【正文】 動(dòng)產(chǎn)按財(cái)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)按轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)所在地確定；（三）股息紅利所得，按分配股息、紅利的企業(yè)所在地確定； （四）利息所得，按實(shí)際負(fù)擔(dān)或支付利息的企業(yè)所在地確定； （五）租金所得，按租入資產(chǎn)并負(fù)擔(dān)使用費(fèi)的使用地確定；（六）特許權(quán)使用費(fèi)所得，按實(shí)際支付或負(fù)擔(dān)使用費(fèi)所在地確定；（七）其他所得，由國務(wù)院稅務(wù)主管部門確定?！颈容^】《外資稅》第3條規(guī)定，外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納所得稅。注：所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)是指企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心在中國境內(nèi)的企業(yè)。（1） 居民企業(yè)依照中國法律、法規(guī)在中國境內(nèi)成立或者依照外國（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)的企業(yè)，為居民企業(yè)。注：個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)不征收企業(yè)所得稅，只征收個(gè)人所得稅。外商投資企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)和中外合作經(jīng)營企業(yè)和外商獨(dú)資企業(yè)；外國企業(yè)，是指在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所，從事生產(chǎn)，經(jīng)營和雖未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所，而有源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟(jì)組織。第六章“特別納稅調(diào)整”共8條，對企業(yè)的關(guān)聯(lián)交易，成本分?jǐn)倕f(xié)議，預(yù)約定價(jià)，核定程序和反避稅地避稅，資本弱化條款，一般反避稅規(guī)定及法律責(zé)任等做出了規(guī)定，強(qiáng)化了反避稅手段。4. 改革的意義統(tǒng)一內(nèi)外資企業(yè)所得稅，有利于企業(yè)創(chuàng)造公平競爭的稅收環(huán)境；有利于促進(jìn)經(jīng)濟(jì)增長方式轉(zhuǎn)變和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)升級(jí)；有利于促進(jìn)區(qū)域經(jīng)濟(jì)的協(xié)調(diào)發(fā)展有利于提高我國利用外資的質(zhì)量和水平有利于推動(dòng)我國稅制的現(xiàn)代化建設(shè)二、新舊企業(yè)所得稅法的差異分析1. 《企業(yè)所得稅法》的級(jí)別框架共8章60條第一章“總則”分4四條，主要規(guī)定了企業(yè)所得稅的基本要素，即對納稅人，納稅義務(wù)和法定稅率等做出規(guī)定第二章 “應(yīng)納稅所得額”共17條，主要明確了應(yīng)納稅所得額、企業(yè)收入，不征稅收入，允許和不得企業(yè)稅前扣除的成本費(fèi)用，公益性捐贈(zèng)扣除比例，以及固定資產(chǎn)的折舊和無形資產(chǎn)的攤銷和虧損結(jié)轉(zhuǎn)的方面的規(guī)定第三章“應(yīng)納稅額”共3條，對應(yīng)納稅額的概念、境外所得已繳所得稅抵免和間接抵免等做了規(guī)定第四章“稅收優(yōu)惠”共12條，對企業(yè)所得稅的優(yōu)惠范圍，優(yōu)惠內(nèi)容，優(yōu)惠方式等做了規(guī)定。最后還要避免振動(dòng)，不能說改來改去，一會(huì)兒振動(dòng)一下，一會(huì)兒振動(dòng)一下，他也不愿意，對經(jīng)濟(jì)也是影響很大。二是負(fù)擔(dān)不能太重，負(fù)擔(dān)太重也不愿意搞經(jīng)營活動(dòng)，我經(jīng)營的半天還不給交稅的。新的稅收功能就是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展，怎么發(fā)揮稅收調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的功能，這個(gè)功能發(fā)展得越好，代表著稅制改革前進(jìn)方向越正確。最早的原始功能就是財(cái)政收入，就是為財(cái)政收錢，這是原始的功能。3. 改革的特點(diǎn)新《企業(yè)所得稅法》2007年3月16日頒布，2008年1月1日起施行這部法律參照國際通行做法，體現(xiàn)了“四個(gè)統(tǒng)一”內(nèi)資企業(yè)、外資企業(yè)適用統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當(dāng)降低企業(yè)所得稅稅率統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策，實(shí)行“產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔”的新稅收優(yōu)惠體系。中國專家稱，經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展，“稅負(fù)指數(shù)高”是必須經(jīng)歷的階段。7億元。（2） 稅收優(yōu)惠存在漏洞，以致扭曲企業(yè)經(jīng)營行為，造成財(cái)政收入減少。2006年外資企業(yè)繳納各類稅款7950億元，%2. 