票。勞務(wù)工的工資薪金（50萬元）由用工單位直接轉(zhuǎn)付給勞務(wù)工。借：管理費用等——人工費100貸：銀行存款50 應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資50附：50萬元的勞務(wù)費發(fā)票、包括50萬元勞務(wù)工的工資薪金的工資表及銀行付款回執(zhí)等。（1）職工福利費扣除比例：14%（2）職工福利費扣除限額的計算公式扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*14%（3）職工福利費的列支范圍——國稅函【2009】3號：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：　?。ㄒ唬┥形磳嵭蟹蛛x辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。　?。ǘ槁毠ばl(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費用、未實行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費補(bǔ)貼、職工防暑降溫費、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費、職工食堂經(jīng)費補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。（三）按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補(bǔ)助費、撫恤費、安家費、探親假路費等。【思考】2013年會計利潤8萬元，發(fā)放給職工的工資總額100萬元，發(fā)放給職工的職工福利費18萬元。計算該企業(yè)2013年度應(yīng)納所得稅額=？企業(yè)所得稅的計算步驟：（1）先計算會計利潤=8萬元（2）計算納稅調(diào)增：A、扣除限額=100*14%=14萬元小于實際發(fā)生額18萬元B、納稅調(diào)增=1814=4萬元（3）計算納稅調(diào)減=0（4）應(yīng)納稅所得額=（1）+（2）（3）=8+40=12萬元（5）應(yīng)納所得稅額=（4）*適用稅率 =12*20%=扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*2%（1）扣除限額的計算公式教育經(jīng)費扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*扣除比例（2）扣除比例：A、一般企業(yè)：%B、軟件企業(yè)：發(fā)生的培訓(xùn)費據(jù)實扣除。軟件企業(yè)的教育經(jīng)費扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*%+培訓(xùn)費（3）企業(yè)實際發(fā)生的教育經(jīng)費不超過規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)，可以扣除，超過部分可以無限期結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度補(bǔ)扣?！舅伎肌?