新企業(yè)所得稅法實施過程課題研究(初稿)-wenkub
2023-04-10 00:58:41 本頁面
【正文】 所得稅匯總繳納產(chǎn)生稅收利益分配作了合理規(guī)定。自首次追加投資所形成的生產(chǎn)經(jīng)營項目的獲利年度起計算減免稅優(yōu)惠期，并從該多次追加投資達到財稅字「2002」56號文件第一條規(guī)定的年度起，開始享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠。面臨一些特殊情況時，我們基層稅務(wù)管理機關(guān)難以把握享受過渡期優(yōu)惠政策的“老企業(yè)”和“新企業(yè)”的身份認定標(biāo)準(zhǔn)。今年元月以來，全市各級國稅機關(guān)采取切實有效措施，確保了新稅法平穩(wěn)、順利實施。新企業(yè)所得稅法實施過程中出現(xiàn)的問題及對策思考貴陽市國稅局課題2007年3月16日十屆全國人大五次會議通過了《企業(yè)所得稅法》(以下簡稱新稅法)，將原行內(nèi)外資企業(yè)所得稅進行合并，并于今年元月1日起施行。通過實施新稅法，切實改進和加強企業(yè)所得稅管理，新稅法的這些立法精神得到落實，使稅制落實轉(zhuǎn)化為促進經(jīng)濟社會全面協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展巨大推動力。原則上說，新老企業(yè)的認定以工商登記時間在2007年3月16日之后還是之前為界限。如果某外資企業(yè)在2007年3月16日前已經(jīng)追加首次投資，開始計算減免稅優(yōu)惠期，但沒有達到稅法要求的投資總規(guī)模，2007年3月16日后才達到投資規(guī)模，這種情況能否享受該減免稅優(yōu)惠期中剩余年限的優(yōu)惠，有待上級解釋明確。對于跨地區(qū)經(jīng)營的匯總納稅的總、分支機構(gòu)將統(tǒng)一計算應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納稅額，并創(chuàng)造性地采用因素權(quán)重法來計算二級分支機構(gòu)應(yīng)就地預(yù)繳的稅額。能夠提高二級分支機構(gòu)所在地政府和主管稅務(wù)機關(guān)加強稅收管理的積極性，但同時也帶一些來稅收征管、稅源監(jiān)控和稅收利益分配的問題。實際上，大多數(shù)總機構(gòu)對它們除了收費，對人財物等具體情況都不甚了了，各“分支”機構(gòu)收入、資產(chǎn)總額和職工工資等有關(guān)詳細數(shù)據(jù)根本談不上準(zhǔn)確掌握。⑵為企業(yè)利用多級分支機構(gòu)避稅留下了空間《跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理暫行辦法》，“二級分支機構(gòu)及其下屬機構(gòu)均由二級分支機構(gòu)集中就地預(yù)繳企業(yè)所得稅；三級及以下分支機構(gòu)不就地預(yù)繳企業(yè)所得稅，其經(jīng)營收入、職工工資和資產(chǎn)總額統(tǒng)一計入二級分支機構(gòu)”。在各級分支機構(gòu)可合法地維持核算方式，企業(yè)只要逐級將分支機構(gòu)身份改變?yōu)榉欠ㄈ?，就可達到避稅目的。但新稅法的改革和創(chuàng)新在具體實施中，有些條款還有待進一步明確：一是企業(yè)研究開發(fā)費用中的實驗、研究儀器設(shè)備與生產(chǎn)設(shè)備的認定問題，實際操作有難度。廣義的“一稅兩管”還包含一個稅務(wù)機關(guān)內(nèi)部有兩個部門分別對企業(yè)所得稅實施管理。由于國地稅機關(guān)之間對同一稅源爭搶稅收管理權(quán)，可能被企業(yè)利用，達到少繳稅點目的，從而產(chǎn)生削弱稅法剛性的弊端，這已成為當(dāng)前企業(yè)所得稅管理中面臨的普遍問題。2007年對該企業(yè)上年度實行所得率核定后，征收企業(yè)所得稅30多萬元。這一問題若得不到有效解決，勢必將給納稅人以可乘之機，從而滋生蔓延“稅往低處流”的不良傾向，損害和削弱稅法剛性。2007年新稅法的頒布就意味著除城建稅、教育費附加、房產(chǎn)稅三稅以外的內(nèi)外資企業(yè)稅收政策的基本統(tǒng)一。⒉實行跨地區(qū)經(jīng)營法人匯總納稅帶來新的稅源爭奪糾紛隨著經(jīng)濟發(fā)展，產(chǎn)權(quán)制度改革，企業(yè)規(guī)模擴張，以及實施多角化經(jīng)營，跨地區(qū)經(jīng)營企業(yè)將不斷增加。因此，兩套稅務(wù)征收系統(tǒng)和地區(qū)之間的利益博弈必然增多。所以新老稅法交替時期，建安、房開企業(yè)有可能通過對企業(yè)所得稅適用稅率的避高就低來少繳稅款。上述三種成本對象只要滿足一項，即可認定房地產(chǎn)企業(yè)的開發(fā)產(chǎn)品完工。當(dāng)前建安和房地
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