【文章內(nèi)容簡介】 （一）制定發(fā)布新會計準(zhǔn)則的背景會計所處環(huán)境變化，世界經(jīng)濟(jì)一體化，其他國家的國際化策略降低企業(yè)籌資成本使用需求變化的影響：由收益觀改為資產(chǎn)負(fù)債觀，回歸會計自身的原則，會計上引入公允價值，如債務(wù)重組，公允價值要謹(jǐn)慎使用。 （二）新會計準(zhǔn)則的實(shí)施時間和范圍，2007年在上市公司實(shí)施，以后，不執(zhí)行會計制度。（三）新會計準(zhǔn)則體系：有38個準(zhǔn)則，分三個部分，包括一般準(zhǔn)則，具體準(zhǔn)則，報表準(zhǔn)則。其中有新增的，如生物準(zhǔn)則，合并分立準(zhǔn)則。準(zhǔn)則不規(guī)定科目，能反映方向處理便可以。（四）現(xiàn)行的會計準(zhǔn)則和會計制度（舊的）。93年是兩則兩制，近年來改革為企業(yè)會計制度，小企業(yè)會計制度（適用小型企業(yè)，又稱簡化會計制度），企業(yè)用什么制度由企業(yè)自主確定。還有行業(yè)核算辦法，如建筑、民航等共十多個專業(yè)核算辦法。第二、 新的會計準(zhǔn)則具體變化內(nèi)容（一）基本準(zhǔn)則主要變化（1）會計計量（43條）：企業(yè)在對會計要素進(jìn)行計量時，一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本，采用重置成本，可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價值計量的，應(yīng)保證所確定的會計要素金額能夠取得并可靠計量。公允價值的補(bǔ)充修定，公允交易中，雙方應(yīng)是持續(xù)經(jīng)營企業(yè)有效如予計負(fù)債。未決訴訟，融資租入固定資產(chǎn)以終值折現(xiàn)值。（2）實(shí)質(zhì)重于形式（16條）：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事前的經(jīng)濟(jì)實(shí)質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)。計量和報告，不應(yīng)僅以交易或者事項的法律形式為依據(jù)。（3）反映特殊資產(chǎn)負(fù)債對企業(yè)影響（18條）：企業(yè)對交易或者事項進(jìn)行會計確認(rèn)、計量和報告應(yīng)當(dāng)保持應(yīng)有的謹(jǐn)慎，不應(yīng)高估資產(chǎn)或者收益，低估負(fù)債或者費(fèi)用。（4）強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)負(fù)債確認(rèn)原則（24條）：負(fù)債應(yīng)同時滿足以下條件：一是與義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)；二是未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量。（5）所有者權(quán)益包利得和損失。利得和損失是指當(dāng)期損益，會導(dǎo)致所有者權(quán)益發(fā)生增減變動的，與所有者投入資本或者向所有者分配利潤無關(guān)的利得或者損失。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?，會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的，與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入。銷售固定資產(chǎn)的收益是利得，還有營業(yè)外收入等。（二）具體準(zhǔn)則的變化資產(chǎn)初始計量，如超期付款，應(yīng)以現(xiàn)值入帳。特殊資產(chǎn)初始計量涉及借款費(fèi)用資本化，如購建固定資產(chǎn)借款。特殊業(yè)務(wù)如債務(wù)重組可能按公允價值入帳。如按公允價值處理，與稅收可能不一致。資產(chǎn)后續(xù)計量。取消后進(jìn)先出法，與稅收一致，稅收規(guī)定，如果納稅人正在使用的存貨實(shí)物流程與后進(jìn)先出法相一致，也可采用后進(jìn)先出法確定發(fā)出或領(lǐng)用存貨成本，否則不行。無形資產(chǎn)攤銷，直線法和采用按工作量等其他方法。權(quán)益法，按占被投資方所有者權(quán)益的份額調(diào)整投資成本，僅限于共同控制和重大影響。資產(chǎn)期末計價。資產(chǎn)提減值準(zhǔn)備后不允許轉(zhuǎn)回，如允許沖減準(zhǔn)備會造成利潤調(diào)增調(diào)減。資產(chǎn)銷售處置成本的處理。由于持有期間資產(chǎn)成本會計與稅收不一致，出售資產(chǎn)成本也不一致。如會計上提出資產(chǎn)損失準(zhǔn)備，稅收上不承認(rèn)，銷售和處置成本就不同。稅收上對資產(chǎn)處置損失如屬商品削價損失，固定資產(chǎn)出讓損失是正常的，不用批準(zhǔn)。擴(kuò)大了企業(yè)自主權(quán)。如固定資產(chǎn)準(zhǔn)則第十五條，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。又如：第十七條；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。第三、 常用的具體準(zhǔn)則講解（一）存貨（第1號）：存貨確認(rèn)（第三條）：是指產(chǎn)成品、商品、在產(chǎn)品、耗用的材料和物料。存貨的計量（第五條）：包采購成本、加工成本和其他成本。采購成本包購買價款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)保險費(fèi)等。初始成本中有借款費(fèi)用（第十條）：按照第17號借款費(fèi)用處理，一般達(dá)到銷售狀態(tài)前發(fā)生的利息支出應(yīng)資本化。取消后進(jìn)先出法（第十四條）：采用先進(jìn)先出法、加權(quán)平均法或個別計價法確定存貨成本。對已售存貨，應(yīng)當(dāng)將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為當(dāng)期損益，相應(yīng)的存貨跌價準(zhǔn)備也應(yīng)予以結(jié)轉(zhuǎn)。期末計價（第十九條）：企業(yè)應(yīng)當(dāng)確定存貨的可變現(xiàn)凈值。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)譽(yù)以恢復(fù)，并在原計提的餓存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。由于流動性強(qiáng)，計提存貨損失準(zhǔn)備后確定，唯一可轉(zhuǎn)回的損失準(zhǔn)備是存貨。存貨發(fā)生毀損（第二十一條）：應(yīng)當(dāng)將處置收入扣除帳面價值和相關(guān)稅費(fèi)后的金額計入當(dāng)期損益。存貨的帳面價值是存貨成本扣減累計跌價準(zhǔn)備后的金額。（二）長期股權(quán)投資（第2號）：初始計量（第三條）。（1）同一控制下的企業(yè)合并，如有集團(tuán)內(nèi)部合并，合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的，應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益帳面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)帳面價值之間的差額，應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積。（2）非集團(tuán)內(nèi)部合并，購買方在購買日應(yīng)當(dāng)按照（企業(yè)合并準(zhǔn)則）確定的合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。（3）其他方式取得的長期股權(quán)投資的處理（12頁）。