【文章內(nèi)容簡介】 業(yè)應當在資產(chǎn)負債表判斷資產(chǎn)是否存在可能發(fā)生減值。如資產(chǎn)的市價當期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用的預計的下跌等（第五條）?？墒栈亟痤~的計量（第六條）：可收回金額應根據(jù)資產(chǎn)的公允價值減去處置費用后的凈額與資產(chǎn)預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)減值損失的確定（第十五條）：可收回金額結(jié)果表明，資產(chǎn)的可收回金額低于其帳面價值的餓，應當將資產(chǎn)的帳面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產(chǎn)減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)減值損失確認后（第十六條）：減值資產(chǎn)的餓折舊或者攤銷費用應當在未來期間作相應調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)帳面價值（扣除預計凈殘值）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。 （七） 職工薪酬（第9號），職工薪酬（第二條）：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬和其他相關(guān)支出，包職工工資獎金、津貼和補貼、福利費等。確認和計量（第四條）：企業(yè)應在職工為其提供服務的會計期間，將應付的職工薪酬確認為負債。企業(yè)在職工勞動合同到期之前解除與職工的勞動關(guān)系或為鼓勵職工自愿接受裁減而提出給予補償產(chǎn)生的預計負債，計當期損益。（八）股份支付（第11號）：是指企業(yè)為獲取職工和其它方提供服務而授予權(quán)益工具或者承擔以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負債的交易（第二條）。分為以權(quán)益結(jié)算的餓股份支付和以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付。以權(quán)益結(jié)算的股份支付（第四條）：以權(quán)益結(jié)算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權(quán)益工具的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的換取職工服務的以權(quán)益結(jié)算股份支付，應當在授予日按照權(quán)益工具的公允價值計入相關(guān)成本費用，相應增加資本公積（第六條）。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（第十條）：應當按照企業(yè)承擔的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負債的公允價值計量。授予后立即可行權(quán)的以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關(guān)成本或費用，相應增加負債。（八）債務重組（第12號）：債務重組（第二條），是指在債務人發(fā)生財務困難的情況下，債權(quán)人按照其與債務人達成的協(xié)議或者法院的裁定作出讓步的事項。債務重組的餓方式主要包括（第三條）：以資產(chǎn)清償債務；將債務轉(zhuǎn)為資本；修改其他債務條件，如減少債務本金，減少債務利息等。債務人的會計處理（第四條）債權(quán)人的會計處理（第三條）與稅收無差異。（九）或有事項（第13號）：或有事項（第二條），是指過去的交易或者事項形成的餓其結(jié)果須某些未來事項的發(fā)生或不發(fā)生才能決定的不確定事項。企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產(chǎn)（第十三條）?；蛴胸搨?，是指過去的交易或事項、形成的餓潛在義務，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實，或過去的交易事項形成的現(xiàn)時義務，履行該義務不是很可能導致經(jīng)濟利益流出企業(yè)或該義務的金額不能可靠計量?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的餓交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。確認與計量（第四條）：預計負債應當按照履行相關(guān)現(xiàn)時義務所需支出的最佳估計數(shù)進行初始計量。所需支出存在一個連續(xù)范圍，且該范圍內(nèi)各種結(jié)果發(fā)生的可能性相同的，最佳估計數(shù)應當按照該范圍內(nèi)的餓中間值確定。（十一）收入（第14號）銷售商品收入（第四條）銷售商品涉及現(xiàn)金折舊的，應當按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當前損益（第六條）。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應當按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除（第七條）。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不及格等原因而在售價上給予的減讓（第八條）。企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入（第九條）提供勞務收入（第十條）。企業(yè)在資產(chǎn)負債表日提供交易結(jié)果能夠可靠估計的，應當采用完工百份比法確認提供勞務收入。企業(yè)與其他企業(yè)簽定的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務時，能分開的分開，不能分開的全部作為銷售商品處理。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入（第十六條）：包利息收入、使用費收入。