【正文】 跨年度但不超過12個月的，可以在完工年度當年確認收入。 第二章 應納稅所得額（一）收入確認的原則一般以權責發(fā)生制為基礎，兩個重要條件：一是事項已發(fā)生；二是所得能可靠合理確定。 （三）關于在中國境內設立機構場所的認定 機構、場所是指：管理機構、營業(yè)機構、辦事機構、農場、工廠、開采自然資源的場所，提供勞務的場所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場所，以及營業(yè)代理人。（二）關于實際管理機構的判定 實際管理機構在中國境內是指：企業(yè)的實際有效指揮、控制和管理中心在中國境內。企業(yè)的具體形式：有限責任公司和股份有限公司、企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體、民辦非企業(yè)單位、基金會、外國商會、農民專業(yè)合作社以及取得收入的其他組織。繼續(xù)享受到期滿為止。引資時政府參與較多，優(yōu)惠政策與政府承諾。新稅法進一步拓展和豐富了現行稅法關于反避稅的規(guī)定，主要體現在三個方面：1．進一步強調了“獨立交易原則”。適用于在中國境內取得工程作業(yè)和勞務所得應繳納的所得稅，稅務機關可指定所得支付人為扣繳義務人。直接抵免和間接抵免相結合，有利于更好地適應企業(yè)境外投資需要，促進企業(yè)“走出去”。由直接優(yōu)惠向間接優(yōu)惠轉移的原則：采取的優(yōu)惠方式包括免稅收入、定期減免稅、降低稅率、加計扣除、加速折舊、減計收入、稅額抵免。如準備金扣除的限制。（四）核算起點：以總收入為核算的邏輯起點 應納稅所得額＝收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項扣除額－允許彌補的以前年度虧損邏輯思路：以所有收入項目為核算起點，引入不征稅收入和免稅收入概念，得出應稅收入，除去各項扣除得出應稅所得，就應稅所得彌補以前年度虧損后征稅。防止假外資所可能導致的避稅問題。 （二）納稅義務：區(qū)分完全納稅義務（居民企業(yè)）和有限納稅義務（非居民企業(yè)） 現行內資企業(yè)所得稅法：不存在居民企業(yè)與非居民企業(yè)的區(qū)分，所有企業(yè)均具有完全納稅義務現行外資企業(yè)所得稅法：沒有引入居民企業(yè)與非居民企業(yè)的概念，但對納稅人有完全納稅義務和有限納稅義務的區(qū)分法人所得稅制的核心特征：企業(yè)內部不具有法人資格的總分機構可以虧盈相抵后，自動匯總納稅，更符合所得稅就凈所得征稅的原理?；九袛嘀褐灰哒{整合理、設計科學，不僅不會影響稅制對外資的吸引力，而且還將對提升外資的質量，優(yōu)化外資的結構，提高我國對外開放水平產生重要的積極作用。 3．優(yōu)惠政策改革后是否就使得稅制將失去吸引力 第一，優(yōu)惠政策的改革并不意味著全部取消外資稅收優(yōu)惠，而是對現行的稅收優(yōu)惠政策進行科學合理的調整，該取消的必須取消，但是該保留的還得繼續(xù)保留，該支持的領域甚至還得加大支持的力度。2005年10月，國家稅務總局組織對深圳市150戶具有代表性的外商投資企業(yè)進行了問卷調查。三是國際間稅收競爭與合作的不斷加強，要求在進一步維護好我國稅收主權的基礎上，更好地為中國企業(yè)“走出去”和外資資本“引進來”創(chuàng)造互利互惠的國際稅收環(huán)境。差異是必要的，但是協(xié)調也需要。除了需要根據宏觀環(huán)境的變化加以完善外，還需要針對企業(yè)微觀經營活動方式的變化，及時對其加以稅收上的規(guī)范，如企業(yè)重組改制、新興金融活動的稅收政策等。任何一級政府出現違反WTO規(guī)則的情況，國家都要承擔責任。二是對外資企業(yè)的優(yōu)惠，內資企業(yè)也應該平等享受。減少稅制對市場機制的扭曲是經濟發(fā)展新階段對稅制改革的必然要求。記帳本位幣的確定（第四條）：企業(yè)通常應選擇人民幣作為記帳本位幣。處置（第十七條）：當投資性房地產被處置，或者永久退出使用且預計不能從其處置中取得的經濟利益時，應應當終止確認該項投資性房地產。