【正文】 性生物資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 第六十二條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)： （一）外購(gòu)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)； （二）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基 礎(chǔ)。 第六十條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下： （一）房屋、建筑物，為 20年； （二）火車(chē)、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn) 設(shè)備，為 10年； （三）火車(chē)、輪船以外的運(yùn)輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； （四）電子設(shè)備，為 3年。 企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。 第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計(jì)算的折舊，準(zhǔn)予扣除。 第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱(chēng)固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 前款所稱(chēng)歷史成本，是指企 業(yè)取得該項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出。 下列固定 資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除： （一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)； （六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)。如個(gè)人買(mǎi)車(chē)轉(zhuǎn)化為公司買(mǎi)車(chē)，有關(guān)汽車(chē)費(fèi)用可以扣除。 （ 3）從事貨款擔(dān)保業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)， 以壞賬準(zhǔn)備年末余額不超過(guò)其提供無(wú)抵押物、無(wú)質(zhì)押物的擔(dān)保的銀行實(shí)際放款年末余額的 3%為限，逐年計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。 3）因債務(wù)人逾期未履行義務(wù)，已超過(guò) 2年，仍然不能收回的。 1）因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財(cái)產(chǎn)清償后，仍然不能收回的。 附：原內(nèi)外資企業(yè)在準(zhǔn)備金上的主要差別為： 項(xiàng)目 處理要求 內(nèi)資 外資 處理原則 ① 按實(shí)際發(fā)生額據(jù)實(shí)扣除； ② 經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，也可提取壞帳準(zhǔn)備金 . （ 1）從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實(shí)際需要，報(bào)經(jīng)當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項(xiàng)的余額，計(jì)提不超過(guò) 3%的壞賬準(zhǔn)備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。 解讀： 與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅相差不大，需要強(qiáng)調(diào)的 是： （ 1）關(guān)于罰款的問(wèn)題，稅前不允許扣除罰款指的是行政執(zhí)法部門(mén)，像工商、稅務(wù)、環(huán)保，政府職能部門(mén)，對(duì)其他單位，包括我們最熟悉的銀行的罰息，這部分可以作為稅前扣除；沒(méi)收財(cái)物指的是行政執(zhí)法部門(mén)產(chǎn)生的罰金、罰款和被沒(méi)收財(cái)物的損失； （ 2）關(guān)于贊助支出的問(wèn)題，只要不是廣告性質(zhì)的贊助支出，不允許稅前扣除，不論是自愿的，還是無(wú)奈的； （ 3）關(guān)于準(zhǔn)備金，在條例中僅說(shuō)明了金融企業(yè)壞帳準(zhǔn)備金按 1%計(jì)提；在原內(nèi)資企業(yè)所得稅法稅法上允許限額扣除的壞帳準(zhǔn)備金（ %），還有老商業(yè)流通企業(yè)的商品 “虛價(jià) ”準(zhǔn)備金，好象不允許計(jì)提了。 實(shí)施條例內(nèi)容： 第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項(xiàng)所稱(chēng)贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。 限額比例扣除 ① 限額比例為 %：金融保險(xiǎn)企業(yè)公益救濟(jì)性捐贈(zèng)； ② 限額比例為 3% ：納稅人屬于金融保險(xiǎn)機(jī)構(gòu)以外的公益、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年應(yīng)納稅所得額 3%以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予稅前扣除； ③ 限額比例為 10%：納稅人通過(guò)中華社會(huì)文化發(fā)展基金會(huì)對(duì)指定的文化事業(yè)的捐贈(zèng)。 解讀： 此條與原內(nèi)外資所得稅有重大變化，首先是統(tǒng)一了捐贈(zèng)范 圍，只要是通過(guò)公益團(tuán)體用于公益事業(yè)的捐贈(zèng)均可扣除；其次是規(guī)定了統(tǒng)一的扣除標(biāo)準(zhǔn)：即年度利潤(rùn)總額的 12%，廢除了按應(yīng)納稅所得額計(jì)算的煩瑣標(biāo)準(zhǔn)。 第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，不超過(guò)年度利潤(rùn)總額 12％的部分，準(zhǔn)予扣除。 實(shí)施條例內(nèi)容： 第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱(chēng)公益性捐贈(zèng)，是指企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門(mén)，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。 ”所說(shuō)的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計(jì)算的利息。 