【正文】 或攤銷方式分期扣除成本，不得一次性計入成本費用扣除。企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的合理的成本費用可以扣除。（2）企業(yè)為個人負擔(dān)的個人所得稅不得扣除。等（一）扣除原則企業(yè)所得稅法第8條：企業(yè)實際發(fā)生的成本費用可以扣除，言外之意，企業(yè)預(yù)提費用或估計的費用不得扣除。問：即征即退的增值稅屬于免稅收入還是不征稅收入？答：財稅【2012】27號：軟件生產(chǎn)企業(yè)即征即退的增值稅專門用于研發(fā)新產(chǎn)品或擴大再生產(chǎn)的，屬于不征稅收入。如：國債利息收入屬于國債投資取得的收入，原則上應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，但為了鼓勵單位或個人積極購買國債，支持國家建設(shè)。不符合條件，必須并入當(dāng)期所得繳納企業(yè)所得稅。問1：甲企業(yè)取得的上述款項是否可以不征稅？答：不予征收企業(yè)所得稅。”（2）資金撥付單位由明確的的監(jiān)管措施（3）會計上分別核算取得的財政性資金及其所對應(yīng)的支出。二、不征稅收入和免稅收入（一）免稅收入企業(yè)所得稅法第26條：第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入：；、紅利等權(quán)益性投資收益；、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；。對于主貨物與贈品開在同一張發(fā)票的，或者分別開具發(fā)票的，應(yīng)按發(fā)票注明的合計金額征收增值稅。財企【2003】095號：贈送是指將本企業(yè)具有處分權(quán)的資產(chǎn)不附加任何條件送與他人。（三）處置資產(chǎn)收入的確認國稅函【2008】828號：（四）相關(guān)收入實現(xiàn)的確認合同約定，安置成本為1000萬元，2013年完成成本600萬元?！舅伎肌考灼髽I(yè)外購救災(zāi)物資一批，取得增值稅專用發(fā)票注明價款100萬元，增值稅17萬元?！舅伎肌柯毠じ＠图w福利的區(qū)別職工福利——有明確的消費對象，所有權(quán)轉(zhuǎn)移給職工；集體福利——沒有明確的消費對象。B、將自產(chǎn)的產(chǎn)品用于本企業(yè)不動產(chǎn)在建工程。（2）如果屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，使用權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，不需要視同銷售繳納企業(yè)所得稅。2013年7月1日支付第一筆款項，12月31日支付第二筆款項：7月1日確認第一筆銷售收入12月31日確認第二筆銷售收入。【思考】利息收入與股息收入有何不同？答：（1）股息收入因權(quán)益性投資取得。甲企業(yè)如果從乙企業(yè)分得的100萬元利潤再繳納企業(yè)所得稅，造成一項利潤重復(fù)課稅。2013年，乙企業(yè)實現(xiàn)凈利潤1000萬元。但甲企業(yè)得知乙企業(yè)財務(wù)發(fā)生困難，很可能款項無法收到。評估增值不需要繳納企業(yè)所得稅，但如果會計上將評估增值計入固定資產(chǎn)的成本，按評估增值部分提取的折舊也不得稅前扣除。但營業(yè)稅必須繳納?！舅伎肌考追康禺a(chǎn)企業(yè)將商品房一棟銷售給乙企業(yè)，取得銷售價格5000萬元，合同約定，5年后甲房地產(chǎn)企業(yè)將該房產(chǎn)回購，回購價格6000萬元。：（1）高新技術(shù)企業(yè)：15%（2）小型微利企業(yè)：A、年所得低于6萬元的——10%B、年所得在630萬元——20%（二）非居民企業(yè)：20%：10%第三講 企業(yè)所得稅的計稅依據(jù)應(yīng)納所得稅額【稅】=應(yīng)納稅所得額【所得】*適用稅率應(yīng)納稅所得額：（1）應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入扣除金額虧損——考試概念（2）應(yīng)納稅所得額=會計利潤+納稅調(diào)整增加額納稅調(diào)整減少額——考計算題一、收入總額（一）一般收入銷售貨物收入銷售貨物收入繳納企業(yè)所得稅，必須同時具備四個條件：國稅函【2008】875號企業(yè)銷售商品同時滿足下列條件的，應(yīng)確認收入的實現(xiàn)：（1）商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；A、購銷合同約定，試用期三個月，在試用期滿前，會計上不需要確認收入的實現(xiàn)，企業(yè)所得稅方面不需要繳納企業(yè)所得稅。