凈資產應當按照下列規(guī)定確認和計量：一是向企業(yè)和職工個人繳費按照收到的金額增加凈資產；二是向受益人支付的待遇，按照應付的金額減少資產。購買方應區(qū)別下列情況確定合并成本（第十一條）。計量（第十六條）：資產負債日，對于當期和以前期間形成的餓當期所得稅負債（或資產），應當按照稅法規(guī)定計算的預期應交納（或返還）的所得稅金額計量。資產的計稅基礎，是指器樂企業(yè)收回資產帳面價值過程中，計算應納稅所得稅額時按照稅法規(guī)定可以自應稅經濟利益中抵扣的金額。二是用于補償企業(yè)已發(fā)生的餓相關費用或損失，直接計入當期損益。企業(yè)在資產負債表日提供交易結果能夠可靠估計的，應當采用完工百份比法確認提供勞務收入。確認與計量（第四條）：預計負債應當按照履行相關現時義務所需支出的最佳估計數進行初始計量。授予后立即可行權的以現金結算的股份支付，應當在授予日以企業(yè)承擔負債的公允價值計入相關成本或費用，相應增加負債。 （七） 職工薪酬（第9號），職工薪酬（第二條）：是指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬和其他相關支出，包職工工資獎金、津貼和補貼、福利費等。（六）資產減值（第8號）資產減值（第二條），是指資產的可收回金額低于其帳面價值。第四條：滿足下列條件之一的非貨幣性資產交換具有商業(yè)實質：一是換入資產的未來現金流量在風險，時間和金額方面與換出資產顯著不同。無形資產攤銷年限分有期限和無期限（第十六條），對無法預見無形資產為企業(yè)帶來經濟利益期限的，應當視為使用壽命不確定。商譽購入作無形資產。應計折舊額，是指應當計提折舊的固定資產的原價扣除其預計凈殘值后的金額。4）處置長期股權投資，其帳面價值與實際取得價款的差額，應當計入當期損益。后續(xù)計量（第五條）：（1）成本法核算：1）按成本法核算的條件：一是投資企業(yè)能夠對被投資單位實施控制，控制是指有權決定一個企業(yè)的財務和經營政策，并能據以從該企業(yè)的經營活動中獲取利益。由于流動性強，計提存貨損失準備后確定，唯一可轉回的損失準備是存貨。第三、 常用的具體準則講解（一）存貨（第1號）：存貨確認（第三條）：是指產成品、商品、在產品、耗用的材料和物料。資產提減值準備后不允許轉回，如允許沖減準備會造成利潤調增調減。特殊資產初始計量涉及借款費用資本化，如購建固定資產借款。計量和報告，不應僅以交易或者事項的法律形式為依據。準則不規(guī)定科目，能反映方向處理便可以。納稅人未依法繳納的，稅務機關可以從該納稅人在中國境內其他收入項目的支付人應付的款項中，追繳該納稅人的應納稅款（第三十九條）。（八）企業(yè)所得稅的稅收征管制度不斷完善除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構所在地為納稅地點（第五十條）。此款規(guī)定了關聯(lián)企業(yè)的協(xié)助義務，在一定程度上解決了稅務機關獲取資料、證據的困難，對稅務機關了解企業(yè)情況，確認關聯(lián)企業(yè)避稅的事實都有很大的幫助（第四十三條）。企業(yè)的固定資產由于技術進步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限按60%計算，或者采取加速折舊的方法（第三十二條）。（六）全面構建以產業(yè)為導向的稅收優(yōu)惠政策制度 企業(yè)購置用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產等專用設備的投資額，可以按投資額10%抵扣所得稅額，不足扣的部分在五年內抵扣（實施條例八十八條）。企業(yè)之間支付的管理費，企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金或特許權使用費不得扣除（實施條例四十九條）。企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除（第九條）。