【正文】 各營業(yè)機構(gòu)的收入、支出、費用、所得等匯總計算該法人企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（第五十條）。（6）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或者兩個以上機構(gòu)、場所的，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)審核批準，可以選擇由其主要機構(gòu)、場所匯總繳納企業(yè)所得稅（第五十一條）。（4）實際是指非居民企業(yè)擁有在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所據(jù)以取得股權(quán)、債權(quán)以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。（2）是居民企業(yè)的登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（第三條）。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)（第二條）。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法（第一條）。具體新在八個方面：（一）重新構(gòu)建以法人為標準的納稅主體制度以法人為納稅主體。（三）我國目前政治形勢穩(wěn)定，市場經(jīng)濟體制改革不斷深入，經(jīng)濟處于持續(xù)平穩(wěn)較快增長時期，連續(xù)多年GDP增長率達到9%以上，企業(yè)投資和發(fā)展環(huán)境日臻完善，“兩稅合一”已具有一個良好的宏觀經(jīng)濟背景。對外資企業(yè)實行“稅負從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡”的超國民待遇， 造成嚴重的稅收流失。二是現(xiàn)行按內(nèi)資性質(zhì)、外資性質(zhì)分設(shè)的兩套稅法已不適應(yīng)市場經(jīng)濟下企業(yè)經(jīng)濟多元化、混合化發(fā)展的趨勢。（二）現(xiàn)行內(nèi)資、外資企業(yè)所得稅制度實施10多年來，在執(zhí)行中暴露出一些亟待解決的問題。1993年12月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，對國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一為內(nèi)資企業(yè)所得稅。直到1994年，內(nèi)資企業(yè)的這種三種企業(yè)所得稅才得以統(tǒng)一。經(jīng)過兩次利改稅，實現(xiàn)了對國營企業(yè)征收企業(yè)所得稅。1983年，我國將建國以后實行30多年的國營企業(yè)向國家上繳利潤的制度改為繳納企業(yè)所得稅的制度，簡稱利改稅，開始對國營企業(yè)征收所得稅。第二階段：1980—1990年為了順應(yīng)改革發(fā)展和加強對外經(jīng)濟技術(shù)合作，以及通過征稅維護國家主權(quán)與經(jīng)濟利益的需要，1980年9月，第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，這是我國第一部企業(yè)所得稅法。到目前為止，在世界上大約210個國家和地區(qū)中有160多個國家和地區(qū)開征了此稅。兩者之間對應(yīng)、協(xié)調(diào)和補充，構(gòu)成完整的企業(yè)所得稅法制度體系?！吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》已于2007年11月28日國務(wù)院第197次常務(wù)會議通過，自2008年1月1日施行，共有八章一百三十三條。49 / 49新企業(yè)所得稅法及與會計的差異 （2008年3月1日）內(nèi)容：以中國商業(yè)出版社《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例操作指南》為教材，212頁《新企業(yè)所得稅法》，220頁《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，新《會計制度》分五個部分講：一、我國企業(yè)所得稅法發(fā)展歷程二、新企業(yè)所得稅法的立法背景三、新舊企業(yè)所得稅法差異對比（重點）四、新企業(yè)所得稅法實施對稅收工作的影響五、最新會計準則與稅法差異時間：一、我國企業(yè)所得稅法發(fā)展歷程（一）新稅法概述2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，以主席令第63號公布，自2008年1月1日起施行。新法共八章六十條，包括總則、應(yīng)納稅所得額、應(yīng)納稅額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調(diào)整、征收管理、附則。（二）企業(yè)所得稅法與實施條例兩者的關(guān)系《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)馭《實施條例》，《實施條例》是對新稅法具體化和明析化，在其立法形式、框架結(jié)構(gòu)、條文設(shè)置、具體用語等方面與新稅法是一致。（三）企業(yè)所得稅法的沿革企業(yè)所得稅也稱公司所得稅、公司稅或法人稅，最早產(chǎn)生于1799年英國，此后其他國家也相繼開征。我國開征企業(yè)所得稅的歷史不長，新中國成立以后，企業(yè)所得稅發(fā)展大體可分成三個階段： 第一階段：1950—1979年1950年政務(wù)院發(fā)布了新中國稅制建設(shè)綱領(lǐng)性文件的《全國稅政實施要則》，在《工商業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定了屬于所得稅性質(zhì)的工商業(yè)所得稅、存款利息所得稅和薪金報酬所得稅，標志著我國新的企業(yè)所得稅體系的初步建立。