【正文】 設(shè)基金、公路建設(shè)基金等各種基金、資金、附加以及專項(xiàng)收費(fèi)等。行政事業(yè)性收費(fèi)和政府性基金：行政事業(yè)性收費(fèi)是指國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、代行政府職能的社會(huì)團(tuán)體及其他組織根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，依照國(guó)務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人提供特定公共服務(wù)過(guò)程中，向特定對(duì)象收取的費(fèi)用。注意會(huì)計(jì)上和稅法上對(duì)收入確認(rèn)的不同，會(huì)計(jì)上要同時(shí)滿足四個(gè)條件（風(fēng)險(xiǎn)、報(bào)酬、管理權(quán)、計(jì)量、預(yù)計(jì)經(jīng)濟(jì)利益流入），銷售額的確認(rèn)（現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷貨折讓和退回），具體也可參閱增值稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅等條例有關(guān)收入確認(rèn)的規(guī)定和時(shí)限。非居民企業(yè)來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得指利潤(rùn)、股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)（專利、非專利、商標(biāo)、著作、連鎖加盟等）和其它所得。公平價(jià)格是指獨(dú)立企業(yè)之間按公平交易原則和經(jīng)營(yíng)常規(guī)，自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換和債務(wù)清償?shù)慕痤~。沒(méi)有強(qiáng)調(diào)“日?；顒?dòng)”，強(qiáng)調(diào)“總收益”概念。但對(duì)小型微利居民企業(yè)稅率為20%的適用上，實(shí)際操作起來(lái)判定難度及工作量均較大，不象舊法《企業(yè)所得稅條例》只考慮到應(yīng)納稅所得一個(gè)條件，還要考慮到全年資產(chǎn)規(guī)模和員工人數(shù)。稅率規(guī)定主要考慮國(guó)際上尤其是周邊國(guó)家（地區(qū)）的稅率水平。新法第四條規(guī)定一般居民企業(yè)稅率為25%，非居民企業(yè)稅率為20%。該代理人視同非居民企業(yè)在境內(nèi)的場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)。判定標(biāo)準(zhǔn)“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”。居民企業(yè)：承擔(dān)全面納稅義務(wù)，就其境內(nèi)外全部所得納稅。當(dāng)“登記注冊(cè)地”和“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”不一致時(shí)，以“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)所在地”為標(biāo)準(zhǔn)判定居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民是國(guó)際稅法上的重要概念，他是指“按照一國(guó)法律，依住所、居所、管理場(chǎng)所或其他類似性質(zhì)的標(biāo)準(zhǔn)，負(fù)有納稅義務(wù)的人。個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法。 具體包括：國(guó)有企業(yè)、集體企業(yè)、私營(yíng)企業(yè)、聯(lián)營(yíng)企業(yè)、股份制企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他取得收入的組織。 （2） 取得生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得（課稅對(duì)象）的企業(yè)和其他組織。根據(jù)新稅法的規(guī)定，企業(yè)所得稅納稅人為在中華人民共和國(guó)境內(nèi)的內(nèi)資企業(yè)、外商投資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)和其他取得收入的組織。屬于獨(dú)立經(jīng)濟(jì)核算的企業(yè)或者組織，必須同時(shí)滿足以下三個(gè)條件： ①在銀行開(kāi)設(shè)結(jié)算帳戶； 特別納稅調(diào)整（反避稅、資本弱化）。主要內(nèi)容立法基本原則：兼顧國(guó)民待遇原則；公平稅負(fù)原則；兼顧社會(huì)進(jìn)步和區(qū)域經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)發(fā)展；促進(jìn)社會(huì)公益事業(yè)和環(huán)境保護(hù)；稅收優(yōu)惠適當(dāng)向西部?jī)A斜，體現(xiàn)科學(xué)發(fā)展觀；積極發(fā)揮所得稅調(diào)控作用，稅收優(yōu)惠以區(qū)域優(yōu)惠轉(zhuǎn)為產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主，區(qū)域優(yōu)惠為輔；參照國(guó)際通行做法完善制度；理順?lè)峙潢P(guān)系，加強(qiáng)征管，組織收入。 稅收連年大幅度增長(zhǎng)促使國(guó)家有實(shí)力進(jìn)行所得稅稅制改革。簡(jiǎn)單的稅法條文往往產(chǎn)生各種不一致的理解。 稅制不規(guī)范，名義稅率高于實(shí)際稅率，據(jù)統(tǒng)計(jì)，外資企業(yè)實(shí)際稅負(fù)14%，%，均低于法定稅率，不利于稅收征管。企業(yè)經(jīng)濟(jì)呈多元化和混合化發(fā)展，企業(yè)資本融合度加快，不同性質(zhì)企業(yè)之間相互參股、控股情況十分普遍，以企業(yè)性質(zhì)設(shè)置所得稅制度已經(jīng)不適應(yīng)我國(guó)經(jīng)濟(jì)新形式。 我國(guó)于2001年加入世界貿(mào)易組織，外資企業(yè)超國(guó)民待遇造成內(nèi)外資有別，內(nèi)資競(jìng)爭(zhēng)處于劣勢(shì)，壓力增大。