改革的必要性（1） 內(nèi)外資企業(yè)稅負(fù)差異巨大，以致消弱內(nèi)資企業(yè)競爭力，危及內(nèi)資企業(yè)生存。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》已經(jīng)于2007年3月16日上午10時(shí)，在第十屆全國人民代表大會(huì)第五次會(huì)議進(jìn)行了表決，以高票通過（贊成2826票，反對37票，棄權(quán)22票），本法將從2008年1月1日開始實(shí)施。前言 如何看待稅收公平，誤區(qū)一：稅收法律公平等同于稅收事實(shí)公平政府招商引資，財(cái)政返還誤區(qū)二：名義稅負(fù)公平等同于實(shí)際稅負(fù)公平稅率都是25%，而忘了所得稅的本質(zhì)，所得=收入支出免稅誤區(qū)三：稅務(wù)機(jī)關(guān)能營造稅負(fù)公平稅務(wù)機(jī)關(guān)是征收機(jī)關(guān)，不能左右經(jīng)濟(jì)事實(shí)，只能在事件處理上公平，不能對個(gè)體企業(yè)稅收公平，如計(jì)稅工資問題處理正確的認(rèn)識(shí)：1. 個(gè)體之前只存在差異，不存在公平2. 遲來的公平不公平3. 上天不會(huì)掉餡餅正確的做法：學(xué)法，用法，積極適用：沒有條件創(chuàng)造條件上一、企業(yè)所得稅法的沿革1. 改革背景【起源】（20世紀(jì)70年代末）內(nèi)外有別的稅收政策【現(xiàn)狀】《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》（全國人大，1991）《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》（國務(wù)院，1993）【重要作用】改革開放，吸引外資，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展 截至2006年底，實(shí)際使用外資6919美元。 現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率均為33%，同時(shí)對一些特殊區(qū)域的外資企業(yè)實(shí)行24%，15%的優(yōu)惠稅率，對內(nèi)資微利企業(yè)分別實(shí)行27%，18%的二檔照顧稅率等，稅率檔次多，使不同類型企業(yè)名義稅率和實(shí)際稅負(fù)差距較大。如兩免三減半，返程投資“四殘”人員占生產(chǎn)人員50%以上的，享受即征即退或全部退稅照顧寧波市福利企業(yè)一年的稅收優(yōu)惠7。每位殘疾人每月500元，150萬人 一年（3） 普惠制稅收優(yōu)惠政策影響我國利用外資結(jié)構(gòu)的優(yōu)化和產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的調(diào)整區(qū)域間經(jīng)濟(jì)發(fā)展的不平衡勞動(dòng)密集型，技術(shù)含量低的投資項(xiàng)目污染重、能耗高的產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)移我國（4） 稅負(fù)水平高，企業(yè)負(fù)擔(dān)重美國財(cái)經(jīng)雙周刊《福布斯》發(fā)布報(bào)告稱，在全球52個(gè)國家和地區(qū)中，中國香港是僅次于阿聯(lián)酋，全球第二稅負(fù)最輕的地方，中國內(nèi)地則是全球稅負(fù)第二重的地方。十屆全國人大二次會(huì)議以來（2004年三月）共有541名全國人大代表提出16件議案要求制定企業(yè)所得稅法，統(tǒng)一內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)所得稅。稅收功能轉(zhuǎn)化的具體體現(xiàn)從原始的稅收功能一直到現(xiàn)代化稅收功能，我們可以看到這么一個(gè)環(huán)節(jié)。通過社會(huì)發(fā)展、經(jīng)濟(jì)發(fā)展來看，原始的功能應(yīng)該是越來越居于次要的地位。我們現(xiàn)在可以看一下稅收功能，在市場經(jīng)濟(jì)條件下，重點(diǎn)發(fā)揮是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的功能，要發(fā)揮調(diào)整經(jīng)濟(jì)的功能必須滿足幾個(gè)條件：一是稅收一定要保證納稅主體的公平，老百姓要感覺到很公平，就愿意來進(jìn)行搞經(jīng)營活動(dòng)，才愿意為社會(huì)做貢獻(xiàn)，這是一個(gè)條件。三是要有一個(gè)引導(dǎo)的方向，而不是行政命令，就是通過稅制讓他愿意搞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，但是他愿意朝著哪個(gè)方向投資，需要有這么一個(gè)引導(dǎo)方向的政策。所以，在這四個(gè)方面，我們從新稅法的內(nèi)容來看，都充分得到了體現(xiàn)，比如主體的功能方面，新的《企業(yè)所得稅法》從納稅體制上都規(guī)定了，不再從外資內(nèi)資區(qū)別對待，而是通過居民企業(yè)、非居民企業(yè)采取不同的稅收政策，居民企業(yè)里面既有內(nèi)資，也有外資，是全面的納稅義務(wù)，非居民企業(yè)是局部的納稅義務(wù)，這是和其他發(fā)達(dá)國家規(guī)定一樣，納稅人是完全統(tǒng)一了，而且內(nèi)資企業(yè)跟外資企業(yè)一樣，是以法人標(biāo)準(zhǔn)來界定納稅人，而不是像過去那樣外資是以外人，內(nèi)資是以經(jīng)濟(jì)獨(dú)立核算，這都是造成內(nèi)外稅負(fù)不公的個(gè)原因。第五章“源泉扣繳”共4條，對非居民企業(yè)實(shí)行源泉扣繳的范圍，扣繳人的義務(wù)，扣繳辦法和時(shí)間等做了規(guī)定。第七章“征收管理”共8條，對企業(yè)納稅地點(diǎn)、匯總納稅、納稅年度、匯算清繳以及貨幣計(jì)算單位等做出了規(guī)定第八章“附則”共4條，對享受過渡性優(yōu)惠的企業(yè)范圍，內(nèi)容，與稅收協(xié)定的關(guān)系，授權(quán)國務(wù)院制定實(shí)施條例以及本法實(shí)施日期等做了規(guī)定2. 