【正文】 稅法優(yōu)先的原則。稅法與會計處理一致的，在新稅法中不再另行規(guī)定，稅法與會計處理必須保持差異的，在新稅法實施條例中單獨作出規(guī)定，另外還有的差異新法未涵概的，根據(jù)稅法授權(quán)作出規(guī)定。三費的扣除。業(yè)務(wù)招待費的扣除。（3）將出臺《工資扣除管理辦法》處理復(fù)雜多樣的工資薪金情形。（四）統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) 工資薪金的扣除（1）取消對內(nèi)資企業(yè)的計稅工資的限制。符合條件是指辦理登記，從事公益性或非營利性活動，取得收入除用于與該組織有關(guān)的合理支出外，全部用于登記核定的公益性事業(yè)，投入人對組織財產(chǎn)不保留任何權(quán)利等。不征稅收入，指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動帶來的經(jīng)濟(jì)利益，不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入，永久不列為征稅范圍（第七條）。（1）小型工業(yè)企業(yè)：年所得額不超30萬，從業(yè)人數(shù)不超100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬；（2）其他小型企業(yè)：年所得額不超30萬，從業(yè)人數(shù)不超80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬。（二）新法企業(yè)所得稅稅率發(fā)生顯著變化企業(yè)所得稅的稅率為25%。 在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)由法人匯總納稅。（3）實際管理機構(gòu)：是指對企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營、人員、帳務(wù)、財產(chǎn)等實際全面管理和控制的機構(gòu)，具體包括管理機構(gòu)、營業(yè)機構(gòu)、辦事機構(gòu)、工廠、農(nóng)場、提供勞務(wù)場所等。居民企業(yè)、非居民企業(yè)的納稅義務(wù)居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅（第三條） 　　非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的，應(yīng)當(dāng)就其所設(shè)機構(gòu)、場所取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及發(fā)生在中國境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得繳納企業(yè)所得稅（第三條）。在中華人民共和國境內(nèi)的企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。有研究資料表明，中國對外資的稅收減讓及由此造成的稅收逃漏，大量的涉外稅收優(yōu)惠刺激了假外資企業(yè)的衍生，每年不下一千億，說明我國的引資政策成本相當(dāng)高。 一是內(nèi)資稅法與外資稅法差異較大，造成企業(yè)之間稅負(fù)不平，苦樂不均。第三階段：1991—2007年1991年，經(jīng)第七屆全國人民代表大會第四次會議審議通過，兩部涉外企業(yè)所得稅法合并為《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》。1984年國家又實行了第二步利改稅。我國開征企業(yè)所得稅的歷史不長，新中國成立以后，企業(yè)所得稅發(fā)展大體可分成三個階段： 第一階段：1950—1979年1950年政務(wù)院發(fā)布了新中國稅制建設(shè)綱領(lǐng)性文件的《全國稅政實施要則》，在《工商業(yè)稅暫行條例》中規(guī)定了屬于所得稅性質(zhì)的工商業(yè)所得稅、存款利息所得稅和薪金報酬所得稅，標(biāo)志著我國新的企業(yè)所得稅體系的初步建立。（二）企業(yè)所得稅法與實施條例兩者的關(guān)系《企業(yè)所得稅法》統(tǒng)馭《實施條例》，《實施條例》是對新稅法具體化和明析化，在其立法形式、框架結(jié)構(gòu)、條文設(shè)置、具體用語等方面與新稅法是一致。新企業(yè)所得稅法及與會計的差異（2008年4月12日）以中國商業(yè)出版社《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例操作指南》為教材，212頁《新企業(yè)所得稅法》，220頁《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》，新《會計制度》分五個部分講：一、我國企業(yè)所得稅法發(fā)展歷程二、新企業(yè)所得稅法的立法背景三、新舊企業(yè)所得稅法差異對比（重點）四、新企業(yè)所得稅法實施對稅收工作的影響五、最新會計準(zhǔn)則與稅法差異時間：一、我國企業(yè)所得稅法發(fā)展歷程（一）新稅法概述2007年3月16日第十屆全國人民代表大會第五次會議通過了《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》，以主席令第63號公布，自2008年1月1日起施行。