【正文】 工業(yè)生產(chǎn)和加工、修理修配 商品銷售 1 商品批發(fā)、零售、批零兼營 服務業(yè) 2 飲食、旅業(yè)、租賃、旅游、倉儲、代理、廣告、其他服務 5 律師事務所、會計師事務所、稅務師事務所、審計師事務所、評估師事務所 1 個人房屋出租 美容美發(fā)、 沐足、桑拿浴 美容美發(fā)以及兼營與美容、美發(fā)有關的商品銷售、沐足、桑拿按 摩 娛樂業(yè) 歌廳、舞廳、卡拉 OK歌舞廳（包括夜總會、練歌房、戀歌房）、音樂 2 茶座（包括酒吧）、網(wǎng)吧、臺球、高爾夫球、保齡球、游藝（僅指射擊、狩獵、跑馬、游戲機、蹦極、卡丁車、熱氣球、動力傘、射箭、飛鏢項目） 文化體育 2 表演、播映及其他文化業(yè)、經(jīng)營游覽場所、舉辦各種體育比賽和為體育活動提供場所的業(yè)務。 1 新企業(yè)所得稅 法 及實施條例匯總解讀 第一章 總則 注 :黑體字部份為《所得稅法》內(nèi)容 ,實施條例指《企業(yè)所得稅法實施條例》 第一條 在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）為企業(yè)所得稅的納稅人，依照本法的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。如展覽、培訓、網(wǎng)球、壁球、羽毛球、乒乓球、游泳、溜冰 交通運輸 陸路運輸、水路運輸、航空運輸、管道運輸、裝卸搬運 建筑安裝 2 建筑、安裝、修繕、裝飾、其他工程作業(yè) 銷售不動產(chǎn) 2 銷 售建筑物或構筑物、銷售其他土地附著物 轉讓無形資產(chǎn) 2 轉讓土地使用權、商標權、專利權、非專利技術、著作權、商譽 其他行業(yè) 2 凡上面未列舉的行業(yè)都歸入本行業(yè) 第二條 企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。 解讀：本條主要解釋了什么是居民企業(yè)什么是非居民企業(yè)； 與個人所得稅中的對境內(nèi)有住所、無住所的個人分別情況征稅有些類似；判斷一企業(yè)是否為居民企業(yè)，一要看是否注冊地為 中國境內(nèi)，二是如果不在中國境內(nèi)注冊，如果其實際管理機構（有效的管理中心、控制管理中心、董事會場所）。 實施條例內(nèi)容 ： 第六條 企業(yè)所得稅法第三條所稱所得，包括銷售貨物所得、提供勞務所得、轉讓財產(chǎn)所得、股息紅利等權益性投資所得、利息所得、租金所得、特許權使用費所得、接受捐贈所得 和其他所得。所以，它們的區(qū)別一個在無限，境外就是有限的，看你的來源、 4 對象有沒有聯(lián)系，有聯(lián)系的境外也拿，沒有聯(lián)系的 只是針對境內(nèi)。世界上大多國家均實行比例稅率。 外商投資企業(yè)和外國企業(yè) 所得稅稅率為 30%，另加地方所得稅 3%。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當于從被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中應分得的部分，應當確認為股息所得；剩余資產(chǎn)扣除上述股息所得后的余額， 超過或者低于投資成本的部分，應當確認為投資轉讓所得或者損失。包括： （一）銷售貨物收入； （二）提供勞務收入； （三）轉讓財產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權使用費收入； （八）接受捐贈收入； （九）其他收入。 第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項所稱股息、紅利等權益性投資收益，是指企業(yè)因權益性投資從被投資方取得的收入。 接受捐 贈收入，在實際收到捐贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。 實施條例內(nèi)容： 第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項所稱財政撥款，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務院以及國務院財政 、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。 8 企業(yè)所得稅法第八條所稱合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)，應當計入當期損益或者資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。 第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金以及附加。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 第四十二條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。 第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。 ” H、勞保支出 實際 發(fā)生原則，各省規(guī)定的具體標準可能取消。 （ 2）、關于經(jīng)營費用 主要為廣告性支出，統(tǒng)一規(guī)定了 15%的扣除標準；對于宣傳費、銷售提成等未提及。 實施條例內(nèi)容： 第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 實施條例內(nèi)容： 第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關的各種非廣告性質支出。 3）因債務人逾期未履行義務，已超過 2年，仍然不能收回的。 前款所稱歷史成本，是指企 業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 第六十條 除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 20年； （二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn) 設備，為 10年； （三）火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關的器具、工具、家具等，為 5年； （四）電子設備，為 3年。 第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）林木類生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)，為 10年； （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。 （ 5）關于單獨估價入帳的土地問題；此處應專指國有企業(yè)的劃撥土地（在 96年進行清產(chǎn)核資時統(tǒng)一入帳），由于未支付土地出讓金，所以不能計提折舊。 第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 稅收籌劃要點： 自行開發(fā)的支出是否直接扣除，要看企業(yè)盈虧情況，如果當年盈利大于扣除額應該當年直接扣除。 19 解讀： （ 1）關于改建支出；類似于國稅發(fā) [20xx]84 號中的改良支出概念；但在具體金額上未進行量化，但應達到 50%以上，類似于重建。 第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 存貨按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關稅費為成本； （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關稅費為成本； 20 （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應當分攤的間接費用等必要支出為成本。 第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額： （一）股息、紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得，以收入全額為應納稅所得額； （二）轉讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額； （三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。比如原先國內(nèi)企業(yè)技術改造，購買國有資產(chǎn)，抵免企業(yè)所得稅；新的法律改革以后，對這一點上在法律上更加科學了，應納稅額就是以上公式基礎上，應納稅所得額 稅率計算出應納稅額，計算出實際繳納的應納稅額。