問1：李某是否屬于甲企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所？答：不是。如何繳納？答：由中國境內(nèi)的乙企業(yè)在實際支付或到期應(yīng)當(dāng)支付時代扣代繳企業(yè)所得稅。如上例，假設(shè)乙企業(yè)支付給甲企業(yè)不是咨詢費，而是特許權(quán)使用費，應(yīng)當(dāng)屬于來源于中國境內(nèi)的所得還是來源于美國所得？答：屬于來源于中國境內(nèi)的所得。問1：乙企業(yè)支付給甲企業(yè)的咨詢費應(yīng)當(dāng)繳納營業(yè)稅還是增值稅？答：增值稅。問2：花旗銀行青島市分行取得的上述30萬美元利息是否需要向中國政府申報繳納企業(yè)所得稅？答：必須繳納。A、在美國登記注冊的甲企業(yè)承包中國境內(nèi)的高速公路建設(shè)B、在美國登記注冊，但管理機構(gòu)設(shè)立濰坊市【思考】美國的花旗銀行在青島市設(shè)立的分行，屬于實際管理機構(gòu)還是機構(gòu)場所？答：機構(gòu)場所。（二）非居民企業(yè)，在中國境內(nèi)沒有設(shè)立實際管理機構(gòu)，但設(shè)立了機構(gòu)場所的企業(yè)，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅的或來源于中國境外但與其中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所存在實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅。注意：國家機關(guān)不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。企業(yè)所得稅法輔導(dǎo)公開郵箱：Xuming6801密碼：246800山東省稅務(wù)干部學(xué)校 許明第一講 所得稅的基本內(nèi)涵一、概念直接稅——稅法不能轉(zhuǎn)嫁——按所得繳納——有所得，繳納所得稅，沒有所得不繳納所得稅，所得多多繳納所得稅，所得少少繳納所得稅。應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)外的全部所得，向中國政府申報繳納企業(yè)所得稅，承擔(dān)無限納稅義務(wù)，適用稅率=25%。承擔(dān)有限納稅義務(wù)，適用稅率=25%?！狙由旆治觥炕ㄆ煦y行在青島市的分行向中國居民籌集1000萬美元借給英國的甲企業(yè)，取得利息30萬美元。理由：來源于英國的30萬美元利息收入與中國境內(nèi)設(shè)立的分行存在實際聯(lián)系。問2：甲企業(yè)從中國境內(nèi)取得的咨詢費是否應(yīng)當(dāng)向中國政府申報繳納企業(yè)所得稅？答：不需要繳納。必須代扣代繳企業(yè)所得稅。問4：甲企業(yè)應(yīng)當(dāng)繳納的所得稅=？答：應(yīng)當(dāng)代扣代繳的企業(yè)所得稅=100*人民幣外匯牌價*10%=？繳納的增值稅或營業(yè)稅是否可以扣除？答：財稅【2008】130號：不可以扣除。偶然，不屬于。但增值稅除外。問：上述售后回購是否具有融資性質(zhì)？答：沒有轉(zhuǎn)移主要風(fēng)險和報酬，因此，會計上不需要確認收入實現(xiàn)，稅收上不繳納企業(yè)所得稅。（3）收入的金額能夠可靠地計量；言外之意，估計的收入不繳納企業(yè)所得稅。　?。?）已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地核算。問1：會計上是否確認收入的實現(xiàn)？答：不確認。假設(shè)該企業(yè)采取成本法核算長期股權(quán)投資。因此，企業(yè)所得稅法第26條：居民企業(yè)從中國境內(nèi)的居民企業(yè)分得的股息和紅利免征企業(yè)所得稅?！獙ν馔顿Y——與被投資方共擔(dān)風(fēng)險、共享利益（2）利息收入因債權(quán)性投資取得——對外投資——不能共擔(dān)風(fēng)險，取得固定收益——讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡無形資產(chǎn)使用權(quán)取得的收入國稅函【2009】98號：自2008年1月1日起，企業(yè)不允許預(yù)提職工福利費。分得產(chǎn)品的日前確認收入繳納企業(yè)所得稅。判斷下列情況是否屬于視同銷售繳納企業(yè)所得稅：A、將本企業(yè)外購的商品用于本企業(yè)的不動產(chǎn)在建工程?！鲋刀悺獙儆谝曂N售行為；企業(yè)所得稅——不是。