附：向非金融機(jī)構(gòu)借款內(nèi)外資差異 內(nèi)資：根據(jù)《企業(yè)所得稅暫行條例》第六條二款 (一 )項(xiàng) “納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)期間，向金融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，按照實(shí)際發(fā)生數(shù)扣除；向非金 融機(jī)構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機(jī)構(gòu)同類(lèi)、同期貸款利率計(jì)算的數(shù)額以?xún)?nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。同樣也沒(méi)有業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)稅前扣除限額比例方面的限制性規(guī)定。 （ 2）、關(guān)于經(jīng)營(yíng)費(fèi)用 主要為廣告性支出，統(tǒng)一規(guī)定了 15%的扣除標(biāo)準(zhǔn)；對(duì)于宣傳費(fèi)、銷(xiāo)售提成等未提及。沒(méi)到14%的，按實(shí)際支付扣除。 ⑤ 軟件開(kāi)發(fā)業(yè) 按實(shí)際發(fā)放的工資總額扣除 福利費(fèi) 職工工會(huì)經(jīng)費(fèi) 按計(jì)稅工資（不是工資薪金支出）總額的 2%；建立工會(huì)組織的納稅人，憑工會(huì)組織開(kāi)具的《工會(huì)經(jīng)費(fèi)撥繳款專(zhuān)用收據(jù)》按計(jì)稅工資的 2%稅前扣除工會(huì)經(jīng)費(fèi)，凡不能提供《專(zhuān)用收據(jù)》的，其提取的工會(huì)經(jīng)費(fèi)不得稅前扣除。 可據(jù)實(shí)扣除 11 ② 效益工資（薪金）制 按核定的工資總 額以?xún)?nèi)部分準(zhǔn)予扣除。 ” H、勞保支出 實(shí)際 發(fā)生原則，各省規(guī)定的具體標(biāo)準(zhǔn)可能取消。 與國(guó)稅發(fā) [20xx]84 號(hào)一致，不允許扣除； G、補(bǔ)充保險(xiǎn) 在年金中提及，但根據(jù)國(guó)稅發(fā) [20xx]45 號(hào)精神，對(duì)于屬于政府允許的補(bǔ)充保險(xiǎn)應(yīng)可以稅前扣除； 國(guó)稅發(fā) [20xx]45 號(hào)規(guī)定： “企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。 解讀： （ 1）關(guān)于職工薪酬 A、工資 采取實(shí)際發(fā)放并考慮合理性原則，為實(shí)質(zhì)性變化；本著公平稅負(fù)的角度出發(fā)，取消了內(nèi)資企業(yè)實(shí)行計(jì)稅工資的做法；對(duì)于實(shí)行工效掛鉤的企業(yè)可能會(huì) 有一個(gè)過(guò)渡辦法（工資基金如何處理的問(wèn)題）； B、福利費(fèi) 取消了內(nèi)資中采取計(jì)提的方式 ,采取實(shí)際發(fā)生原則；與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌，外資基本不受影響； C、工會(huì)經(jīng)費(fèi) 比例未發(fā)生變化，只是基數(shù)由計(jì)稅工資制改為工資總額制；采取實(shí)際發(fā)生原則，在實(shí)際征管過(guò)程中還可能采取原規(guī)定憑有效的工會(huì)收據(jù)并實(shí)際支付原則進(jìn)行扣除； D、教育經(jīng)費(fèi) 教育經(jīng)費(fèi)提高了比例，主要貫徹了財(cái)稅字（ 20xx） 88 號(hào)文精神，但必須注意的是實(shí)際發(fā)生原則；教育經(jīng)費(fèi)的實(shí)際使用范圍見(jiàn)財(cái)建字（ 20xx） 317 號(hào)； E、社會(huì)保險(xiǎn)及特定保險(xiǎn) 。 解讀： 10 與國(guó)稅發(fā) [20xx]84 號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《企業(yè)所得稅稅前扣除辦法》的通知中規(guī)定的相關(guān)性、合理性相一致；但好象對(duì)配比原則、確定性原則不再提及。 第四十九條 企業(yè)之間支付的管理費(fèi)、企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費(fèi)，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 第四十七條 企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的需要租入固定資產(chǎn) 支付的租賃費(fèi)，按照以下方法扣除： （一）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照租賃期限均勻扣除； （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費(fèi)，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價(jià)值的部分應(yīng)當(dāng)提取折舊費(fèi)用，分期扣除。上述專(zhuān)項(xiàng)資金提取以后改變用途的，不得扣除。 第四十四條 企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷(xiāo)售（營(yíng)業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第四十二條 除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 ％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 第四十條 企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額 14％的部分，準(zhǔn)予扣除。 第三十八條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過(guò)按照金融企業(yè)同期同類(lèi)貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 第三十七條 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 前款所稱(chēng)工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金和非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與任職或者受雇有關(guān)的其他支出。 第三十三條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)其他支出，是指除成本、費(fèi)用、稅金、損失外，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的有關(guān)的、合理的支出。 企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，依照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)的規(guī)定扣除。 