另外，境外營業(yè)機構虧損不得用境內(nèi)所得抵免，這一點在 17 條也有規(guī)定。 第八一十條 企業(yè)在依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四 條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關填發(fā)的稅款所屬年度的有關納稅憑證。 取消低層次的稅收優(yōu)惠 將稅收優(yōu)惠重點放在發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)、提高技術含量等方面。（ 對單位和個人從事技術轉讓、技術開發(fā)業(yè)務和與之相關的技術咨詢、技術服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅） 7. 企業(yè)遇到嚴重自然災害，經(jīng)批準，可減或免 1 年。 16. 對集成電路生 產(chǎn)企業(yè)，從 20xx 年開始，自獲利年度起 2 免 3 減半。 。 。 （ 4）對于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運輸，以及在開發(fā)重要技術領域等方面提供專有技術所取得的使用費，可減按 10%的稅率征收所得稅。經(jīng)營期不少于 5 年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 27 （ 2）減免稅期間發(fā)生的虧損，仍適用虧損彌補政策。 解讀 ：對于目前國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，可參考《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術目錄 20xx》 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債 利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設立機構、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 外國投資者以源于外商投資企業(yè)一個年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，其計算退稅的累計再投資額不得超過再投資額限額退稅，超過限額的，按限額計算退稅，超過部分不得計算退稅。 （ 1）創(chuàng)投企業(yè)，不屬于生產(chǎn)性企業(yè)范圍。 （二） 再投資退稅 退稅政策、退稅計算、退稅管理 （三）補虧 后轉 5 年（同內(nèi)資） （四）購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅 購買國產(chǎn)設備投資額的 40%可從設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免（同內(nèi)資） 一、減免稅優(yōu)惠 ——10項 ： 15%稅率地區(qū) 24%稅率地區(qū) 經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè) 沿海經(jīng)濟開放區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 經(jīng)濟特區(qū)設立機構場所的外國企業(yè) 經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設立的生 產(chǎn)性外商投資企 業(yè) 經(jīng)濟技術開發(fā)區(qū)生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 能源交通、港口碼頭或國家鼓勵的其他項目 在經(jīng)濟特區(qū)和國務院批準的其他地區(qū)設立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構。 ，其項目所需國產(chǎn)設備投資的 40%，可從企業(yè)技術改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其境內(nèi)取得的稅后利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路企業(yè)、封裝企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5 年，按 80%的比例退還其再投資部分已納稅款。 9. 安置待業(yè)者超過企業(yè)從業(yè)人員的 60%的可免 3 年，期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員 30%以上的可減半 2 年。 附：內(nèi)外資主要稅收優(yōu)惠 內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠： 1. 設置在國務院批準的高新技術產(chǎn)業(yè)開發(fā) 區(qū)的企業(yè)，被認定為高新技術企業(yè)的，可減按 15%的稅率征收，新辦的，自投產(chǎn)年度起免征 2 年。 第四章 稅收優(yōu)惠 總體說明： 我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策顯然屬于 “超國民待遇 ”，而且呈現(xiàn)出以下幾個特點：（ 1）稅收優(yōu)惠的主體廣泛，只要是涉外企業(yè)，不論地區(qū)、行業(yè)、技術先進程度，都能享受到至少一種與自己相對應優(yōu)惠待遇；（ 2）地區(qū)性優(yōu)惠多于產(chǎn)業(yè)性、技術性 優(yōu)惠，且多集中在沿海開放地區(qū)，內(nèi)陸地區(qū)實際享受到的優(yōu)惠非常有限；（ 3）稅收優(yōu)惠多門類、多層次、多環(huán)節(jié)，彼此間缺乏合理規(guī)劃，交叉重復的現(xiàn)象屢有發(fā)生。與原來內(nèi)外資稅法規(guī)定精神一致。 第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補： （一）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。 第二十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。計價方法一經(jīng)選用，不 得隨意變更。 企業(yè)在轉讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。 （ 2）大修理支出不能直接在當期進行扣除，應采取攤銷的方式進行扣除。 實施條例內(nèi)容： 第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結構、延長使用年限等發(fā)生的支出。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期計算攤銷。 注：原內(nèi)資企業(yè)國稅發(fā)〔 20xx〕 84 號文規(guī)定的不計提折舊或攤銷的資產(chǎn)包括 （一）已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收 入未計入收入總額而納入住房周轉金的住房； （二）自創(chuàng)或外購的商譽； （三）接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。 （ 2）關于與經(jīng)營活動無關的固定資產(chǎn)問題；如很多企業(yè)辦社會，有學校、有醫(yī)院，現(xiàn)在逐步把企業(yè)辦社會推向社會化了，但是這部分與生產(chǎn)經(jīng)營無關的，學校、醫(yī)院、托兒所，包括福利設施部分，它的固定資產(chǎn)都在企業(yè)帳上，但是這一 部分資產(chǎn)在稅法上是允許計提折舊的；體現(xiàn)的也是相關性原則。 第六十二條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎： （一）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費為計稅基礎； （二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關稅費為計稅基 礎。 第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資