（十二）政府補助（第16號）政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣或非貨幣性資產(chǎn)（第二條），分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，是指企業(yè)取得的，用于購建或以其他方式形成長期資產(chǎn)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，是指與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助之外的政府補助（第三條）。與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，應當確認為遞延收益，并相關(guān)資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，計入當期損益（第七條）。與收益相關(guān)的政府補助，應分別處理：一是用于補償企業(yè)以后期間的餓相關(guān)費用或損失，確認為遞延收益，并在確認相關(guān)費用的期間，計入當期損益。二是用于補償企業(yè)已發(fā)生的餓相關(guān)費用或損失，直接計入當期損益。（十三）借款費用（第17號）借款費用（第二條）：包括借款利息、折價或者溢價的攤銷、輔助費用以及因外幣借款而發(fā)生的餓匯兌差額。發(fā)生的借款費用（第四條）：符合資本化條件的應予資本化，其他借款費用應當在發(fā)生時計入當期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預定可使用或者可銷售狀態(tài)的雇定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。購建或者生產(chǎn)符合資本化條件的資產(chǎn)而占用了一般借款的，企業(yè)應根據(jù)累計資產(chǎn)支出超過專門借款部分的資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)乘以所占一般借款的資本化率，計算一般借款應予資本化的利息金額（第六條）。借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的餓折價或者溢價金額，調(diào)整每期利息金額（第七條）。其他借款（不明用途）如個人或向企業(yè)借的要分配計入。（十四）所得稅準則（第18號）本準則所稱所得稅包括企業(yè)以應納稅所得額為基礎(chǔ)的歌種境內(nèi)和境外稅額計稅基礎(chǔ)（第四條）：資產(chǎn)、負債的帳面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應當按照本準則規(guī)定確認所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債。資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，是指器樂企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價值過程中，計算應納稅所得稅額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經(jīng)濟利益中抵扣的金額。（第五條）。負債計稅基礎(chǔ)，指負債的帳面價值減去未來期間計算應納稅所得額時按照稅法規(guī)定可予以抵扣的金額（第六條）。暫時性差異應用納稅影響會計法的債務法（第七條）。暫時性差異，分為應納稅暫時差異和可抵扣暫時性差異。應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償、負債期間的餓應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生應稅金額的餓暫時性差異。可抵扣暫時性差異，是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負債期間的應納稅所得額時，將導致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時性差異。企業(yè)應當將當期和以前期間應交未交的所得稅確認為負債，將已支付的所得稅超過應支付的部分確認為資產(chǎn)，存在應納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應當按照本準則規(guī)定確認遞延所得稅負債或遞延所得稅資產(chǎn)（第十條）。計量（第十六條）：資產(chǎn)負債日，對于當期和以前期間形成的餓當期所得稅負債（或資產(chǎn)），應當按照稅法規(guī)定計算的預期應交納（或返還）的所得稅金額計量。資產(chǎn)負債表日，對于遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債，應當根據(jù)稅法規(guī)定，按照預期收回該資產(chǎn)或清償該負債期間的餓適用稅率計量（第十七條）。遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債的餓計量，應當反映資產(chǎn)負債表日企業(yè)預期收回資產(chǎn)或清償負債方式的所得稅影響，即在計量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負債時，應當采用與收回資產(chǎn)或清償債務的預期方式相一致的稅率和計稅基礎(chǔ)（第十八條）。（十五）企業(yè)合并（第20號）企業(yè)合并（第二條）：是指將兩個或兩個以上單獨的餓企業(yè)合并形成一個報告主體的交易事項。分同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。同一控制下的餓企業(yè)合并（第五條）。合并方在企業(yè)合并中取得的資產(chǎn)和負債，應按照合并日在被合并方的帳面價值計量（第六條）非同一控制下的餓企業(yè)合并（第十條）。非同一控制下企業(yè)合并，在購買取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的餓一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買方應區(qū)別下列情況確定合并成本（第十一條）。（十六）金融工具確認和計量（第22號）金融工具（第二條）：是指形成一個企業(yè)的餓金融資產(chǎn)（應收款），并形成其他單位的金融負債（應付款）或權(quán)益工具的合同。