【正文】 第八十三條 企業(yè)所得稅法第二十六條第（二）項所稱符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等投資性收益，是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的 投資收益；第（二）項和第（三）項所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個月取得的投資收益。 解讀 ：對于目前國家重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，可參考《當前國家重點鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)、產(chǎn)品和技術(shù)目錄 20xx》 第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債 利息收入； （二）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （三）在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； （四）符合條件的非營利組織的收入。 27 （ 2）減免稅期間發(fā)生的虧損，仍適用虧損彌補政策。 ，該再投資的利潤尚未實現(xiàn)或者部分尚未實現(xiàn)的，即承諾用以后年度實現(xiàn)的 利潤進行再投資，該再投資應為補足企業(yè)注冊資本，不屬于稅法所述 “增加 注冊資本，或者作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè) ”，該再投資發(fā)生時，不得享受再投 資退稅的待遇。 100%股權(quán)關(guān)系的下列關(guān)聯(lián)方受讓股權(quán)，且按該關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓方股權(quán)成本價成交的，該外國投資者 在受讓股權(quán)后， 以該外商投資企業(yè)分配的在其受讓股權(quán)前實現(xiàn)的利潤，在中國境內(nèi)再投資的，不受上述第 6 條規(guī)定限制，按有關(guān)規(guī)定享受利潤再投資退稅優(yōu)惠。 外國投資者以源于外商投資企業(yè)一個年度的稅后利潤一次或多次直接再投資的，其計算退稅的累計再投資額不得超過再投資額限額退稅，超過限額的，按限額計算退稅，超過部分不得計算退稅。經(jīng)營期不少于 5 年的，全部退還其再投資部分已繳納的企業(yè)所得稅稅款。 二、再投資退稅 （退 40%） 外商投資企業(yè)的外國投資者，將從企業(yè) 取得的利潤（ 1）直接增加本企業(yè)注冊資本；（ 2）作為資本投資開辦其他外商投資企業(yè)。 （ 3）組建為非法人的創(chuàng)投企業(yè)，可選擇投資各方分別申報或同一申報繳納企業(yè)所得稅。 （ 1）創(chuàng)投企業(yè)，不屬于生產(chǎn)性企業(yè)范圍。 （ 4）對于在農(nóng)業(yè)、科研、能源、交通運輸，以及在開發(fā)重要技術(shù)領(lǐng)域等方面提供專有技術(shù)所取得的使用費，可減按 10%的稅率征收所得稅。 （ 2） 國際金融組織貸款給中國政府和中國國家銀行的利息所得免征。 ： 符合下列條件之一的投資者，在原合同以外追加投資項目取得的所得，可單獨計算并享受兩免三減半定期減免優(yōu)惠： （ 1）追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過 6000 萬美元的； （ 2）追加投資形成的新增注冊資本額達到或超過 1500 萬美元，且達到或超過企業(yè)原注冊資本 50%的。 （二） 再投資退稅 退稅政策、退稅計算、退稅管理 （三）補虧 后轉(zhuǎn) 5 年（同內(nèi)資） （四）購買國產(chǎn)設備投資抵免企業(yè)所得稅 購買國產(chǎn)設備投資額的 40%可從設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅稅額中抵免（同內(nèi)資） 一、減免稅優(yōu)惠 ——10項 ： 15%稅率地區(qū) 24%稅率地區(qū) 經(jīng)濟特區(qū)的外商投資企業(yè) 沿海經(jīng)濟開放區(qū)的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 經(jīng)濟特區(qū)設立機構(gòu)場所的外國企業(yè) 經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū)設立的生 產(chǎn)性外商投資企 業(yè) 經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 上海浦東新區(qū)開辦的生產(chǎn)性外商投資企業(yè) 能源交通、港口碼頭或國家鼓勵的其他項目 在經(jīng)濟特區(qū)和國務院批準的其他地區(qū)設立的外資銀行、中外合資銀行等金融機構(gòu)。 。在計算繳納企業(yè)所得稅時，暫免。 、現(xiàn)金等收入，暫免征收流通股股東應繳納的企業(yè)所得稅。 ，其項目所需國產(chǎn)設備投資的 40%，可從企業(yè)技術(shù)改造項目設備購置當年比前一年新增的企業(yè)所得稅中抵免。 。 （ 1）納稅人在與中國締結(jié)避免雙重征稅協(xié)定的國家，按所在國稅法及政府規(guī)定獲得的減免稅，視同已交所得稅進行抵免。 19. 對事業(yè)單位、社會團體的一部分收入項目免征企業(yè)所得稅。對國內(nèi)外經(jīng)濟組織作為投資者，以其境內(nèi)取得的稅后利潤，作為資本投資于西部地區(qū)開辦集成電路企業(yè)、封裝企業(yè)、軟件生產(chǎn)企業(yè)，經(jīng)營期不少于 5 年，按 80%的比例退還其再投資部分已納稅款。 16. 對集成電路生 產(chǎn)企業(yè)，從 20xx 年開始，自獲利年度起 2 免 3 減半。（主收要占總收的 70%以上的企業(yè)）。 11. 對高校后勤實體所得，暫免； 12. 鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)可按應繳稅款減征 10%. 13. 非營利性老年服務機構(gòu)暫免。 9. 安置待業(yè)者超過企業(yè)從業(yè)人員的 60%的可免 3 年，期滿后，當年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員 30%以上的可減半 2 年。