【正文】 1991—2007年1991年，經第七屆全國人民代表大會第四次會議審議通過，兩部涉外企業(yè)所得稅法合并為《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。1984年國家又實行了第二步利改稅。我國開征企業(yè)所得稅的歷史不長，新中國成立以后，企業(yè)所得稅發(fā)展大體可分成三個階段： 第一階段：1950—1979年1950年政務院發(fā)布了新中國稅制建設綱領性文件的《全國稅政實施要則》，在《工商業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定了屬于所得稅性質的工商業(yè)所得稅、存款利息所得稅和薪金報酬所得稅，標志著我國新的企業(yè)所得稅體系的初步建立。（二）企業(yè)所得稅法與實施條例兩者的關系《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)馭《實施條例》，《實施條例》是對新稅法具體化和明析化，在其立法形式、框架結構、條文設置、具體用語等方面與新稅法是一致。49 / 49新企業(yè)所得稅法及與會計的差異 （2008年3月1日）內容：以中國商業(yè)出版社《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例操作指南》為教材，212頁《新企業(yè)所得稅法》，220頁《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，新《會計制度》分五個部分講：一、我國企業(yè)所得稅法發(fā)展歷程二、新企業(yè)所得稅法的立法背景三、新舊企業(yè)所得稅法差異對比（重點）四、新企業(yè)所得稅法實施對稅收工作的影響五、最新會計準則與稅法差異時間：一、我國企業(yè)所得稅法發(fā)展歷程（一）新稅法概述2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，以主席令第63號公布，自2008年1月1日起施行。兩者之間對應、協(xié)調和補充，構成完整的企業(yè)所得稅法制度體系。第二階段：1980—1990年為了順應改革發(fā)展和加強對外經濟技術合作，以及通過征稅維護國家主權與經濟利益的需要，1980年9月，第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過《中華人民共和國中外合資經營企業(yè)所得稅法》，這是我國第一部企業(yè)所得稅法。經過兩次利改稅，實現(xiàn)了對國營企業(yè)征收企業(yè)所得稅。1993年12月，國務院頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，對國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一為內資企業(yè)所得稅。二是現(xiàn)行按內資性質、外資性質分設的兩套稅法已不適應市場經濟下企業(yè)經濟多元化、混合化發(fā)展的趨勢。（三）我國目前政治形勢穩(wěn)定，市場經濟體制改革不斷深入，經濟處于持續(xù)平穩(wěn)較快增長時期，連續(xù)多年GDP增長率達到9%以上，企業(yè)投資和發(fā)展環(huán)境日臻完善，“兩稅合一”已具有一個良好的宏觀經濟背景。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法（第一條）。 非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當僅就其來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅（第三條）。（4）實際是指非居民企業(yè)擁有在中國境內設立的機構場所據(jù)以取得股權、債權以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產。即將不具有法人資格的各營業(yè)機構的收入、支出、費用、所得等匯總計算該法人企業(yè)的應納企業(yè)所得稅稅額（第五十條）。非居民企業(yè)在中國境內未設立機構、場所的，或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際聯(lián)系的，應當僅就來源于中國境內的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%（第四條）。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。具體如下：　　（1）財政撥款； 　?。?）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （3）國務院規(guī)定的其他不征稅收入。非營利性組織一般不能從事營利活動，對營利活動的收入不予免稅（第二十六條）。工資薪金的扣除（1）取消對內資企業(yè)的計稅工資的限制。（3）將出臺《工資扣除管理辦法》處理復雜多樣的工資薪金情形。業(yè)務招待費的扣除。三費的扣除。稅法與會計處理一致的，在新稅法中不再另行規(guī)定，稅法與會計處理必須保持差異的，在新稅法實施條例中單獨作出規(guī)定，另外還有的差異新法未涵概的，根據(jù)稅法授權作出規(guī)定。（6）考慮稅法與會計制度差異存在的客觀性和必然性，新稅法保留一些差異事項，采用稅法優(yōu)先的原則。國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅（實施條例八十七條）。開發(fā)新技術、新產品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用加計50%扣除，形成的無形資產成本按150%扣除。一是通過設立控股的外資企業(yè)轉移利潤；二是提高設備價格，虛增投資成本。