【正文】 按 15%的稅率征收所得稅。新稅法實施后，法定稅率為 25%，考慮 新稅法對基礎(chǔ)設(shè)施投資、高新技術(shù)、綜合利用等企業(yè)給予了一定程度的優(yōu)惠，全國平均實際稅負還會更低。由于比例稅率簡單明了， 透明度高，負擔(dān)平均，計算簡便，便于征收。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，適用稅率為 20%。 非居民企業(yè)沒有設(shè)立機構(gòu)，或者設(shè)立機構(gòu)取得所得，與所設(shè)的機構(gòu)沒有實際聯(lián)系，對這部分來源只是針對境內(nèi)所得繳納所得稅。 解讀：本條主要界定了所得稅的征稅范圍問題。 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。一種情況是在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)如外國代表處、辦事處，一種情況不設(shè)立機構(gòu)如一些外國人在中國獲得特許權(quán)使用費、紅利、利潤、轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)等等。 非居民企業(yè)委托營業(yè)代理人在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動的，包括委托單位和個人經(jīng)常代其簽訂合同，或者儲存、交付貨物等生產(chǎn)經(jīng)營活動，該營業(yè)代理人視為非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所。 實施條例內(nèi)容 ： 第三條 企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國法律、行政法規(guī)在中國境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會團體以及取得收入的其他組織。 例：東莞市個人所得稅帶征率表 行業(yè) 所得稅帶征率 % 適用范圍 工業(yè)生產(chǎn) 工業(yè)生產(chǎn)和加工、修理修配 商品銷售 1 商品批發(fā)、零售、批零兼營 服務(wù)業(yè) 2 飲食、旅業(yè)、租賃、旅游、倉儲、代理、廣告、其他服務(wù) 5 律師事務(wù)所、會計師事務(wù)所、稅務(wù)師事務(wù)所、審計師事務(wù)所、評估師事務(wù)所 1 個人房屋出租 美容美發(fā)、 沐足、桑拿浴 美容美發(fā)以及兼營與美容、美發(fā)有關(guān)的商品銷售、沐足、桑拿按 摩 娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉 OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）、音樂 2 茶座（包括酒吧）、網(wǎng)吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（僅指射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢項目） 文化體育 2 表演、播映及其他文化業(yè)、經(jīng)營游覽場所、舉辦各種體育比賽和為體育活動提供場所的業(yè)務(wù)。 解讀：本條主要界定了企業(yè)所得稅納稅人的問題； 原內(nèi)資企業(yè)所得稅條例中所界定的納稅人：國有 企業(yè)、集體企業(yè)、私營企業(yè)、聯(lián)營企業(yè)、股份制企業(yè)以及經(jīng)國家有關(guān)部門批準，依法注冊、登記的事業(yè)單位、社會團體等組織； 外商投資所得稅法中所界定的納稅人：在中國境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營企業(yè)、中外合作經(jīng)營企業(yè)和外資企業(yè)及在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營和雖未設(shè)立機構(gòu)、場所，而有來源于中國境內(nèi)所得的外國公司、企業(yè)和其他經(jīng)濟組織。 1 新企業(yè)所得稅 法 及實施條例匯總解讀 第一章 總則 注 :黑體字部份為《所得稅法》內(nèi)容 ,實施條例指《企業(yè)所得稅法實施條例》 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。 與老法相比，新法對納稅人的界定更具概括性，外延也更大；如引用了 “組織 ”的概念；通過引入這個概念，使得稅法對納稅人的規(guī)定更加抽象、更加全面、更加簡潔、更加嚴謹； 另外，新法也首次明確規(guī) 定，個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用本法（適用于《個人所得稅法》）與國外一致。如展覽、培訓(xùn)、網(wǎng)球、壁球、羽毛球、乒乓球、游泳、溜冰 交通運輸 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運 建筑安裝 2 建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè) 銷售不動產(chǎn) 2 銷 售建筑物或構(gòu)筑物、銷售其他土地附著物 轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn) 2 轉(zhuǎn)讓土地使用權(quán)、商標權(quán)、專利權(quán)、非專利技術(shù)、著作權(quán)、商譽 其他行業(yè) 2 凡上面未列舉的行業(yè)都歸入本行業(yè) 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 企業(yè)所得稅法第二條所稱依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)，包括依照外國（地區(qū)）法律成立的企業(yè)和取得收入的其他組織。 解讀：本條主要解釋了什么是居民企業(yè)什么是非居民企業(yè)； 與個人所得稅中的對境內(nèi)有住所、無住所的個人分別情況征稅有些類似；判斷一企業(yè)是否為居民企業(yè)，一要看是否注冊地為 中國境內(nèi)，二是如果不在中國境內(nèi)注冊，如果其實際管理機構(gòu)（有效的管理中心、控制管理中心、董事會場所）。 稅收籌劃思路 ：一是實際管理機構(gòu)要在企業(yè)所得稅優(yōu)惠的國家或地區(qū)；二是要研究具備實際管理機構(gòu)的標準和條件。 實施條例內(nèi)容 ： 第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務(wù)所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權(quán)益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得、接受捐贈所得 和其他所得。 對居民企業(yè)的征稅范圍不但來源于境內(nèi)所得，還要來源于境外所得，作為全部要繳納企業(yè)所得稅，即居民企業(yè)為無限納稅人，當(dāng)然，對于居民企業(yè)的境外所得，在計算上有個扣除的問題。所以，它們的區(qū)別一個在無限，境外就是有限的，看你的來源、 4 對象有沒有聯(lián)系，有聯(lián)系的境外也拿，沒有聯(lián)系的 只是針對境內(nèi)。 解讀：本條主要界定所得稅稅率的問題。世界上大多國家均實行比例稅率。財政收入影響情況表 885 億元財政收入影響情況表 項目 影響收入額（億元） 實施新稅法對收入的影響 927 其中：內(nèi)資 1340 外資 413 現(xiàn)行內(nèi)外資企業(yè)所得稅稅率較多，也比較混亂。