全體職工共有。問1：是否可以抵扣進項稅額？答：借：庫存商品100應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17貸：銀行存款117問2：是否視同銷售繳納增值稅？答：應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納增值稅。預(yù)算總造價1500萬元。不要求任何回報。納稅義務(wù)發(fā)生時間均為收到貨款的當(dāng)天。（二）不征稅收入包括：財稅【2011】70號：從縣以上的財政部門或其它部門取得的財政性資金同時具備下列條件，不征收企業(yè)所得稅：（1）企業(yè)能夠向主管稅務(wù)機關(guān)提供資金撥付文件，且文件中明確規(guī)定了專項用途。2013年，甲企業(yè)以其中800萬元用于環(huán)境保護支出。應(yīng)納稅所得額=？應(yīng)納稅所得額=會計利潤100+納稅調(diào)增800納稅調(diào)減1000=100萬元、先征后退、先征后返、即征即退的增值稅——符合財稅【2011】70號規(guī)定的不征稅條件的，可以不征稅。如：財政撥款等免稅收入屬于生產(chǎn)經(jīng)營活動帶來的收入，原則上應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅，但稅法處于特殊目的給予免除納稅義務(wù)?！舅伎肌繓|方電子增值稅負擔(dān)率超過3%即征即退。%。有關(guān)——相關(guān)性原則（1）企業(yè)發(fā)生的賄賂、回扣等非法支出不得扣除。B、如果為了哥們義氣提供擔(dān)保發(fā)生的擔(dān)保連帶責(zé)任支出不得扣除。問：稅務(wù)稽查時是否可以扣除？凡屬于接待客戶發(fā)生的住宿費、餐費、旅游門票、贈送的土特產(chǎn)品、禮品、正常的娛樂活動等費用，都屬于業(yè)務(wù)招待費。借：固定資產(chǎn)120應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）17貸：銀行存款137問1：這120萬元的價值是否可以在2013年度所得稅前扣除？答：不可以。（3）企業(yè)為了生產(chǎn)需要經(jīng)過12個月以上才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款利息，應(yīng)當(dāng)計入有關(guān)存貨的成本，不得直接計入當(dāng)期成本費用扣除；但達到預(yù)定可銷售狀態(tài)后發(fā)生的借款利息直接計入財務(wù)費用扣除。借：原材料117【包括增值稅】貸：銀行存款117國家稅務(wù)總局公告2011年第25號：（1）自2010年1月1日起，企業(yè)發(fā)生的資產(chǎn)損失，由企業(yè)自行申報扣除，不需要稅務(wù)機關(guān)批準(zhǔn)?！舅伎肌?013年銷售一批滯銷的商品，成本價100萬元，售價60萬元。將這40萬元的損失回到2013年度，重新計算2013年度因沒有申報扣除40萬元的損失計算出多交的所得稅=40*25%=10萬元借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅10貸：以前年度損益調(diào)整10借：以前年度損益調(diào)整10貸：利潤分配——未分配利潤10第二類：法定資產(chǎn)損失法定資產(chǎn)損失稅前扣除必須同時具備下列條件：A、必須符合25號公告規(guī)定的法定資產(chǎn)損失條件，如：應(yīng)收款項超過3年仍舊無法收回等B、會計上已經(jīng)沖減利潤C、向稅務(wù)機關(guān)申報D、法定資產(chǎn)損失與實際資產(chǎn)損失不同點：法定資產(chǎn)損失在哪一個年度申報就在哪一個年度扣除。（二）企業(yè)各項存貨發(fā)生的正常損耗；（三）企業(yè)固定資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常報廢清理的損失；（四）企業(yè)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)達到或超過使用年限而正常死亡發(fā)生的資產(chǎn)損失；（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。（三）企業(yè)所得稅的某些項目的扣除標(biāo)準(zhǔn)（1）企業(yè)實際發(fā)放給在本企業(yè)任職或受雇人員的工資、獎金、津貼和補貼可以稅前扣除。B、建立勞動關(guān)系超過30天——必須簽訂書面勞動合同，且勞動合同報勞動部門備案。