（ 對單位和個人從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務業(yè)務取得的收入，免征營業(yè)稅） 7. 企業(yè)遇到嚴重自然災害，經(jīng)批準，可減或免 1 年。 5. 在 “老少邊窮 ”的地區(qū)新辦的企業(yè)，可減或免稅 3 年。 3. 對新辦的獨立核算的咨詢業(yè)、信息業(yè)、技術(shù)服務業(yè)，自開業(yè)之日起，第 2 年免稅；交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)，自開業(yè)之日起， 1 免 2 減半。 附：內(nèi)外資主要稅收優(yōu)惠 內(nèi)資企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠： 1. 設置在國務院批準的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā) 區(qū)的企業(yè)，被認定為高新技術(shù)企業(yè)的，可減按 15%的稅率征收，新辦的，自投產(chǎn)年度起免征 2 年。 取消低層次的稅收優(yōu)惠 將稅收優(yōu)惠重點放在發(fā)展高科技產(chǎn)業(yè)、提高技術(shù)含量等方面。 地區(qū)優(yōu)惠為輔 區(qū)域性的 稅收優(yōu)惠作為補充，傾向于給予中西部、少數(shù)民族、東北老工業(yè)基地等區(qū)域，而非目前給予經(jīng)濟特區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)等地區(qū)優(yōu)惠。 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 第四章 稅收優(yōu)惠 總體說明： 我國現(xiàn)行的涉外稅收優(yōu)惠政策顯然屬于 “超國民待遇 ”，而且呈現(xiàn)出以下幾個特點：（ 1）稅收優(yōu)惠的主體廣泛，只要是涉外企業(yè)，不論地區(qū)、行業(yè)、技術(shù)先進程度，都能享受到至少一種與自己相對應優(yōu)惠待遇；（ 2）地區(qū)性優(yōu)惠多于產(chǎn)業(yè)性、技術(shù)性 優(yōu)惠，且多集中在沿海開放地區(qū)，內(nèi)陸地區(qū)實際享受到的優(yōu)惠非常有限；（ 3）稅收優(yōu)惠多門類、多層次、多環(huán)節(jié)，彼此間缺乏合理規(guī)劃，交叉重復的現(xiàn)象屢有發(fā)生。 第八一十條 企業(yè)在依照企業(yè)所得稅法第二十三條、第二十四 條的規(guī)定抵免企業(yè)所得稅稅額時，應當提供中國境外稅務機關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。 實施條例內(nèi)容： 22 第八十條 企業(yè)所得稅法第二十四條所稱直接控制，是指居民企業(yè)直接持有外國企業(yè) 20％以上有表決權(quán)股份。這一條是保護本國稅源不流失。與原來內(nèi)外資稅法規(guī)定精神一致。另外，境外營業(yè)機構(gòu)虧損不得用境內(nèi)所得抵免，這一點在 17 條也有規(guī)定。中國境內(nèi)、境外應納稅所得總額 第七十九條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱五個年度，是指從企業(yè)取得的中國境外所得已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅稅額超過抵免限額 的當年的次年起連續(xù) 5個納稅年度。 第七十八條 企業(yè)所得稅法第二十三條所稱抵免限額，是指企業(yè)來源于中國境外的所得，依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應納稅額。 第二十三條 企業(yè)取得的下列所得已在境外繳納的所得稅稅額，可以從其當期應納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照本法規(guī)定計算的應納稅額；超過抵免限額的部分，可以在以后五個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應抵稅額后的余額進行抵補： （一）居民企業(yè)來源于中國境外的應稅所得； （二）非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的應稅所得。比如原先國內(nèi)企業(yè)技術(shù)改造，購買國有資產(chǎn)，抵免企業(yè)所得稅；新的法律改革以后，對這一點上在法律上更加科學了，應納稅額就是以上公式基礎上，應納稅所得額 稅率計算出應納稅額，計算出實際繳納的應納稅額。 解讀： 原稅法規(guī)定，應納稅額 =應納稅所得額 稅率。 第三章 應納稅額 第二十二條 企業(yè)的應納稅所得額乘以適用稅率，減除依照本法關(guān)于稅收優(yōu)惠的規(guī)定減免和抵免的稅額后的余額，為應納稅額。 第二十一條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)財務、會計處理辦法與稅收法律、 行政法規(guī)的規(guī)定不一致的，應當依照稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定計算。 第十九條 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，按照下列方法計算其應納稅所得額： （一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應納稅所得額； （二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應納稅所得額； （三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應納稅所得額。 第十七條 企業(yè)在匯總計算繳納企業(yè)所得稅時，其境外營業(yè)機構(gòu)的虧損不得抵減境內(nèi)營業(yè)機構(gòu)的盈利。 第十六條 企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應納稅所得額時扣除。計價方法一經(jīng)選用，不 得隨意變更。 