【正文】 售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 第十六條 企業(yè)所得稅法第六條第（三）項(xiàng)所稱轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資 產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，按照被投資方作出利潤分配決定日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 第十九條 企業(yè)所得稅法第六條第（六） 項(xiàng)所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第二十條 企業(yè)所得稅法第六條第（七）項(xiàng)所稱特許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第二十一條 企業(yè)所得稅法第六條第（八）項(xiàng)所稱接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 接受捐 贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第二十二條 企業(yè)所得稅法第六條第（九）項(xiàng)所稱其他收入，是指企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項(xiàng)至第（八）項(xiàng)收入以外的其他收入，包括企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等。 7 第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： （一）以分期收款方式銷售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； （二） 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛 機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第二十四條 采取產(chǎn)品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產(chǎn)品的時(shí)間確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價(jià)值確定。 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 解讀：與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅相比，更全面、更完整，主要增加 ： （ 1）非貨幣性收入的概念，同時(shí)與企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，對非貨幣性收入按公允價(jià)值計(jì)算。 （ 2）視同銷售概念，將原散落在內(nèi)資企業(yè)中各種文件關(guān)于視同銷售的收入法律化。 第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： （一）財(cái)政撥款； （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 實(shí)施條例內(nèi)容： 第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱財(cái)政撥款，是指各級人民政府對納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院以及國務(wù)院財(cái)政 、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱行政事業(yè)性收費(fèi)，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 企業(yè)所得稅法第七條第（三）項(xiàng)所稱國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入，是指企業(yè)取得的，國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的的財(cái)政性資金。 解讀 ： 對于不納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收費(fèi)均屬于征稅收入范疇。對于各地政府特別是在招商引資時(shí)實(shí)行的各項(xiàng)優(yōu)惠政策給予的各項(xiàng)稅收返還從條例上看是要征稅的。 第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 實(shí)施條例內(nèi)容： 第二十七條 企業(yè)所得稅法第八條所稱有關(guān)的支出，是指與取得收入直接相關(guān)的支出。 8 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。 第二十八條 企業(yè)發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)區(qū)分收益 性支出和資本性支出。收益性支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 企業(yè)的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或者財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。 第二十九條 企業(yè)所得稅法第八條所稱成本，是指企業(yè)為生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出以及其他耗費(fèi)。 第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外。 第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金以及附加。 第三十二條 企業(yè)所得稅法第八條所稱損失，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)過程中發(fā)生的固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失，呆賬損失，壞賬損失，遭受自然災(zāi)害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 企業(yè)已作為損失處理的資產(chǎn)，在以后納稅年度全部收回或者部分收 回時(shí)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期收入。 第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條所稱其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。 第三十四條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的合理的工資薪金，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 第三十五條 企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn) 費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 第三十六條 除企業(yè)依照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi)和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 9 企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月 以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)作為資本性支出計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并根據(jù)本條例有關(guān)規(guī)定扣除。 