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 所得稅稅率為 30%，另加地方所得稅 3%。 5 實施條例內(nèi)容： 第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應(yīng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額， 超過或者低于投資成本的部分，應(yīng)當(dāng)確認為投資轉(zhuǎn)讓所得或者損失。為了便于稅源控制，在確認收入的時候，在計算稅基的時候，采取了收入總額減去不征稅收入及再減去免稅收入，再進行各項扣除和抵免的思路，確認應(yīng)稅收入。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 前款所稱公允價值 ，是指按照市場價格確定的價值。 第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。 接受捐 贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 實施條例內(nèi)容： 第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財政 、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 解讀 ： 對于不納入預(yù)算管理的各項收費均屬于征稅收入范疇。 8 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的成本、費用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金以及附加。 第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 第四十二條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。上述專項資金提取以后改變用途的，不得扣除。 第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 解讀： （ 1）關(guān)于職工薪酬 A、工資 采取實際發(fā)放并考慮合理性原則，為實質(zhì)性變化；本著公平稅負的角度出發(fā)，取消了內(nèi)資企業(yè)實行計稅工資的做法；對于實行工效掛鉤的企業(yè)可能會 有一個過渡辦法（工資基金如何處理的問題）； B、福利費 取消了內(nèi)資中采取計提的方式 ,采取實際發(fā)生原則；與會計準則接軌，外資基本不受影響； C、工會經(jīng)費 比例未發(fā)生變化，只是基數(shù)由計稅工資制改為工資總額制；采取實際發(fā)生原則，在實際征管過程中還可能采取原規(guī)定憑有效的工會收據(jù)并實際支付原則進行扣除； D、教育經(jīng)費 教育經(jīng)費提高了比例，主要貫徹了財稅字（ 20xx） 88 號文精神，但必須注意的是實際發(fā)生原則；教育經(jīng)費的實際使用范圍見財建字（ 20xx） 317 號； E、社會保險及特定保險 。 ” H、勞保支出 實際 發(fā)生原則，各省規(guī)定的具體標準可能取消。 ⑤ 軟件開發(fā)業(yè) 按實際發(fā)放的工資總額扣除 福利費 職工工會經(jīng)費 按計稅工資（不是工資薪金支出）總額的 2%；建立工會組織的納稅人，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》按計稅工資的 2%稅前扣除工會經(jīng)費，凡不能提供《專用收據(jù)》的，其提取的工會經(jīng)費不得稅前扣除。 （ 2）、關(guān)于經(jīng)營費用 主要為廣告性支出，統(tǒng)一規(guī)定了 15%的扣除標準；對于宣傳費、銷售提成等未提及。 附：向非金融機構(gòu)借款內(nèi)外資差異 內(nèi)資：根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條二款 (一 )項 “納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金 融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除。 實施條例內(nèi)容： 第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 解讀： 此條與原內(nèi)外資所得稅有重大變化，首先是統(tǒng)一了捐贈范 圍，只要是通過公益團體用于公益事業(yè)的捐贈均可扣除；其次是規(guī)定了統(tǒng)一的扣除標準：即年度利潤總額的 12%，廢除了按應(yīng)納稅所得額計算的煩瑣標準。 實施條例內(nèi)容： 第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 附：原內(nèi)外資企業(yè)在準備金上的主要差別為： 項目 處理要求 內(nèi)資 外資 處理原則 ① 按實際發(fā)生額據(jù)實扣除； ② 經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞帳準備金 . （ 1）從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過 3%的壞賬準備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。 3）因債務(wù)人逾期未履行義務(wù)，已超過 2年，仍然不能收回的。如個人買車轉(zhuǎn)化為公司買車，有關(guān)汽車費用可以扣除。 前款所稱歷史成本，是指企 業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 20年； （二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn) 設(shè)備，為 10年； （三）火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； （四）電子設(shè)備，為 3年。 第六十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。 第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）林木類生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)，為 10年； （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。 原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的區(qū)別為： 17 內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國稅函 [20xx]883 號《關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時間的通知》 “從國稅發(fā)〔 20xx〕 70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為 5%。 （ 5）關(guān)于單獨估價入帳的土地問題；此處應(yīng)專指國有企業(yè)的劃撥土地（在 96年進行清產(chǎn)核資時統(tǒng)一入帳），由于未支付土地出讓金，所以不能計提折舊。 第十二條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。 第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 解讀： （ 1）關(guān)于土地使用權(quán)攤銷的問題；按條例理解應(yīng)執(zhí)行國稅發(fā)〔 20xx〕 84