存貨按照以下方法確定成本： （一）通過支付現(xiàn)金方式取得的存貨，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為成本； （二）通過支付現(xiàn)金以外的方式取得的存貨，以該存貨的公允價值和支付的相關(guān)稅費為成本； 20 （三）生產(chǎn)性生物資產(chǎn)收獲的農(nóng)產(chǎn)品，以產(chǎn)出或者采收過程中發(fā)生的材料費、人工費和應當分攤的間接費用等必要支出為成本。 第十五條 企業(yè)使用或者銷售存貨，按照規(guī)定計算的存貨成本，準予在計算應納稅所得額時扣除。 解讀： 投資是企業(yè)資產(chǎn)不同的存在形式。 企業(yè)在轉(zhuǎn)讓或者處置投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。 第十四條 企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應納稅所得額時不得扣除。 符合下列條件之一的固定資產(chǎn)修理，應視為固定資產(chǎn)改良支出： （一）發(fā)生的修理支出達到固定資 產(chǎn)原值 20%以上； （二）經(jīng)過修理后有關(guān)資產(chǎn)的經(jīng)濟使用壽命延長二年以上； （三）經(jīng)過修理后的固定資產(chǎn)被用于新的或不同的用途。 注： 國稅發(fā) [20xx]84 號對于固定資產(chǎn)修理的規(guī)定為： “納稅人的固定資產(chǎn)修理支出可在發(fā)生當期直接扣除。 （ 2）大修理支出不能直接在當期進行扣除，應采取攤銷的方式進行扣除。 19 解讀： （ 1）關(guān)于改建支出；類似于國稅發(fā) [20xx]84 號中的改良支出概念；但在具體金額上未進行量化，但應達到 50%以上，類似于重建。 企業(yè)所得稅法第十三條第（三）項所規(guī)定的支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 固定資產(chǎn)的改建延長固定資產(chǎn)使用年限的，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定外，應當適當延長折舊年限，并相應調(diào)整計算折舊。 實施條例內(nèi)容： 第六十八條 企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項所稱固定資產(chǎn)的改建支出，是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長使用年限等發(fā)生的支出。 稅收籌劃要點： 自行開發(fā)的支出是否直接扣除，要看企業(yè)盈虧情況，如果當年盈利大于扣除額應該當年直接扣除。 （ 2）關(guān)于外購 商譽的問題；在平時的攤銷不允許稅前列支。 解讀： （ 1）關(guān)于土地使用權(quán)攤銷的問題；按條例理解應執(zhí)行國稅發(fā)〔 20xx〕 84 號規(guī)定的 “納稅人為取得土地使用權(quán)支付給國家或其他納稅人的土地出讓價款應作為無形資產(chǎn)管理， 并在不短于合同規(guī)定的使用期間內(nèi)平均攤銷 ”。 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的使用年限分期計算攤銷。 第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予扣除。 實施條例內(nèi)容 ： 第六十五條 企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等。 第十二條 在計算應納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。 注：原內(nèi)資企業(yè)國稅發(fā)〔 20xx〕 84 號文規(guī)定的不計提折舊或攤銷的資產(chǎn)包括 （一）已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收 入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房； （二）自創(chuàng)或外購的商譽； （三）接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。 （ 5）關(guān)于單獨估價入帳的土地問題；此處應專指國有企業(yè)的劃撥土地（在 96年進行清產(chǎn)核資時統(tǒng)一入帳），由于未支付土地出讓金，所以不能計提折舊。殘值應當不低于原價的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當?shù)囟悇諜C關(guān)批準。 原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的區(qū)別為： 17 內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國稅函 [20xx]883 號《關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時間的通知》 “從國稅發(fā)〔 20xx〕 70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為 5%。 （ 2）關(guān)于與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)問題；如很多企業(yè)辦社會，有學校、有醫(yī)院，現(xiàn)在逐步把企業(yè)辦社會推向社會化了，但是這部分與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的，學校、醫(yī)院、托兒所，包括福利設施部分，它的固定資產(chǎn)都在企業(yè)帳上，但是這一 部分資產(chǎn)在稅法上是允許計提折舊的；體現(xiàn)的也是相關(guān)性原則。 第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： （一）林木類生產(chǎn)性生物 資產(chǎn)，為 10年； （二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。 企業(yè)應當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預計凈殘值。 第六十三條 生產(chǎn)