特別是我國(guó)地域遼闊，“稅、企”人員素質(zhì)參差不齊，人們對(duì)各種經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象認(rèn)識(shí)程度不一，甚至?xí)a(chǎn)生狹義的看法。2006年全國(guó)稅收收入37000多億，其中所得稅5000多億；2007年全國(guó)稅收收入49000多億，其中所得稅7000多億。（一） 統(tǒng)一稅法：提高法律地位，分章明確，條款更加全面和詳盡；（二） 統(tǒng)一并降低稅率：25%、20%，內(nèi)外靠攏；（三） 統(tǒng)一和規(guī)范稅前扣除辦法（如工資、公益性捐贈(zèng)、廣告費(fèi)等列支標(biāo)準(zhǔn)）；（四） 統(tǒng)一稅收優(yōu)惠。 企業(yè)所得稅法和實(shí)施條例講解第一章 總則（法共四條，條例共八條）一、 納稅人新稅法第一條（條例第一、二條）規(guī)定“在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。②獨(dú)立建立帳簿，編制財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)表； ③獨(dú)立計(jì)算盈虧。企業(yè)，是指以營(yíng)利為目的而從事經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)組織；其他取得收入的組織是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門(mén)批準(zhǔn)，依法注冊(cè)登記、有生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體和民辦非企業(yè)單位等其他組織（如基金會(huì)、商會(huì)、農(nóng)民合作社和隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展預(yù)計(jì)而新出現(xiàn)的組織）。 （1）在中華人民共和國(guó)境內(nèi)，我國(guó)的香港、澳門(mén)和臺(tái)灣除外；舊法對(duì)內(nèi)資納稅人三個(gè)條件規(guī)定缺少有限責(zé)任和自負(fù)盈虧判定的實(shí)質(zhì)性條款，背離法人作為納稅人的原則，也增加執(zhí)法難度。是指依中國(guó)法律法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的，投資者承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，屬個(gè)人所得稅征稅對(duì)象?！泵鞔_居民的概念具有非常重要的意義：首先，可以區(qū)別不同類型的納稅義務(wù)人，明確稅收管轄權(quán)范圍；其次，采用居民與非居民概念，可以避免對(duì)同一所得的雙重或多重征稅；第三，界定本國(guó)稅法上居民的范圍，劃清居民與非居民的界限，有利于《避免國(guó)際雙重征稅協(xié)定》的簽訂和執(zhí)行，有利于維護(hù)國(guó)家的征稅權(quán)。鑒于港澳臺(tái)地區(qū)的特殊性，對(duì)在港澳臺(tái)地區(qū)登記注冊(cè)的企業(yè)，視同在中國(guó)境外登記注冊(cè)的企業(yè)。如內(nèi)資企業(yè)、外國(guó)企業(yè)在中國(guó)成立管理機(jī)構(gòu)（如沃爾瑪中國(guó)公司）等非居民企業(yè)則是指，依照外國(guó)(地區(qū))法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是指跨國(guó)公司或企業(yè)的實(shí)際有效的指揮、控制和管理中心，是行使居民稅收管轄權(quán)的國(guó)家判定法人居民身份的主要標(biāo)準(zhǔn)。視同非居民企業(yè)在境內(nèi)的場(chǎng)所、機(jī)構(gòu)應(yīng)同時(shí)符合三個(gè)條件：受托主體可以是中國(guó)境內(nèi)企業(yè)、單位也可以是個(gè)人；代理活動(dòng)必須是經(jīng)常性行為；代理的具體行為包括簽定合同、或者是儲(chǔ)存、支付貨物等。第二十八條規(guī)定除國(guó)家限制和禁止的行業(yè)除外的小型微利居民企業(yè)稅率為20%，高新技術(shù)企業(yè)稅率減按15%，實(shí)施條例第九十一條對(duì)非居民企業(yè)稅率為20%減按10%，第九十二條、第九十三條分別對(duì)小型微利居民企業(yè)和高新技術(shù)企業(yè)作出認(rèn)定。全世界159個(gè)實(shí)行企業(yè)所得稅的國(guó)家(地區(qū))%，我國(guó)周邊18個(gè)國(guó)家(地區(qū))%。 第二章和第三章 應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額（法二十條，條例七十二條）一、 收入（一）我國(guó)會(huì)計(jì)上和稅法上對(duì)收入和利得的區(qū)分會(huì)計(jì)上收入和利得的區(qū)分：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)收入》的定義：企業(yè)在日?；顒?dòng)中形成的會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加，與投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益總流入，包括銷售商品收入、提供勞務(wù)收入和讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入。（二）稅法對(duì)收入總定義收入總額是指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入。收入總額必須是使企業(yè)資產(chǎn)總額增加或負(fù)債總額減少，同時(shí)帶來(lái)所有者權(quán)益發(fā)生變化的收入。新舊變化：增加了收入總額的界定，以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得；對(duì)非貨幣形式收入規(guī)定了計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)；擴(kuò)大了視同銷售對(duì)象，從貨物延伸到勞務(wù)和非貨幣性資產(chǎn)交換，但縮小了視同銷售范圍，企業(yè)貨物在統(tǒng)一法人內(nèi)總分支機(jī)構(gòu)調(diào)撥、領(lǐng)用、用于在建工程不再視同銷售（注意與增值稅政策的不同）。