1981年第五屆全國人民代表大會四次會議審議通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，從而建立了具有我國特點的涉外所得稅制度。1984年國家又實行了第二步利改稅。隨后，國務(wù)院于1985年4月頒布了《中華人民共和國集體企業(yè)所得稅暫行條例》， 1988年頒布了《中華人民共和國私營企業(yè)所得稅暫行條例》，開征了私營企業(yè)所得稅。第三階段：1991—2007年1991年，經(jīng)第七屆全國人民代表大會第四次會議審議通過，兩部涉外企業(yè)所得稅法合并為《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。二、新企業(yè)所得稅法的立法背景（一）統(tǒng)一合并改革完善內(nèi)外資企業(yè)所得稅制，不僅是建立完善的社會主義市場體制，創(chuàng)造公平競爭納稅環(huán)境的必然選擇，也是優(yōu)化我國稅制結(jié)構(gòu)、改變主體稅種結(jié)構(gòu)失衡以及適應(yīng)經(jīng)濟全球化的客觀要求。 一是內(nèi)資稅法與外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負不平，苦樂不均。三是現(xiàn)行企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過多、過亂，存在較大漏洞，扭曲了企業(yè)經(jīng)營行為，造成國家稅款的流失。有研究資料表明，中國對外資的稅收減讓及由此造成的稅收逃漏，大量的涉外稅收優(yōu)惠刺激了假外資企業(yè)的衍生，每年不下一千億，說明我國的引資政策成本相當高。（四）立法的指導思想和基本原則企業(yè)所得稅改革的指導思想：根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則， 三、新舊企業(yè)所得稅法差異對比（新在那里）內(nèi)外資兩個企業(yè)所得稅法合并后，新的企業(yè)所得稅法較之舊的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》都有較大變化，總括地講做到了“四個統(tǒng)一”：統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)（第二條）居民企業(yè)，是指依法在中國境內(nèi)成立，或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)（第二條）。居民企業(yè)、非居民企業(yè)的納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅（第三條） 　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅（第三條）。采用“納稅地點”的新概念，以登記注冊地標準和實際管理機構(gòu)地的標準確定納稅地點（第五十條）（1）居民企業(yè)的登記注冊地在境內(nèi)的，以登記注冊地為納稅地點，居民企業(yè)的登記注冊地相對固定，便于征管。（3）實際管理機構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、帳務(wù)、財產(chǎn)等實際全面管理和控制的機構(gòu)，具體包括管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)、工廠、農(nóng)場、提供勞務(wù)場所等。（5）以扣繳義務(wù)人扣繳企業(yè)所得稅的，以扣繳義務(wù)人所在地為納稅地點。 在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)由法人匯總納稅。（1）解決舊稅法中總公司與分公司、母公司與子公司納稅主體難以界定的問題。（二）新法企業(yè)所得稅稅率發(fā)生顯著變化企業(yè)所得稅的稅率為25%。具體是： 　?。?）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； 　　（2）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； 　?。?）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。（1）小型工業(yè)企業(yè)：年所得額不超30萬，從業(yè)人數(shù)不超100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬；（2）其他小型企業(yè)：年所得額不超30萬，從業(yè)人數(shù)不超80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬。（三）確定以企業(yè)的凈所得為基礎(chǔ)的征稅客體制度 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額（第五條）。不征稅收入，指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟利益，不負有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入，永久不列為征稅范圍（第七條）。免稅收入。符合條件是指辦理登記，從事公益性或非營利性活動，取得收入除用于與該組織有關(guān)的合理支出外，全部用于登記核定的公益性事業(yè)，投入人對組織財產(chǎn)不保留任何權(quán)利等。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益不征稅。（四）統(tǒng)一了稅前扣除標準規(guī)定可以按企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金據(jù)實扣除（第八條）。對一般雇員而言，企業(yè)按市場原則所支付的工資薪金，應(yīng)該認為是合理的，但也有可能出現(xiàn)一些特殊情況，如在企業(yè)內(nèi)任職的股東及與其有密切關(guān)系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違返國有資產(chǎn)管理