【正文】 預(yù)繳稅款的計算方法： 條例第一百二十八條 申報要求：企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機關(guān)規(guī)定應(yīng)當報送的其他有關(guān)資料。納稅地點為扣繳義務(wù)人的所在地。主要機構(gòu)、場所，是指具備下列條件的機構(gòu)、場所：（1） 對其他各機構(gòu)、場所的經(jīng)營業(yè)務(wù)負有監(jiān)督管理責任；（2） 設(shè)有完整的帳簿、憑證，能夠準確反映各機構(gòu)、場所的收入、成本、費用和盈虧情況。 八、征收管理 （一）納稅地點 居民企業(yè)的納稅地點 法第五十條 非居民企業(yè)的納稅地點法第五十一條1） 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的機構(gòu)、場所為納稅地點。2） 對于股息紅利的權(quán)益性投資所得在境外實際繳納的所得稅稅款，低于抵免限額的可以從企業(yè)當期應(yīng)納稅額中全額抵免；超過抵免限額的部分不得抵免，也不得在以后年度抵補。在5個納稅年度內(nèi)仍未抵免完畢的，不再予以抵免。 企業(yè)需能夠提供境外稅務(wù)機關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。 （1） 抵免限額的計算 條例第七十八條 抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額247。3） 不包括由所得來源國給予減征或免征的稅款，但下列情況出外：納稅人在所在國獲得的所得稅減免稅，根據(jù)中國與所在國的稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定，視同已交所得稅進行抵免。 境外已納所得稅款的抵扣方法 條例第七十七條 注意：1） 必須是境外繳納的所得稅，不包括在境外繳納的其他非所得稅性質(zhì)的稅收。 * 企業(yè)未設(shè)立全資境外機構(gòu)取得的境外投資所得：指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤、股息、紅利等。 （二）境外所得抵免的計算 符合抵免條件的境外應(yīng)稅所得和境外股息、紅利等權(quán)益性投資收益已在境外實際繳納的所得稅稅額，可以從其當期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，對于應(yīng)稅所得中超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當年應(yīng)抵稅額后的余額進行抵補。因特殊情況需要延長審計調(diào)查時限的，應(yīng)逐級上報國家稅務(wù)總局批準，但最長不得超過五年。如企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間確實存在實質(zhì)上的控制與管理關(guān)系，應(yīng)屬于公司與關(guān)聯(lián)方之間的勞務(wù)業(yè)務(wù)的往來，應(yīng)參照前述獨立交易原則予以確認或調(diào)整。2） 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或提供使用權(quán)稅務(wù)機關(guān)會參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進行調(diào)整。（3） 勞務(wù)費的稅務(wù)調(diào)整方法通常采用成本加成法。（2） 融通資金利息的稅務(wù)調(diào)整方法稅務(wù)機關(guān)一般會參照正常利率進行調(diào)整。3） 按成本加合理費用和利潤進行調(diào)整（即成本加成法）。這種方法是指按照企業(yè)再銷售給非關(guān)聯(lián)方的公平價格所應(yīng)取得的利潤水平，來確定企業(yè)與關(guān)聯(lián)方采購?fù)瑯赢a(chǎn)品的公平成交價格，從而確認和調(diào)整由于關(guān)聯(lián)方交易價格高于公平成交價格所減少的應(yīng)納稅所得額。采用這種方法，必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易具有可比性： * 購銷過程的可比性，包括交易的時間與地點，交貨條件，交貨手續(xù)，支付條件，交易數(shù)量，售后服務(wù)時間和地點等； * 購銷環(huán)節(jié)的可比性，包括出廠環(huán)節(jié)，批發(fā)環(huán)節(jié)，零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等； * 購銷貨物的可比性：包括品名，品牌，規(guī)格，型號，性能，結(jié)構(gòu)，外形，包裝等； * 購銷環(huán)境的可比性，包括社會環(huán)境（民族風俗、消費者偏好等），政治環(huán)境（政治穩(wěn)定程度等），經(jīng)濟環(huán)境（財政、稅收、外匯政策等）。 關(guān)聯(lián)方所得額的稅務(wù)調(diào)整方法 條例第一百一十一條 法第四十八條 注意：特別納稅調(diào)整需補征稅款加收的是利息而不是通常補繳稅款所加收的滯納金。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當在稅務(wù)機關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。 （五）稅務(wù)調(diào)查時的舉證 舉證的相關(guān)資料 法第四十三條第二款 條例第一百一十四條 條例第一百一十四條 舉證時限 具體時限新法為明確規(guī)定，視主管稅務(wù)機關(guān)的要求。 2）稅前扣除規(guī)定：法第四十六條 3）比例標準：財稅【2008】121號 （四）關(guān)聯(lián)方交易額的確認和申報要求 國稅發(fā)【1998】59號文 關(guān)聯(lián)方交易額的確認 1）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間產(chǎn)品（商品）購銷業(yè)務(wù)所實際支付或收取的價款金額； 2）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間融通資金的金額及其應(yīng)計利息（包括各項有關(guān)費用）； 3）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間提供勞務(wù)所實際支付或收取的勞務(wù)費金額； 4）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓有形資產(chǎn)、提供有形資產(chǎn)使用權(quán)等所實際支付或收取的費用金額； 5）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供無形資產(chǎn)使用權(quán)等所實際支付或收取的費用金額。3）“并非由于合理的經(jīng)營需要”是指：如果符合條件的受控外國企業(yè)的中國居民股東不能提供證據(jù)證明該外國企業(yè)具有經(jīng)營的實質(zhì)性，不是以減少或規(guī)避中國稅收為主要目的而不分配利潤，則其歸屬于中國居民企業(yè)的利潤部分，無論是否匯回，均應(yīng)按中國居民股東實際持有股份比例計入其當期收入。 成本分攤 法第四十一條 條例第一百一十二條 受控外國公司 法第四十五條 應(yīng)注意： 1）“控制”即“受控外國企業(yè)”包括： 條例第一百一十七條 * 居民企業(yè)或中國居民直接或間接單一持有外國企業(yè)10％以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50％以上股份； * 居民企業(yè)，或居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第1項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實質(zhì)控制。