二、不征稅收入稅法第七條和條例第二十六條對(duì)不征稅收入作出具體規(guī)定 財(cái)政撥款；財(cái)政撥款又稱預(yù)算撥款是指財(cái)政部門(mén)根據(jù)法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，對(duì)納入預(yù)算管理的國(guó)家機(jī)關(guān)以及事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體直接撥付的財(cái)政資金。包括養(yǎng)路費(fèi)、車輛購(gòu)置附加費(fèi)、農(nóng)村教育事業(yè)附加費(fèi)、郵電附加費(fèi)、港口建設(shè)費(fèi)、機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)等。 其他不征稅收入：是指企業(yè)取得的上述兩項(xiàng)不征稅收入以外的，經(jīng)國(guó)務(wù)院批準(zhǔn)界定的一切“不征稅收入”。新法對(duì)當(dāng)投資企業(yè)的稅率高于被投資企業(yè)，投資企業(yè)從被投資企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是否按兩者的稅率差補(bǔ)征企業(yè)所得稅沒(méi)有明確，但從字面上看是不補(bǔ)稅的。四、 扣除（一） 稅前扣除的基本條件企業(yè)實(shí)際發(fā)生與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其它支出。見(jiàn)稅法第十條，主要包括向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)（本質(zhì)上是被對(duì)投資者稅后利潤(rùn)的分配）；企業(yè)所得稅稅款；稅收滯納金；罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失；本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；贊助支出；未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出。注意不得采取后進(jìn)先出法 ，原因：后進(jìn)先出法是基于通貨膨脹市場(chǎng)環(huán)境下存貨流動(dòng)速度較慢，使結(jié)轉(zhuǎn)成本更接近于現(xiàn)行成本以減少虛增利潤(rùn)從而消除通貨膨脹影響采取的一種辦法，但同時(shí)降低了當(dāng)期所得稅貢獻(xiàn)。 損失是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤(pán)虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。新法后到底是實(shí)行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)備制度還是審批制度有待財(cái)政部或總局相關(guān)文件進(jìn)一步明確。地區(qū)補(bǔ)貼 和誤餐補(bǔ)貼均應(yīng)作為工資薪金支出。新舊對(duì)比工資內(nèi)涵定義基本不變。外資采取據(jù)實(shí)扣除制。有無(wú)建立職工花名冊(cè)；有無(wú)按國(guó)家和地方政府規(guī)定交納各項(xiàng)社會(huì)保險(xiǎn)和醫(yī)療保險(xiǎn)；有無(wú)簽定固定或無(wú)固定勞動(dòng)合同，按最新《勞動(dòng)合同法》規(guī)定，新生“勞務(wù)派遣”概念。比較：舊法內(nèi)資可以在14%內(nèi)據(jù)實(shí)列支，也可計(jì)提，外資超過(guò)部分可以據(jù)實(shí)列支，但不能提而不用。比較：新法多了撥繳兩字，是為了同《工會(huì)法》有關(guān)規(guī)定銜接。比較：第一、借鑒財(cái)稅[2006]88號(hào)規(guī)定；第二、超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。舊條例內(nèi)資 原無(wú)此規(guī)定，后隨形式發(fā)展，國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)文發(fā)文有作規(guī)定。住房公積金最新文〈〈關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的實(shí)施意見(jiàn)〉〉（閩建金管[2007]7號(hào)），依據(jù)國(guó)家三部委〈〈關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的實(shí)施意見(jiàn)〉〉（建金管[2005]5號(hào)）按工資比例不低于5%，不高于12%，工資最高限額：當(dāng)?shù)爻擎?zhèn)職工年平均工資總額3倍?！　〉谌藯l　企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除：　?。ㄒ唬┓墙鹑谄髽I(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出；　?。ǘ┓墙鹑谄髽I(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 舊細(xì)則內(nèi)資第二十四條和舊法外資細(xì)則第二十三條都有規(guī)定，新舊對(duì)比沒(méi)有大的差別。代理進(jìn)出口公司自營(yíng)銷售收入部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)按現(xiàn)行行業(yè)財(cái)務(wù)制度和稅法規(guī)定執(zhí)行。 新舊比較：取消分檔，按發(fā)生額60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。對(duì)單純從事投資業(yè)務(wù)企業(yè)？9） 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)條例四十四條　企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院、財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?？