納稅人比較現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第二條規(guī)定，下列實(shí)行獨(dú)立經(jīng)濟(jì)的企業(yè)或者組織，為企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)人：（一）國有企業(yè)，（二）集體企業(yè)（三）私營企業(yè)，（四）聯(lián)營企業(yè)；（五）股份制企；（六）有生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得的其他組織 現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》規(guī)定的納稅人為外商投資企業(yè)和外國企業(yè)。新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照所得稅法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)分為居民企業(yè)和非劇名企業(yè)?！咀⒔狻克Q依照中國法律在中國境內(nèi)成立的企業(yè)包括：（一）根據(jù)《中華人民共和國公司法》、《中華人民共和國私營企業(yè)暫行條例》的規(guī)定成立的有限責(zé)任公司和股份有限公司；（二）根據(jù)《中華人民共和國全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)法》、《中華人民共和國中外合作經(jīng)營企業(yè)法》、《中華人民共和國外資企業(yè)法》、《中華人民共和國鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《中華人民共和國城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》的規(guī)定成立的企業(yè)；（三）根據(jù)《事業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的事業(yè)單位；（四）根據(jù)《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》的規(guī)定成立的社會(huì)團(tuán)體；（五）根據(jù)《民辦非企業(yè)單位登記管理暫行條例》的規(guī)定成立的民辦非企業(yè)單位；（六）根據(jù)《基金會(huì)管理?xiàng)l例》的規(guī)定成立的基金會(huì)；（七）根據(jù)《外國商會(huì)管理暫行規(guī)定》的規(guī)定成立的外國商會(huì)；（八）根據(jù)《中華人民共和國農(nóng)民專業(yè)合作社法》的規(guī)定成立的農(nóng)民專業(yè)合作社；（九）除本條一至八項(xiàng)所述公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、民辦非企業(yè)單位、基金會(huì)、外國商會(huì)、農(nóng)民專業(yè)合作社以外，取得收入的其他組織。企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心，包括董事會(huì)行使決策監(jiān)督權(quán)力的場所、公司賬簿的保管場所、公司主要決策管理部門的辦公場所以及經(jīng)常召開股東大會(huì)的場所?！纠斫狻?. 使用了登記注冊地標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)際管理機(jī)構(gòu)地標(biāo)準(zhǔn)相結(jié)合的方法來確定企業(yè)的居民身份的2. 居民納稅企業(yè)并不僅局限于具有法人資格的企業(yè)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源境內(nèi)，境外的所得繳納企業(yè)所得稅。（2） 非居民企業(yè)依照外國（地區(qū)）法律、法規(guī)成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)，為非居民企業(yè)注：機(jī)構(gòu)、場所，是指管理機(jī)構(gòu)、營業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)、農(nóng)場、工廠、開采自然資源的場所，提供勞務(wù)的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所，以及營業(yè)代理人。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場所取得來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場所有實(shí)際聯(lián)系的所得，繳納企業(yè)所得稅。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所但取得的所得于其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。3. 稅率的比較現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》第三條規(guī)定，納稅人應(yīng)納稅額，按應(yīng)納稅所得額計(jì)算，稅率為33% 現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第五條規(guī)定，外商投資企業(yè)的企業(yè)所得稅和外國企業(yè)就其在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)，經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所的所得應(yīng)納的企業(yè)所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為30%，地方所得稅，按應(yīng)納稅的所得額計(jì)算，稅率為3%（1） 一般稅率新《企業(yè)所得稅法》規(guī)定，企業(yè)所得稅稅率為25%，（2） 預(yù)提所得稅稅率非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)，場所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)，場所沒有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率20%。