金融資產(chǎn)和金融負債的分類（第七條）嵌入生工具（第二十條）金融工具確認（第二十四條）金融工具計量（第三十條）金融資產(chǎn)減值（第四十條）公允價值確定（第五十條）(十七)企業(yè)年金基金（第10號）企業(yè)年金基金（第二條）：是指根據(jù)依法制定的企業(yè)年金計劃籌集資金及其投資運營收益形成的企業(yè)補充養(yǎng)老保險基金。企業(yè)年金基金繳費及其運營形成的餓各項資產(chǎn)包括：貨幣資金、應收證券清算款、應收利息、基金投資等（第五條）企業(yè)年金基金在運營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、金融債、企業(yè)債等，其初始取得和后續(xù)估值應當以公允價值計量（第六條）。企業(yè)年金基金的凈資產(chǎn)，是指企業(yè)年金基金的餓資產(chǎn)減去負債后的余額。資產(chǎn)負債表日，應當將當期各項收入和費用結(jié)轉(zhuǎn)至凈資產(chǎn)。凈資產(chǎn)應當分別企業(yè)和職工個人設(shè)置帳戶，根據(jù)企業(yè)年金計劃按期將運營收益分配計入各帳戶。（第十二條）。凈資產(chǎn)應當按照下列規(guī)定確認和計量：一是向企業(yè)和職工個人繳費按照收到的金額增加凈資產(chǎn)；二是向受益人支付的待遇，按照應付的金額減少資產(chǎn)。三是因職工調(diào)入企業(yè)而發(fā)生的個人帳戶轉(zhuǎn)入金額，增加凈資產(chǎn)。四是因職工調(diào)離企業(yè)而發(fā)生的個人帳戶轉(zhuǎn)出金額，減少凈資產(chǎn)。（十八）投資性房地產(chǎn)（第3號）投資性房地產(chǎn)（第二條）：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（第三條）投資性房地產(chǎn)有：一是已出租的土地使用權(quán)；二是持有準備增值后轉(zhuǎn)讓的土地使用權(quán)；三是已出租的建筑物。投資性房地產(chǎn)應當按照成本進行初始計量（第七條）：購投資性房地產(chǎn)的成本，包購買價款、相關(guān)稅費和可直接歸屬于該資產(chǎn)的餓其他支出等。后續(xù)計量（第九條）：采用成本模式計量的建筑物的后續(xù)計量，適用《企業(yè)會計準則第4號固定資產(chǎn)》。（第十條）有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量。處置（第十七條）：當投資性房地產(chǎn)被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得的經(jīng)濟利益時，應應當終止確認該項投資性房地產(chǎn)。（第十八）企業(yè)出售、轉(zhuǎn)讓、報廢投資性房地產(chǎn)或者發(fā)生投資性房地產(chǎn)毀損，應當將處置收入扣除帳面價值和相關(guān)稅費后的金額計入當期損益。（十九）建造合同（第15號）建造合同（第二條）：是指為建造一項或數(shù)項在設(shè)計、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的餓資產(chǎn)而訂立的合同。合同收入（第八條）：包括合同規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。合同成本（第十二條）：應包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的，與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費用和間接費用。合同收入與合同費用的確認（第十八條）：在資產(chǎn)負債表日，建造合同的餓結(jié)果能夠可靠估計的，應當根據(jù)完工百分比法確認合同收入和合同費用。（二十）外幣折算（第19號）外幣交易（第二條）：是指以外幣計價或者結(jié)算的交易。外幣是企業(yè)記帳本位幣以外的貨幣。記帳本位幣的確定（第四條）：企業(yè)通常應選擇人民幣作為記帳本位幣。業(yè)務收支以人民幣以外的貨幣為主的企業(yè)，也可選定其中一種貨幣作為記帳本位幣。外幣交易的會計處理（第九條）外幣財務報表的折算（第十二條）（二十一）租賃（第21號）租賃（第二條）：是指在約定的時間內(nèi)，出租人將資產(chǎn)使用權(quán)讓與承租人以獲取租金的協(xié)議。租賃的分類（第四條）融資租賃中承租人的會計處理（第十一條）融資租賃中出租人的會計處理（第十八條）經(jīng)營租賃中承租人（出租人）的會計處理（第二十二條）售后租回交易（第三十三條）（二十二）會計政策、估計變更和差錯更正會計政策（第三條）會計估計變更（第八條）前期差錯更正（第十一條）（二十三）資產(chǎn)負債表日后事項資產(chǎn)負債表日后事項（第二條）資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項（第四條）資產(chǎn)負債表日后非調(diào)整事項（第六條）（二十四）財務報表列報（第30號）基本要求（第四條）資產(chǎn)負債表（第十二條）利潤表（第二十六條）所有者權(quán)益變動表（第二十九條）（二十五）現(xiàn)金流量表（第31號）基本要求（第四條）經(jīng)濟活動現(xiàn)金流量（第八條）投資活動現(xiàn)金流量（第十二條）籌資活動現(xiàn)金流量（第十四條）（二十六）中期財務報告（第32號）（二十七）合并財務報表（第33號）（二十八）每股收益（第34號）（二十九）分部報告（第35號）（三十）關(guān)聯(lián)方披露（第36號）會計準與稅法差異第一、會計準則、會計制度與稅法的目的不同是產(chǎn)生差異的主要原因會計的謹慎原則與稅法的據(jù)實扣除的原則會計的實質(zhì)重于形式原則與稅法的法定性原則 第二、差異的分類：時間性，永久性第三、會計與稅法差異的項目投資收益處理的差異國債利息收入處理上的差異存貨處理的差異國定資產(chǎn)（在建工程）處理的差異無形資產(chǎn)處理的差異工資薪金支出和“三費”扣除的差異收入方面的差異管理費用、財務費用、營業(yè)費用、開辦費用方面的差異9壞帳準備處理的差異10研究與開發(fā)費處理的差異1營業(yè)外支出的差異新企業(yè)所得稅法實施條例解讀（2008年4月13日）企業(yè)所得稅改革的背景企業(yè)所得稅改革的進程及主要爭論企業(yè)所得稅改革的主要內(nèi)容新企業(yè)所得稅法實施條例解讀一、企業(yè)所得稅改革的背景（一）宏觀經(jīng)濟環(huán)境發(fā)展的需要（二）稅收制度發(fā)展的需要 （三）稅收管理現(xiàn)代化的需