兩者之間對應(yīng)、協(xié)調(diào)和補充，構(gòu)成完整的企業(yè)所得稅法制度體系。第二階段：1980—1990年為了順應(yīng)改革發(fā)展和加強對外經(jīng)濟(jì)技術(shù)合作，以及通過征稅維護(hù)國家主權(quán)與經(jīng)濟(jì)利益的需要，1980年9月，第五屆全國人民代表大會第三次會議審議通過《中華人民共和國中外合資經(jīng)營企業(yè)所得稅法》，這是我國第一部企業(yè)所得稅法。經(jīng)過兩次利改稅，實現(xiàn)了對國營企業(yè)征收企業(yè)所得稅。1993年12月，國務(wù)院頒布了《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》，對國營企業(yè)所得稅、集體企業(yè)所得稅、私營企業(yè)所得稅統(tǒng)一為內(nèi)資企業(yè)所得稅。二是現(xiàn)行按內(nèi)資性質(zhì)、外資性質(zhì)分設(shè)的兩套稅法已不適應(yīng)市場經(jīng)濟(jì)下企業(yè)經(jīng)濟(jì)多元化、混合化發(fā)展的趨勢。（三）我國目前政治形勢穩(wěn)定，市場經(jīng)濟(jì)體制改革不斷深入，經(jīng)濟(jì)處于持續(xù)平穩(wěn)較快增長時期，連續(xù)多年GDP增長率達(dá)到9%以上，企業(yè)投資和發(fā)展環(huán)境日臻完善，“兩稅合一”已具有一個良好的宏觀經(jīng)濟(jì)背景。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法（第一條）。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)僅就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅（第三條）。（4）實際是指非居民企業(yè)擁有在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)場所據(jù)以取得股權(quán)、債權(quán)以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財產(chǎn)。即將不具有法人資格的各營業(yè)機構(gòu)的收入、支出、費用、所得等匯總計算該法人企業(yè)的應(yīng)納企業(yè)所得稅稅額（第五十條）。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)僅就來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅，適用稅率為20%（第四條）。國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15％的稅率征收企業(yè)所得稅。具體如下：　　（1）財政撥款； 　?。?）依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金； （3）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。非營利性組織一般不能從事營利活動，對營利活動的收入不予免稅（第二十六條）。規(guī)定可以按企業(yè)實際發(fā)放的工資薪金據(jù)實扣除（第八條）。捐贈的扣除（1）%、3%、10%和100%的多個標(biāo)準(zhǔn)改為統(tǒng)一的12%的標(biāo)準(zhǔn)。按實際發(fā)生額60%扣除，并不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入5‰（實施條例四十三條）。按工資薪金總額計算，發(fā)生的職工福利費在14%，繳撥的工會經(jīng)費在2%，%內(nèi)扣除，其中職工教育經(jīng)費超過部分結(jié)轉(zhuǎn)以后年度扣除（實施條例四十至四十二條）。積極協(xié)調(diào)稅法與會計差異的原則。如：對股息、紅利等權(quán)益性投資收益實現(xiàn)，稅法堅持收付實現(xiàn)制，會計堅持權(quán)責(zé)發(fā)生制。符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益為免稅收入（第二十六條）。安置殘疾人員及國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，按每一個殘疾人計算加計100%扣除。（2）利用我國稅制的差別進(jìn)行避稅。以 “特別納稅調(diào)整”反避稅，包括針對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、利用避稅港避稅及其它情形所進(jìn)行的稅務(wù)調(diào)整（1）稅務(wù)機關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。一些企業(yè)特別是跨國公司通過擴(kuò)大貸款規(guī)模，以此增加利息支出來轉(zhuǎn)移應(yīng)稅所得，實現(xiàn)稅收負(fù)擔(dān)最小化，這對我國的稅收權(quán)益產(chǎn)生了負(fù)面影響（第四十六條）。企業(yè)依照企業(yè)所得稅法第四十三條和本條規(guī)定提供有關(guān)資料的，可以只按前款規(guī)定的人民幣貸款基準(zhǔn)利率計算利息（第四十八條）。