倷C(jī)構(gòu)集體支付廣告費(fèi)：經(jīng)批準(zhǔn)合并（匯總）納稅成員企業(yè)匯總數(shù)銷售（營(yíng)業(yè)）收入按規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算出的廣告費(fèi)扣除限額，減除各匯總納稅成員企業(yè)已按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)實(shí)際扣除的廣告費(fèi)，其金額作為總機(jī)構(gòu)集中支付的廣告費(fèi)扣除限額。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)：納稅人每一年度發(fā)生的業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（包括未通過(guò)媒體的廣告性支出）在不超過(guò)銷售營(yíng)業(yè)收入的5‰范圍內(nèi)的，可據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)部分以后年度也不能扣除。10） 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)條例第四十六條　企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。內(nèi)資國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)規(guī)定勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)可按照勞動(dòng)部門(mén)勞動(dòng)保護(hù)用品發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)參照市場(chǎng)價(jià)格據(jù)實(shí)扣除，發(fā)放現(xiàn)金的不得稅前扣除。舊細(xì)則內(nèi)資第十七條也作相同的規(guī)定新舊對(duì)比沒(méi)有大的差別。14） 非居民企業(yè)境內(nèi)機(jī)構(gòu)發(fā)生的與境外總機(jī)構(gòu)有關(guān)管理費(fèi)條例第五十條　非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，就其中國(guó)境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的費(fèi)用，能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟?，?zhǔn)予扣除。新舊比較：第一、保留非居民企業(yè)扣除規(guī)定；第二、取消居民企業(yè)總機(jī)構(gòu)提構(gòu)并稅前扣除的管理費(fèi)的規(guī)定，因?yàn)樵谛露惙ㄏ驴梢酝ㄟ^(guò)匯總納稅解決。原細(xì)則內(nèi)資第二十五條 納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)在一定比例內(nèi)準(zhǔn)予稅前扣除。外資納稅人通過(guò)中國(guó)境內(nèi)非盈利的社會(huì)團(tuán)體、國(guó)家機(jī)關(guān)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災(zāi)害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈(zèng)準(zhǔn)予稅前扣除。有建立壞帳準(zhǔn)備金的企業(yè)（非金融保險(xiǎn)企業(yè)）無(wú)須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批按現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度可提取的范圍不超過(guò)5‰比例的可以在稅前扣除，金融保險(xiǎn)企業(yè)按有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。其它規(guī)定同內(nèi)資。（五）、資產(chǎn)的稅務(wù)處理資產(chǎn)的種類企業(yè)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。條例第５６條 企業(yè)的各項(xiàng)資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計(jì)稅基礎(chǔ)。 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。無(wú)形資產(chǎn)及無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限企業(yè)所得稅法第十二條所稱無(wú)形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、沒(méi)有實(shí)物形態(tài)的非貨幣性長(zhǎng)期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽(yù)等。長(zhǎng)期待攤費(fèi)用及長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于3年。五、虧損彌補(bǔ)新稅法則在第十八條規(guī)定“企業(yè)納稅年度發(fā)生的虧損，準(zhǔn)予向以后年度結(jié)轉(zhuǎn)，用以后年度的所得彌補(bǔ)，但結(jié)轉(zhuǎn)年限最長(zhǎng)不得超過(guò)五年。公式表述：應(yīng)納稅所得額=收入總額不征稅收入免稅收入各項(xiàng)扣除允許彌補(bǔ)以前年度虧損 舊稅法公式表述：應(yīng)納稅所得額=收入總額—準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目允許彌補(bǔ)以前年度虧損免稅所得（參見(jiàn)國(guó)稅發(fā)[2006]56號(hào)）比較新舊應(yīng)納稅所得額計(jì)算公式：增加了不征稅收入；將不征稅收入和免稅收入放在各項(xiàng)扣除和允許彌補(bǔ)以前年度虧損之前從收入總額中扣減，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅基純潔性；現(xiàn)行公式將免稅所得放在允許彌補(bǔ)以前年度虧損之后減除，容易導(dǎo)致當(dāng)納稅人在納稅調(diào)整后虧損或納稅調(diào)整后有利潤(rùn)但在允許彌補(bǔ)以前年度虧損