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 第三十九條 企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn) 、負(fù)債按照期末即期人民幣匯率中間價(jià)折算為人民幣時(shí)產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計(jì)入資產(chǎn)成本以及與向所有者進(jìn)行利潤分配相關(guān)的部分外，準(zhǔn)予扣除。 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除。 第四十一條 企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 2％的部分，準(zhǔn)予扣除。 第四十二條 除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第四十三條 企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù) 招待費(fèi)，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第四十五條 企業(yè)根據(jù)法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復(fù)等專項(xiàng)資金，準(zhǔn)予扣除。上述專項(xiàng)資金提取以后改變用途的，不得扣除。 第四十六條 企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按照規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)，準(zhǔn)予扣除。 第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營的需要租入固定資產(chǎn) 支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： （一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除； （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。 第四十八條 企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 第五十條 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場所，就其中國境外總機(jī)構(gòu)發(fā)生的與該機(jī)構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費(fèi)用， 能夠提供總機(jī)構(gòu)出具的費(fèi)用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分?jǐn)偟模瑴?zhǔn)予扣除。 解讀： 10 與國稅發(fā) [20xx]84 號國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知中規(guī)定的相關(guān)性、合理性相一致；但好象對配比原則、確定性原則不再提及。我們在進(jìn)行判斷費(fèi)用是否能稅前扣除時(shí)，一定要注意其首要前提是否與企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營相關(guān)，是否合乎常理。 解讀： （ 1）關(guān)于職工薪酬 A、工資 采取實(shí)際發(fā)放并考慮合理性原則，為實(shí)質(zhì)性變化；本著公平稅負(fù)的角度出發(fā)，取消了內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資的做法；對于實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)可能會(huì) 有一個(gè)過渡辦法（工資基金如何處理的問題）； B、福利費(fèi) 取消了內(nèi)資中采取計(jì)提的方式 ,采取實(shí)際發(fā)生原則；與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，外資基本不受影響； C、工會(huì)經(jīng)費(fèi) 比例未發(fā)生變化，只是基數(shù)由計(jì)稅工資制改為工資總額制；采取實(shí)際發(fā)生原則，在實(shí)際征管過程中還可能采取原規(guī)定憑有效的工會(huì)收據(jù)并實(shí)際支付原則進(jìn)行扣除； D、教育經(jīng)費(fèi) 教育經(jīng)費(fèi)提高了比例，主要貫徹了財(cái)稅字（ 20xx） 88 號文精神，但必須注意的是實(shí)際發(fā)生原則；教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際使用范圍見財(cái)建字（ 20xx） 317 號； E、社會(huì)保險(xiǎn)及特定保險(xiǎn) 。 國家規(guī)定的統(tǒng)一保險(xiǎn)，未發(fā)生變化； F、商業(yè)保險(xiǎn) 。 與國稅發(fā) [20xx]84 號一致，不允許扣除； G、補(bǔ)充保險(xiǎn) 在年金中提及，但根據(jù)國稅發(fā) [20xx]45 號精神，對于屬于政府允許的補(bǔ)充保險(xiǎn)應(yīng)可以稅前扣除； 國稅發(fā) [20xx]45 號規(guī)定： “企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。 ”、 “企業(yè)為全體雇員按國務(wù)院或省級人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 ” H、勞保支出 實(shí)際 發(fā)生原則，各省規(guī)定的具體標(biāo)準(zhǔn)可能取消。如江蘇省蘇國稅發(fā) [20xx]123 號 “對屬于職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)范圍的服裝支出，在稅前列支的標(biāo)準(zhǔn)為：在職允許著裝職工人均每年最高限額 1000 元，超過部分應(yīng)進(jìn)行納稅調(diào)整 ” 附：內(nèi)外資企業(yè)工資及相關(guān)附加主要差異表 內(nèi)資 外資 扣除項(xiàng)目 稅前扣除形式 稅前扣除方法 稅前扣除方法 工資 ① 計(jì)稅工資（薪金）制 年計(jì)稅工資 =員工人數(shù) 計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn) 12（月） 實(shí)發(fā)工資薪金在計(jì)稅工資標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi) ,可據(jù)實(shí)扣除；超標(biāo)準(zhǔn)部分，不得稅前扣除。 可據(jù)實(shí)扣除 11 ② 效益工資（薪金）制 按核定的工資總 額以內(nèi)部分準(zhǔn)予扣除。 ③ 餐飲企業(yè)提成工資 可以扣除 ④ 事業(yè)單位 按規(guī)定的工資標(biāo)準(zhǔn)扣除（即計(jì)稅工資辦法扣除）。 ⑤ 軟件開發(fā)業(yè) 按實(shí)際發(fā)放的工資總額扣除 福利費(fèi) 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的 2%；建立工會(huì)組織的納稅人，憑工會(huì)組織開具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專用收據(jù)》按計(jì)稅工資的 2%稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)，凡不能提供《專用收據(jù)》的，其提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。 為雇員提存的三項(xiàng)基金，兩項(xiàng)經(jīng)費(fèi)可以在稅前扣除； 其他職工福利類費(fèi)用不得稅前預(yù)提； 實(shí)際發(fā)生的其他的職工費(fèi)用 不得超過工資總額的 14%。沒到14%的，按實(shí)際支付扣除。 職工福利費(fèi) 按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出