新法及實施條例發(fā)布后，與之相配套的規(guī)章和規(guī)范性文件，如優(yōu)惠政策目錄，包公共基礎(chǔ)設(shè)施企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，環(huán)境保護(hù)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，節(jié)水、節(jié)能企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄，優(yōu)惠政策過度辦法，總分機構(gòu)匯總繳納企業(yè)所得稅、工資薪金扣除辦法、高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理辦法，非營利組織認(rèn)定管理辦法，技術(shù)開發(fā)費扣除管理辦法將陸續(xù)發(fā)布。 　 （3）依照本法第三十七條、第三十八條規(guī)定應(yīng)當(dāng)扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。 （五）新舊稅法差異大，對2007年匯算清繳工作產(chǎn)生影響，納稅人會進(jìn)行有利于企業(yè)的納稅籌劃，在一定程度上影響稅收工作。其中有新增的，如生物準(zhǔn)則，合并分立準(zhǔn)則。還有行業(yè)核算辦法，如建筑、民航等共十多個專業(yè)核算辦法。（2）實質(zhì)重于形式（16條）：企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照交易或者事前的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)進(jìn)行會計確認(rèn)。（5）所有者權(quán)益包利得和損失。（二）具體準(zhǔn)則的變化資產(chǎn)初始計量，如超期付款，應(yīng)以現(xiàn)值入帳。資產(chǎn)后續(xù)計量。資產(chǎn)期末計價。如會計上提出資產(chǎn)損失準(zhǔn)備，稅收上不承認(rèn)，銷售和處置成本就不同。又如：第十七條；企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實現(xiàn)方式，合理選擇固定資產(chǎn)的折舊方法。初始成本中有借款費用（第十條）：按照第17號借款費用處理，一般達(dá)到銷售狀態(tài)前發(fā)生的利息支出應(yīng)資本化。以前減記存貨價值的影響因素已經(jīng)消失的，減記的金額應(yīng)當(dāng)譽以恢復(fù)，并在原計提的餓存貨跌價準(zhǔn)備金額內(nèi)轉(zhuǎn)回，轉(zhuǎn)回的金額計入當(dāng)期損益。（二）長期股權(quán)投資（第2號）：初始計量（第三條）。（3）其他方式取得的長期股權(quán)投資的處理（12頁）。投資企業(yè)確認(rèn)投資收益，僅限于被投資單位接受投資后產(chǎn)生的累積凈分配額，所獲得的利潤或現(xiàn)金股利超過上述數(shù)額的部分為初始投資成本的收回。3）第十一條，投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的餓凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的帳面價值以及其他實質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記零為限。初始成本，第七條。后續(xù)計量，第十四條。與原先估計數(shù)有差異的，應(yīng)當(dāng)調(diào)整固定資產(chǎn)使用壽命。 （四）無形資產(chǎn)（第6號）無形資產(chǎn)確認(rèn)（第三條、第四條）：能夠從企業(yè)中分離或者劃分出來，并能單獨或者與相關(guān)合同、資產(chǎn)或負(fù)債一起，用于出售、轉(zhuǎn)移、授予許可、租賃或者交換等條件。研究是指為取得并理解新的科學(xué)技術(shù)知識而進(jìn)行的獨創(chuàng)性有計劃的調(diào)查。而稅收收入研發(fā)費用當(dāng)期作費用處理。有第三方承若在無行資產(chǎn)使用壽命結(jié)束時購買無形資產(chǎn)等。確認(rèn)和計量（第三條）：非貨幣性資產(chǎn)交換同時滿足下列條件，應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費換入資產(chǎn)成本，公允價值與換出資產(chǎn)帳面價值的差額計入當(dāng)期損益：一是該交換具有商業(yè)實質(zhì)；二是換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能可靠地計量。第六條：未同時滿足本準(zhǔn)則第三條規(guī)定條件的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的帳面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認(rèn)損益。涉及多項資產(chǎn)的交換成本按比例確定。如資產(chǎn)的市價當(dāng)期大幅度下跌，其跌幅明顯高于因時間的推移或正常使用的預(yù)計的下跌等（第五條）。資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。（八）股份支付（第11號）：是指企業(yè)為獲取職工和其它方提供服務(wù)而授予權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債的交易（第二條）。