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益不征稅。（三）確定以企業(yè)的凈所得為基礎的征稅客體制度 企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額（第五條）。（1）解決舊稅法中總公司與分公司、母公司與子公司納稅主體難以界定的問題。采用“納稅地點”的新概念，以登記注冊地標準和實際管理機構地的標準確定納稅地點（第五十條）（1）居民企業(yè)的登記注冊地在境內的，以登記注冊地為納稅地點，居民企業(yè)的登記注冊地相對固定，便于征管。（四）立法的指導思想和基本原則企業(yè)所得稅改革的指導思想：根據科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則， 三、新舊企業(yè)所得稅法差異對比（新在那里）內外資兩個企業(yè)所得稅法合并后，新的企業(yè)所得稅法較之舊的《企業(yè)所得稅暫行條例》和《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》都有較大變化，總括地講做到了“四個統(tǒng)一”：統(tǒng)一內外資企業(yè)所得稅法；統(tǒng)一并適當降低企業(yè)所得稅稅率；統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法和標準；統(tǒng)一稅收優(yōu)惠政策。二、新企業(yè)所得稅法的立法背景（一）統(tǒng)一合并改革完善內外資企業(yè)所得稅制，不僅是建立完善的社會主義市場體制，創(chuàng)造公平競爭納稅環(huán)境的必然選擇，也是優(yōu)化我國稅制結構、改變主體稅種結構失衡以及適應經濟全球化的客觀要求。1981年第五屆全國人民代表大會四次會議審議通過了《中華人民共和國外國企業(yè)所得稅法》，從而建立了具有我國特點的涉外所得稅制度。新法共八章六十條，包括總則、應納稅所得額、應納稅額、稅收優(yōu)惠、源泉扣繳、特別納稅調整、征收管理、附則。到目前為止，在世界上大約210個國家和地區(qū)中有160多個國家和地區(qū)開征了此稅。直到1994年，內資企業(yè)的這種三種企業(yè)所得稅才得以統(tǒng)一。對外資企業(yè)實行“稅負從輕，優(yōu)惠從寬，手續(xù)從簡”的超國民待遇， 造成嚴重的稅收流失。非居民企業(yè)，是指依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構不在中國境內，但在中國境內設立機構、場所的，或者在中國境內未設立機構、場所，但有來源于中國境內所得的企業(yè)（第二條）。（6）非居民企業(yè)在中國境內設立兩個或者兩個以上機構、場所的，經稅務機關審核批準，可以選擇由其主要機構、場所匯總繳納企業(yè)所得稅（第五十一條）。 符合條件的小型微利企業(yè)，減按20%的稅率征收企業(yè)所得稅（第二十八條）。符合條件的非營利組織的收入。對一般雇員而言，企業(yè)按市場原則所支付的工資薪金，應該認為是合理的，但也有可能出現一些特殊情況，如在企業(yè)內任職的股東及與其有密切關系的親屬通過多發(fā)工資變相分配股利，或者國有及國有控股企業(yè)管理層的工資違返國有資產管理部門的規(guī)定提高的工資。統(tǒng)一為15%的標準，超過部分以后年度扣除（實施條例四十四條）。（5）固定資產、無形資產、長期待攤費用等折舊、攤消的方法和期限與會計規(guī)定不同。企業(yè)綜合利用資源生產符合國家產業(yè)政策規(guī)定的產品所取得的收入，可以在計算應納稅所得額時減計收入，按90%計入應納稅所得額，但不超五年（第三十三條）。（3）利用我國稅收征管漏洞避稅。（4）稅務機關依照規(guī)定作出納稅調整，需要補征稅款的，應當補征稅款，并自稅款所屬納稅年度的次年6月1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息。