目前協(xié)定中這塊一般都規(guī)定為10%，%，所以實(shí)際執(zhí)行并不是這個(gè)稅率。4. 應(yīng)納稅收入現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)，除外商投資企業(yè)和外國企業(yè)外，應(yīng)當(dāng)就其生產(chǎn)，經(jīng)營所得和其他所得，依照本條例繳納企業(yè)所得稅。收入總額包括生產(chǎn)，經(jīng)營收入，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，利息收入，租賃收入，特許權(quán)使用費(fèi)收入，股息收入，其他收入。在中華人民共和國境內(nèi)，外國企業(yè)生產(chǎn)，經(jīng)營所得和其他所得，依照所得稅法的規(guī)定繳納所得稅，外商投資企業(yè)的總機(jī)構(gòu)設(shè)在中國境內(nèi)，就來源于中國境內(nèi)，境外的所得繳納所得稅。（1） 收入收入總額包括：銷售貨物收入，提供勞務(wù)收入；轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，股息、紅利等權(quán)益性投資收益；利息收入，租金收入；特許權(quán)使用費(fèi)收入；接受捐贈(zèng)收入；其他收入。包括企業(yè)資產(chǎn)盤盈或溢余收入、罰款收入、包裝物押金、逾期不償還的應(yīng)付款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金、稅收返還、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收賬款，以及國務(wù)院規(guī)定的其他收入。企業(yè)已作為支出、虧損或壞賬處理的應(yīng)收款項(xiàng)，在以后年度全部或部分收回時(shí)，應(yīng)計(jì)入收回年度的收入總額。企業(yè)實(shí)際收到的財(cái)政撥款中的財(cái)政補(bǔ)貼和稅收返還等，按照現(xiàn)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，屬于政府補(bǔ)助的范疇，計(jì)入企業(yè)的“營業(yè)外收入”科目，除企業(yè)取得的所得稅返還（退稅）和出口退稅的增值稅進(jìn)項(xiàng)外，一般作為應(yīng)稅收入征收企業(yè)所得稅。按照《財(cái)政部關(guān)于加強(qiáng)政府性基金管理問題的通知》（財(cái)綜字[2002]22號(hào)），政府性基金是各級(jí)人民政府及其所屬部門根據(jù)法律、國家行政法規(guī)和中共中央、國務(wù)院有關(guān)文件的規(guī)定，為支持某項(xiàng)事業(yè)發(fā)展，按照國家規(guī)定程序批準(zhǔn)，向公民、法人和其他組織征收的具有專項(xiàng)用途的資金。（3） 國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入5. 扣除項(xiàng)目的比較現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，下列項(xiàng)目按照規(guī)定的范圍，標(biāo)準(zhǔn)扣除：（1）納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息指出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除； （2）納稅人支付給職工的工資，按照計(jì)稅工資扣除。 （3）納稅人的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工福利費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，分別按照計(jì)稅工資總額的2%，14%，%計(jì)算扣除； （4）納稅人用于公益救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。現(xiàn)行《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十二條規(guī)定，外商投資企業(yè)來源于境外所得已在境外繳納的所得稅稅款，準(zhǔn)予在匯總納稅時(shí)，從其應(yīng)納稅額中扣除，但扣除額不得超過其境外所得依照所得稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 企業(yè)當(dāng)期實(shí)際發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出在年度利潤總額12%以內(nèi)（含12%）的，準(zhǔn)予扣除。 在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，企業(yè)按照規(guī)定計(jì)算的無形資產(chǎn)攤銷費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計(jì)算的存貨成本，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。企業(yè)在匯總計(jì)算繳納企業(yè)所得稅時(shí)，其境外營業(yè)機(jī)構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)的盈利。比如美國的稅務(wù)機(jī)關(guān)不可能到中國來查這家企業(yè)，所以這里就有個(gè)誠信的問題。6