一是利用國際稅收協(xié)定的一些條款進行避稅；二是利用常設機構避稅。此條的制定體現(xiàn)了我國對利用資本弱化避稅的關注。其利息應當按稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期人民幣貸款基準利率加收5個百分點計算。企業(yè)應當自年度終了之日起五個月內，向稅務機關報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結清應繳應退稅款。 　 （2）對非居民企業(yè)在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可以指定工程價款或者勞務費的支付人為扣繳義務人（第三十八條）。 四、新企業(yè)所得稅法實施對稅收工作的影響（一）納稅人稅收負擔的降低，使來自企業(yè)所得稅的收入減少；（二）以法人為納稅主體，各地區(qū)征收的企業(yè)所得稅隨法人企業(yè)納稅地點發(fā)生轉移； （三）對據(jù)實征收的規(guī)范，納稅人重新選擇有利的企業(yè)所得稅征收方式； （四）增加的反避稅條款，對稅收工作提出更高要求，工作難度更大。（三）新會計準則體系：有38個準則，分三個部分，包括一般準則，具體準則，報表準則。93年是兩則兩制，近年來改革為企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度（適用小型企業(yè)，又稱簡化會計制度），企業(yè)用什么制度由企業(yè)自主確定。未決訴訟，融資租入固定資產以終值折現(xiàn)值。（4）強調資產負債確認原則（24條）：負債應同時滿足以下條件：一是與義務有關的經濟利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經濟利益的金額能夠可靠地計量。銷售固定資產的收益是利得，還有營業(yè)外收入等。如按公允價值處理，與稅收可能不一致。權益法，按占被投資方所有者權益的份額調整投資成本，僅限于共同控制和重大影響。由于持有期間資產成本會計與稅收不一致，出售資產成本也不一致。如固定資產準則第十五條，企業(yè)應當根據(jù)固定資產的性質和使用情況，合理確定固定資產的使用壽命和預計凈殘值。采購成本包購買價款、相關稅費、運輸費、裝卸費保險費等。期末計價（第十九條）：企業(yè)應當確定存貨的可變現(xiàn)凈值。存貨的帳面價值是存貨成本扣減累計跌價準備后的金額。（2）非集團內部合并，購買方在購買日應當按照（企業(yè)合并準則）確定的合并成本作為長期股權投資的初始投資成本。3）成本法：是按照初始投資成本計價。2）第十條，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的餓利潤或現(xiàn)金股利計算應分得的部分，相應減少長期股權投資的帳面價值。（三）固定資產（第4號）：會計上沒價值標準，第三條，稅收上有標準。實際支付的價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，除屬應資本化外，應當在信用期間內計入當期損益。企業(yè)至少應當于每年年度終了，對固定資產的使用壽命，預計凈殘值和折舊進行復核。固定資產棄置費用，第二十四條，如核電經營期滿的預計清理費用，要折現(xiàn)后計入固定資產成本。應區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。第九條，企業(yè)內部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的餓支出，同時滿足具有完成該無形資產并使用或出售的意圖等條件的才確認無形資產（資本化）。無形資產殘值也會出現(xiàn)余額（第十八條）。（五）非貨幣性資產交換（第7號）非貨幣性資產交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產、無形資產和長期股權投資等非貨幣性資產進行交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產（即補價）。第五條：如具有關聯(lián)關系的不具有商業(yè)實質。非貨幣性資產交換如公允價不能確定，則按原帳面價確定。可能發(fā)生減值資產的認定（第四條）：企業(yè)應當在資產負債表判斷資產是否存在可能發(fā)生減值。資產減值損失確認后（第十六條）：減值資產的餓折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調整，以使該資產在剩余使用壽命內，系統(tǒng)地分攤調整后的資產帳面價值（扣除預計凈殘值）。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關系或為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償產生的預計負債，計當期損益。授予后立即可行權的換取職工服務的以權益結算股份支付，應當在授予日按照權益工具的公允價值計入相關成本費用，相應增加資本公積（第六條）。債務重組的餓方式主要包括（第三條）：以資產清償債務；將債務轉為資本；修改其他債務條件，如減少債務本金，減少債務利息等?；蛴胸搨侵高^去的交易或事項、形成的餓潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，或過去的交易事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量。（十一）收入（第14號）銷售商品收入（第四條）銷售商品涉及現(xiàn)金折舊的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當前損益（第六條）。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質量不及格等原因而在售價上給予的減讓（第八條）。讓渡資產使用權收入（第十六條）：包利息收入、使用費收入。與