但根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2012年第15號：在計算職工福利費、工會經(jīng)費和教育經(jīng)費扣除限額，應(yīng)當(dāng)將勞務(wù)公司轉(zhuǎn)付給勞務(wù)工的50萬元的工資薪金作為扣除限額的計算基數(shù)。（1）職工福利費扣除比例：14%（2）職工福利費扣除限額的計算公式扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*14%（3）職工福利費的列支范圍——國稅函【2009】3號：《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費，包括以下內(nèi)容：　　（一）尚未實行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施的折舊及維修保養(yǎng)費用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險費、住房公積金、勞務(wù)費等。計算該企業(yè)2013年度應(yīng)納所得稅額=？企業(yè)所得稅的計算步驟：（1）先計算會計利潤=8萬元（2）計算納稅調(diào)增：A、扣除限額=100*14%=14萬元小于實際發(fā)生額18萬元B、納稅調(diào)增=1814=4萬元（3）計算納稅調(diào)減=0（4）應(yīng)納稅所得額=（1）+（2）（3）=8+40=12萬元（5）應(yīng)納所得稅額=（4）*適用稅率 =12*20%=扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*2%（1）扣除限額的計算公式教育經(jīng)費扣除限額=準(zhǔn)予扣除的工資總額*扣除比例（2）扣除比例：A、一般企業(yè)：%B、軟件企業(yè)：發(fā)生的培訓(xùn)費據(jù)實扣除。教育經(jīng)費4萬元。（3）納稅調(diào)減：教育經(jīng)費扣除限額的余額=54=1萬元可以用于補扣以前年度結(jié)轉(zhuǎn)到本年度補扣的教育經(jīng)費。（4）應(yīng)納稅所得額=10+01=9萬元（5）應(yīng)納所得稅額=9*20%=（1）企業(yè)向金融企業(yè)借款支付的利息可以據(jù)實扣除?！舅伎肌?013年度對甲企業(yè)納稅情況進行檢查，會計利潤10萬元，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)檢查，發(fā)現(xiàn)如下問題：2013年7月1日，甲企業(yè)向乙企業(yè)借款1000萬元，年利率12%。應(yīng)當(dāng)納稅調(diào)減的金額=300不能扣除的利息60=240萬元2016年度應(yīng)納稅所得額=會計利潤10+納稅調(diào)增60納稅調(diào)減300=230萬元總結(jié)可以扣除的利息=1000*10%*3=300萬元2016年度原則上可以扣除300萬元但該年度實際支付利息360萬元60萬元不能扣除——納稅調(diào)增60萬元會計上當(dāng)年只扣除60萬元。　?。ㄈ┮环桨霐?shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員是由另一方委派，或者雙方半數(shù)以上的高級管理人員（包括董事會成員和經(jīng)理）或至少一名可以控制董事會的董事會高級成員同為第三方委派。（七）一方接受或提供勞務(wù)主要由另一方控制。甲企業(yè)需要支付100萬元的利息，減少甲企業(yè)的利潤100萬元。當(dāng)月的債權(quán)性投資的平均值=（500+600）/2=550萬元例題：甲企業(yè)和乙企業(yè)屬于M企業(yè)控股的企業(yè)，甲企業(yè)2013年向乙企業(yè)借款1000萬元，年利率10%。問2：如上例，其他條件不變，實收資本250萬元。與所有者所投入的資本金有聯(lián)系的經(jīng)濟利益總流入——投資收益【一般企業(yè)不能作為業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)】營業(yè)外收入——與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有關(guān)系，不能作為業(yè)務(wù)招待費扣除限額的計算基數(shù)。企業(yè)所得稅法實施條例第25條：將貨物【包括自產(chǎn)、委托加工和外購】用于職工福利應(yīng)當(dāng)視同銷售繳納企業(yè)所得稅。E、當(dāng)年實現(xiàn)會計利潤5萬元。醫(yī)藥企業(yè)、飲料企業(yè)僅限于制造企業(yè)可以按30%。2013年度，甲企業(yè)發(fā)生廣告宣傳費1000萬元，