實務(wù)中應(yīng)更關(guān)注（1）、（2）、（6）、（7）情形下的業(yè)務(wù)往來，上述業(yè)務(wù) 往來稅務(wù)機關(guān)常常特別關(guān)注。 六、特別納稅調(diào)整 （一）關(guān)聯(lián)方的界定 條例第一百零九條：關(guān)聯(lián)方是指與企業(yè)有以下關(guān)系之一的企業(yè)、其他經(jīng)濟組織和個人： 在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或間接的控制關(guān)系； 直接或間接同為第三者控制； 在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。（依據(jù)本文，財稅【2003】158號文相關(guān)條款應(yīng)廢止。 （七） 個人借款的稅務(wù)處理 投資者個人借款 財稅【2003】158號文《關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》規(guī)定：納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資的企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照“利息、股息、紅利所得”項目計征個人所得稅。 已計提減值準備的資產(chǎn)價值恢復(fù)的處理 按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價或壞賬準備的資產(chǎn)，如果在納稅申報時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準備應(yīng)允許企業(yè)進行納稅調(diào)整，即原計提減值準備時已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，在價值恢復(fù)時，因價值恢復(fù)而增加當期利潤總額的金額，不計入恢復(fù)當期的應(yīng)納稅所得額。 條例第七十條 國稅函【2009】98號文 （六）資產(chǎn)的減值準備 財會【2003】29號 提取減值準備當期的處理 按照稅法規(guī)定，企業(yè)所得稅前允許扣除的項目，原則上必須遵循真實發(fā)生的據(jù)實扣除原則，除國家稅收規(guī)定外，企業(yè)根據(jù)財務(wù)會計制度等規(guī)定提取的任何形式的準備金(包括資產(chǎn)準備、風險準備等)不得在企業(yè)所得稅前扣除。 2）開辦費的攤銷 會計規(guī)定：除購建固定資產(chǎn)以外，所有籌建期間所發(fā)生的費用，先在長期待攤費用中歸集，待企業(yè)開始生產(chǎn)經(jīng)營當月起一次性計入開始生產(chǎn)經(jīng)營當月的損益。 “被批準籌辦之日”指企業(yè)的合資、合作協(xié)議、合同或投資者開辦企業(yè)的申請被審批機關(guān)批準之日。 開辦費 1）開辦費的定義： 是指企業(yè)在籌建期發(fā)生的費用，包括籌建人員工資，辦公費，培訓(xùn)費，差旅費，交際應(yīng)酬費，咨詢費，印刷費，注冊登記費，開業(yè)典禮費以及不計入固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)成本的匯兌損益和利息等支出。一般情況下，應(yīng)增加固定資產(chǎn)原值，并適當延長折舊年限。 國稅函【2000】704號 固定資產(chǎn)的大修理支出 1）固定資產(chǎn)大修理支出的定義 條例第六十九條 2）攤銷年限：按固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 租入固定資產(chǎn)的改建支出 1）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。 不得攤銷扣除的無形資產(chǎn) 1）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（還可加計扣除） 2）自創(chuàng)商譽； 3）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)。 固定資產(chǎn)的盤盈、盤虧和毀損的處理 盤盈的固定資產(chǎn)，計入當期營業(yè)外收入；盤虧或毀損的固定資產(chǎn)，在減去過失人或保險公司等賠款和殘料價值后，計入當期營業(yè)外支出。 2）承租方的稅務(wù)處理 融資租賃發(fā)生的租賃費不得直接扣除，按規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當計提折舊分期扣除。出租方應(yīng)按稅法規(guī)定計提折舊并在稅前扣除；其取得的租金收入應(yīng)在租賃期內(nèi)各個期間按直線法確認為當期損益。 不得計提折舊的固定資產(chǎn) 法第十一條 承租固定資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （1）經(jīng)營租賃 1）承租方的稅務(wù)處理 以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)支付的租賃費用，應(yīng)按租賃年限均勻扣除，分期計入損益。 （2） 對常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)，以及由于技術(shù)進步、產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)，可以縮短折舊年限，但最短不得低于稅法規(guī)定年限的60％。 與新會計準則一致。固定資產(chǎn)的折舊方法1）預(yù)計凈殘值的確定 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。條例第六十八條 條例第六十九條 國稅函【2003】115號文：外商投資企業(yè)和外國企業(yè)因各種原因需要搬遷而取得的搬遷補償費收入應(yīng)按以下規(guī)定處理：1） 企業(yè)取得的搬遷補償費收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應(yīng)將上述搬遷補償費收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價值和處置費用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價。 固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)的確定 條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按以下方法確定計稅基礎(chǔ)：1） 外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；2） 自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；3） 融資租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)； 4） 盤盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)； 5） 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該固定資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)； 6） 改建的固定資產(chǎn)，除新所得稅法第十三條第（一）、（二）項規(guī)定外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 （二） 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的認定標準 條例第五十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 2）盤虧的存貨，在減去過失人或保險公司等賠款和殘料之后，計入當期管理費用；屬于非常損失的，計入營業(yè)外支出。 五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）存貨 存貨成本的確定 條例第七十二條