第三十一條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)稅金，是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項(xiàng)稅金以及附加。 第三十條 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)費(fèi)用，是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中發(fā)生的銷(xiāo)售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 除企業(yè)所得稅法和本條例另有規(guī)定外，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，不得重復(fù)扣除。收益性支出可以在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 8 企業(yè)所得稅法第八條所稱(chēng)合理的支出，是指符合生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或者資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。 第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 解讀 ： 對(duì)于不納入預(yù)算管理的各項(xiàng)收費(fèi)均屬于征稅收入范疇。 企業(yè)所得稅法第七條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)政府性基金，是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專(zhuān)項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 實(shí)施條例內(nèi)容： 第二十六條 企業(yè)所得稅法第七條第（一）項(xiàng)所稱(chēng)財(cái)政撥款，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國(guó)務(wù)院以及國(guó)務(wù)院財(cái)政 、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 （ 2）視同銷(xiāo)售概念，將原散落在內(nèi)資企業(yè)中各種文件關(guān)于視同銷(xiāo)售的收入法律化。 第二十五條 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤(rùn)分配等用途，應(yīng)當(dāng)視同銷(xiāo)售貨物、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)和提供勞務(wù)，國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)另有規(guī)定的除外。 7 第二十三條 企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)可以分期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)： （一）以分期收款方式銷(xiāo)售貨物的，按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)； （二） 企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛 機(jī)等，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供勞務(wù)等，持續(xù)時(shí)間超過(guò) 12個(gè)月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 接受捐 贈(zèng)收入，在實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)時(shí)確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 特許權(quán)使用費(fèi)收入，按照合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 租金收入，按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 第十八條 企業(yè)所得稅法第六條第（五）項(xiàng)所稱(chēng)利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 第十七條 企業(yè)所得稅法第六條第（四）項(xiàng)所稱(chēng)股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 第十五條 企業(yè)所得稅法第六條第（二）項(xiàng)所稱(chēng)提供勞務(wù)收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢(xún)經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的收入。 前款所稱(chēng)公允價(jià)值 ，是指按照市場(chǎng)價(jià)格確定的價(jià)值。 企業(yè)所得稅法第六條所稱(chēng)企業(yè)取得收入的非貨幣形式，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、股權(quán)投資、存貨、不準(zhǔn)備持有至到期的債券投資、勞務(wù)以及有關(guān)權(quán)益等。包括： （一）銷(xiāo)售貨物收入； （二）提供勞務(wù)收入； （三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （五）利息收入； （六）租金收入； （七）特許權(quán)使用費(fèi)收入； （八）接受捐贈(zèng)收入； （九）其他收入。 稅收籌劃要點(diǎn)： 一是利用年度之間稅收優(yōu)惠政策的不同，將收入在年度之間進(jìn)行有效的分配；二是盡可能利用稅收優(yōu)惠政策多爭(zhēng)取不征稅項(xiàng)目收入、免稅收入；三是用足用好各種稅前扣除財(cái)務(wù)稅收政策，爭(zhēng)取多稅前扣除。為了便于稅源控制，在確認(rèn)收入的時(shí)候，在計(jì)算稅基的時(shí)候，采取了收入總額減去不征稅收入及再減去免稅收入，再進(jìn)行各項(xiàng)扣除和抵免的思路，確認(rèn)應(yīng)稅收入。 內(nèi)資企業(yè)所得稅條例細(xì)則對(duì)應(yīng)納稅所得額的定義為：應(yīng)納稅所得額 =收入總額－準(zhǔn)予扣除項(xiàng)目金額； 外資企業(yè)所得稅法對(duì)應(yīng)納稅所得額采取計(jì)算公式列表的方式進(jìn)行分別表述。 投資方企業(yè)從被清算企業(yè)分得的剩余資產(chǎn)，其中相當(dāng)于從被清算企業(yè)累計(jì)未分配利潤(rùn)和累計(jì)盈余公積中應(yīng)分得的部分，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為股