稅款由扣繳義務人在每次支付或者到期應支付時，從支付或者到期應支付的款項中扣繳（第三十七條）。 （二）新會計準則的實施時間和范圍，2007年在上市公司實施，以后，不執(zhí)行會計制度。公允價值的補充修定，公允交易中，雙方應是持續(xù)經營企業(yè)有效如予計負債。利得是指由企業(yè)非日?；顒铀纬傻?，會導致所有者權益增加的，與所有者投入資本無關的經濟利益的流入。無形資產攤銷，直線法和采用按工作量等其他方法。擴大了企業(yè)自主權。對已售存貨，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應予以結轉。長期股權投資初始投資成本與支付現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務帳面價值之間的差額，應當調整資本公積。（2）權益法核算（第九條）：1）第九條，長期股權投資的初始投資成本小于投資時應享有被投資單位可辯認凈資產公允價值份額的，其差額應當計入當期損益，同時調整長期股權投資的成本。購買固定資產的餓價款超過正常信用條件延期支付，實質上具有融資性質的，固定資產的成本以購買款的現值為基礎確定。與固定資產有關的餓經濟利益預期實現方式有重大改變的，應改變折舊方式。企業(yè)內部研究開發(fā)項目研究階段的支出，應當于發(fā)生時計入當期收益。使用壽命不確定的無形資產不應攤銷。商業(yè)實質可按公允價值，是互利、公平的。資產減值損失的確定（第十五條）：可收回金額結果表明，資產的可收回金額低于其帳面價值的餓，應當將資產的帳面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為資產減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。以權益結算的股份支付（第四條）：以權益結算的股份支付換取職工提供服務的，應當以授予職工權益工具的公允價值計量。企業(yè)不應當確認或有負債和或有資產（第十三條）。企業(yè)已經確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應當在發(fā)生時沖減當期銷售商品收入。與收益相關的政府補助，是指與資產相關的政府補助之外的政府補助（第三條）。借款存在折價或者溢價的，應當按照實際利率法確定每一會計期間應攤銷的餓折價或者溢價金額，調整每期利息金額（第七條）。應納稅暫時性差異，是指在確定未來收回資產或清償、負債期間的餓應納稅所得額時，將導致產生應稅金額的餓暫時性差異。同一控制下的餓企業(yè)合并（第五條）。資產負債表日，應當將當期各項收入和費用結轉至凈資產。投資性房地產應當按照成本進行初始計量（第七條）：購投資性房地產的成本，包購買價款、相關稅費和可直接歸屬于該資產的餓其他支出等。合同收入與合同費用的確認（第十八條）：在資產負債表日，建造合同的餓結果能夠可靠估計的，應當根據完工百分比法確認合同收入和合同費用。25％的比例認定外資企業(yè)也不盡合理，僅強調比例而不強調規(guī)模，并不利于充分利用外資。需要對稅制進行結構性調整，更好地適應產業(yè)發(fā)展的要求，突出產業(yè)政策的導向?，F實問題：稅收法律級次不高，法律規(guī)定籠統(tǒng)；政策性文件之間相互沖突的現象（前文與后文，上位法與下位法）；政策內容模糊（“以前規(guī)定與本通知不符的按本通知規(guī)定執(zhí)行”）?，F行涉外稅收優(yōu)惠政策較多地向東部發(fā)達地區(qū)傾斜的特點，對于引導外資資金在全社會范圍內的合理流動和優(yōu)化配置也帶來了不利影響，不利于外資布局在全國范圍內的優(yōu)化。我國所得稅優(yōu)惠主要采用的是稅率式、稅額式減免等直接優(yōu)惠方式，而國際通行的投資抵免、加速折舊、加計扣除等稅基式間接優(yōu)惠方式運用得比較少。19962002年經濟合作與發(fā)展組織國家公司所得稅稅率資料來源：《國際稅收評論》(英文版)2002年7月1日（三）稅收管理現代化的需要 一是稅收管理的科學化、精細化發(fā)展方向，要求稅收制度也進一步科學化、精細