后續(xù)計量（第五條）：（1）成本法核算：1）按成本法核算的條件：一是投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制，控制是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。2）投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響。3）成本法：是按照初始投資成本計價。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分為初始投資成本的收回。稅收上作投資收益是稅后的。（2）權(quán)益法核算（第九條）：1）第九條，長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時應(yīng)享有被投資單位可辯認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值份額的，其差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益，同時調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。2）第十條，投資企業(yè)按照被投資單位宣告分派的餓利潤或現(xiàn)金股利計算應(yīng)分得的部分，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的帳面價值。3）第十一條，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的餓凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的帳面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記零為限。4）處置長期股權(quán)投資，其帳面價值與實(shí)際取得價款的差額，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。采用權(quán)益法的，因被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動而計入所有者權(quán)益的，處置該項投資時應(yīng)當(dāng)將原計入所有者權(quán)益的部分按比例轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益（原已計入的要沖減）。（三）固定資產(chǎn)（第4號）：會計上沒價值標(biāo)準(zhǔn)，第三條，稅收上有標(biāo)準(zhǔn)。初始成本，第七條。固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按照成本初始計量。購買固定資產(chǎn)的餓價款超過正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，固定資產(chǎn)的成本以購買款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價款與購買價款現(xiàn)值之間的差額，除屬應(yīng)資本化外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計入當(dāng)期損益。后續(xù)計量，第十四條。應(yīng)計折舊額，是指應(yīng)當(dāng)計提折舊的固定資產(chǎn)的原價扣除其預(yù)計凈殘值后的金額。已計提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn)，還應(yīng)當(dāng)口除已計提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備累計金額。企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)于每年年度終了，對固定資產(chǎn)的使用壽命，預(yù)計凈殘值和折舊進(jìn)行復(fù)核。與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。預(yù)計凈殘值數(shù)與原先有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整預(yù)計凈殘值。與固定資產(chǎn)有關(guān)的餓經(jīng)濟(jì)利益預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式有重大改變的，應(yīng)改變折舊方式。固定資產(chǎn)棄置費(fèi)用，第二十四條，如核電經(jīng)營期滿的預(yù)計清理費(fèi)用，要折現(xiàn)后計入固定資產(chǎn)成本。 （四）無形資產(chǎn)（第6號）無形資產(chǎn)確認(rèn)（第三條、第四條）：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨(dú)或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換等條件。商譽(yù)購入作無形資產(chǎn)。研究開發(fā)項目支出（第七條）。應(yīng)區(qū)分研究階段支出與開發(fā)階段支出。研究是指為取得并理解新的科學(xué)技術(shù)知識而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性有計劃的調(diào)查。開發(fā)是指在進(jìn)行號商業(yè)性生產(chǎn)或使用前將研究成果或其他知識用于某項計劃或設(shè)計，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝幟、產(chǎn)品等。企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時計入當(dāng)期收益。第九條，企業(yè)內(nèi)部研究開發(fā)項目開發(fā)階段的餓支出，同時滿足具有完成該無形資產(chǎn)并使用或出售的意圖等條件的才確認(rèn)無形資產(chǎn)（資本化）。而稅收收入研發(fā)費(fèi)用當(dāng)期作費(fèi)用處理。無形資產(chǎn)攤銷年限分有期限和無期限（第十六條），對無法預(yù)見無形資產(chǎn)為企業(yè)帶來經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定。攤銷方法應(yīng)當(dāng)反映該項無形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式（如工作量法等），無法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)采用直線法攤銷。無形資產(chǎn)殘值也會出現(xiàn)余額（第十八條）。有第三方承若在無行資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買無形資產(chǎn)等。對企業(yè)至少應(yīng)當(dāng)每年年終了，對無形資產(chǎn)使用壽命有限的及攤銷方法進(jìn)行復(fù)核，對攤銷期、攤銷方法進(jìn)行調(diào)整。使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應(yīng)攤銷。（五）非貨幣性資產(chǎn)交換（第7號）非貨幣性資產(chǎn)交換，是指交易雙方主要以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，該交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價）。確認(rèn)和計量（第三條）：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)換入資產(chǎn)成本，公允價值與換出資產(chǎn)帳面價值的差額計入當(dāng)期損益：一是該交換具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公