以現(xiàn)金結(jié)算的股份支付（第十條）：應(yīng)當(dāng)按照企業(yè)承擔(dān)的以股份或其他權(quán)益工具為基礎(chǔ)計算確定的負(fù)債的公允價值計量。債務(wù)人的會計處理（第四條）債權(quán)人的會計處理（第三條）與稅收無差異?；蛴匈Y產(chǎn)，是指過去的餓交易或者事項形成的潛在資產(chǎn)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實。銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售商品收入（第九條）提供勞務(wù)收入（第十條）。（十二）政府補助（第16號）政府補助，是指企業(yè)從政府無償取得貨幣或非貨幣性資產(chǎn)（第二條），分為與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助。與收益相關(guān)的政府補助，應(yīng)分別處理：一是用于補償企業(yè)以后期間的餓相關(guān)費用或損失，確認(rèn)為遞延收益，并在確認(rèn)相關(guān)費用的期間，計入當(dāng)期損益。符合資本化條件的資產(chǎn)，是指需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達(dá)到預(yù)定可使用或者可銷售狀態(tài)的雇定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn)。（十四）所得稅準(zhǔn)則（第18號）本準(zhǔn)則所稱所得稅包括企業(yè)以應(yīng)納稅所得額為基礎(chǔ)的歌種境內(nèi)和境外稅額計稅基礎(chǔ)（第四條）：資產(chǎn)、負(fù)債的帳面價值與其計稅基礎(chǔ)存在差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)所產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。暫時性差異應(yīng)用納稅影響會計法的債務(wù)法（第七條）。企業(yè)應(yīng)當(dāng)將當(dāng)期和以前期間應(yīng)交未交的所得稅確認(rèn)為負(fù)債，將已支付的所得稅超過應(yīng)支付的部分確認(rèn)為資產(chǎn)，存在應(yīng)納稅暫時性差異或可抵扣暫時性差異的，應(yīng)當(dāng)按照本準(zhǔn)則規(guī)定確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)（第十條）。（十五）企業(yè)合并（第20號）企業(yè)合并（第二條）：是指將兩個或兩個以上單獨的餓企業(yè)合并形成一個報告主體的交易事項。非同一控制下企業(yè)合并，在購買取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的餓一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。企業(yè)年金基金繳費及其運營形成的餓各項資產(chǎn)包括：貨幣資金、應(yīng)收證券清算款、應(yīng)收利息、基金投資等（第五條）企業(yè)年金基金在運營中根據(jù)國家規(guī)定的投資范圍取得的國債、金融債、企業(yè)債等，其初始取得和后續(xù)估值應(yīng)當(dāng)以公允價值計量（第六條）。（第十二條）。（十八）投資性房地產(chǎn)（第3號）投資性房地產(chǎn)（第二條）：是指為賺取租金或資本增值，或兩者兼有而持有的房地產(chǎn)。（第十條）有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的，可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值進(jìn)行后續(xù)計量。合同收入（第八條）：包括合同規(guī)定的初始收入；因合同變更、索賠、獎勵等形成的收入。外幣是企業(yè)記帳本位幣以外的貨幣。租賃的分類（第四條）融資租賃中承租人的會計處理（第十一條）融資租賃中出租人的會計處理（第十八條）經(jīng)營租賃中承租人（出租人）的會計處理（第二十二條）售后租回交易（第三十三條）（二十二）會計政策、估計變更和差錯更正會計政策（第三條）會計估計變更（第八條）前期差錯更正（第十一條）（二十三）資產(chǎn)負(fù)債表日后事項資產(chǎn)負(fù)債表日后事項（第二條）資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項（第四條）資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項（第六條）（二十四）財務(wù)報表列報（第30號）基本要求（第四條）資產(chǎn)負(fù)債表（第十二條）利潤表（第二十六條）所有者權(quán)益變動表（第二十九條）（二十五）現(xiàn)金流量表（第31號）基本要求（第四條）經(jīng)濟(jì)活動現(xiàn)金流量（第八條）投資活動現(xiàn)金流量（第十二條）籌資活動現(xiàn)金流量（第十四條）（二十六）中期財務(wù)報告（第32號）（二十七）合并財務(wù)報表（第33號）（二十八）每股收益（第34號）（二十九）分部報告（第35號）（三十）關(guān)聯(lián)方披露（