【正文】 （2）定率扣除 原內(nèi)資企業(yè)可選擇此法，新法未明確。 2）涉及以前年度應(yīng)納稅收入或所得額的調(diào)整的：條例第一百二十三條 七、境外所得已納稅額的抵免 （一）適用人范圍 法第二十三條 法第二十四條 居民企業(yè)來源于中國(guó)境外的應(yīng)稅所得； 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國(guó)企業(yè)分得的來源于中國(guó)境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，取得發(fā)生在中國(guó)境外但與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 條例第一百二十一條 條例第一百二十二條（1） 有形資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)調(diào)整方法 按先后順序：1） 按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動(dòng)的價(jià)格進(jìn)行調(diào)整（即可比非受控價(jià)格法）。） 財(cái)稅【2008】83號(hào)文規(guī)定：企業(yè)投資者個(gè)人、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員向企業(yè)借款用于購買房屋及其他財(cái)產(chǎn)，將所有權(quán)登記為投資者、投資者家庭成員或企業(yè)其他人員，借款年度終了后未歸還借款的，不論所有權(quán)人是否將財(cái)產(chǎn)無償或有償交付企業(yè)使用，其實(shí)質(zhì)均為企業(yè)對(duì)個(gè)人進(jìn)行了實(shí)質(zhì)性的分配，應(yīng)依法計(jì)征個(gè)人所得稅。 應(yīng)注意區(qū)分固定資產(chǎn)改建支出和固定資產(chǎn)大修理支出的區(qū)別： 固定資產(chǎn)的改建支出是指改變房屋、建筑物結(jié)構(gòu)，延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 國(guó)稅函【2009】98號(hào)文2）折舊方法 直線法 工作量法 國(guó)家財(cái)政稅務(wù)主管部門規(guī)定的加速折舊法：年數(shù)總和法、雙倍余額遞減法 折舊年限（1） 固定資產(chǎn)折舊的最低年限如下：1） 房屋、建筑物為20年；2） 飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備為10年；3） 與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等為5年；4） 飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具為4年；5） 電子設(shè)備為3年。 勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動(dòng)保護(hù)支出，準(zhǔn)予扣除。 2） 當(dāng)年發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)超過規(guī)定比例的部分，可在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。須經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審批扣除的財(cái)產(chǎn)損失包括：因自然災(zāi)害、戰(zhàn)爭(zhēng)等政治事件等不可抗力或人為管理責(zé)任，導(dǎo)致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產(chǎn)的損失；應(yīng)收、預(yù)付帳款發(fā)生的壞帳損失；金融企業(yè)的呆帳損失；存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長(zhǎng)期投資因發(fā)生永久或?qū)嵸|(zhì)性損害而確認(rèn)的財(cái)產(chǎn)損失；因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；按規(guī)定可以稅前扣除的各項(xiàng)資產(chǎn)評(píng)估損失；因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失；國(guó)家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務(wù)之外的企業(yè)間直接借款損失。 劃分資本性支出與收益性支出的原則 收益性支出在發(fā)生當(dāng)期直接扣除；資本性支出應(yīng)當(dāng)分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除。 企業(yè)取得法第七條規(guī)定的不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。4） 此外，在非貨幣性資產(chǎn)交易中涉及補(bǔ)價(jià)的，對(duì)收到補(bǔ)價(jià)的一方，在確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益時(shí)應(yīng)注意：因?yàn)檠a(bǔ)價(jià)是由于換出資產(chǎn)的公允價(jià)值大于換入資產(chǎn)的公允價(jià)值取得的，因此，該補(bǔ)價(jià)也應(yīng)是轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)取得的收益，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。但流轉(zhuǎn)稅應(yīng)遵從其規(guī)定。國(guó)稅函【2009】1號(hào)（十二）政府補(bǔ)助 政府補(bǔ)助的形式 1） 財(cái)政撥款：政府無償撥付給企業(yè)的資金，一般在撥款時(shí)明確規(guī)定了資金用途，如財(cái)政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進(jìn)行技術(shù)改造的專項(xiàng)資金，鼓勵(lì)企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎(jiǎng)勵(lì)款項(xiàng)，撥給企業(yè)開展研發(fā)活動(dòng)的研發(fā)經(jīng)費(fèi)等。 國(guó)稅函【2009】98號(hào)文（八）租金收入指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。藝術(shù)表演、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。 除屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，可能因發(fā)生于報(bào)告年度匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會(huì)計(jì)和稅法對(duì)銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認(rèn)時(shí)間不同以外，對(duì)于其他銷售退回，會(huì)計(jì)與稅法的處理是一致的。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當(dāng)期銷項(xiàng)稅額的憑證。特殊情況：（1） 條例第二十三條（2） 條例第二十四條《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條銷售折扣、折讓和銷售退回的稅務(wù)處理（1） 商業(yè)折扣 定義：是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。如企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間有較大虧損，企業(yè)存在盤盈資產(chǎn)或無法支付的債務(wù)，不同的清算基準(zhǔn)日的確定，將產(chǎn)生不同的稅負(fù)結(jié)果。法第十八條條例第十條新舊差別：舊：“免稅所得”在“彌補(bǔ)以前年度虧損”之后減除。 收入總額的組成：法第六條 貨幣收入的形式：條例第十二條 非貨幣收入的形式：條例第十二條、十三條（三）銷售貨物收入的確認(rèn) 銷售額的確認(rèn) 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。（2） 現(xiàn)金折扣定義：是指?jìng)鶛?quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出。企業(yè)應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，減去報(bào)告年度所得稅匯算清繳后至報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報(bào)告年度利潤(rùn)總額的金額，作為本年度的應(yīng)納稅所得額，計(jì)算應(yīng)交的所得稅。特許權(quán)費(fèi)：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)收入。 接受捐贈(zèng)資產(chǎn)的稅務(wù)處理參照原稅法規(guī)定： 企業(yè)接受捐贈(zèng)的貨幣性資產(chǎn)，須并入當(dāng)期的應(yīng)納稅所得，依法計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。政府補(bǔ)助的會(huì)計(jì)處理：分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助和與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助：1） 企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補(bǔ)助，不能直接確認(rèn)為當(dāng)期損益，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的損益（營(yíng)業(yè)外收入）。（十四）非貨幣性交易所得 非貨幣性交易的定義：指交易雙方以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進(jìn)行交換，有時(shí)也涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補(bǔ)價(jià)）。 包裝物押金 條例第二十二條 國(guó)稅發(fā)【1998】228號(hào)文規(guī)定：企業(yè)收取的包裝物押金，逾期未返還買方的，應(yīng)確認(rèn)為收入，依法繳納企業(yè)所得稅。 稅金：指企業(yè)實(shí)際發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的其他各項(xiàng)稅金及附加，包括：納稅人繳納的消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、資源稅、城維稅、教育費(fèi)附加等營(yíng)業(yè)稅金及附加，以及計(jì)入管理費(fèi)用的“四小稅”：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。 國(guó)稅函【2009】3號(hào)文 2）稅前扣除的規(guī)定：條例第四十條 強(qiáng)調(diào)“發(fā)生的”，即只有實(shí)際發(fā)生并不超過企業(yè)工資薪金總額14％的部分才能稅前扣除。3） 財(cái)產(chǎn)損失的審批程序報(bào)批稅務(wù)機(jī)關(guān)：企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失稅前扣除不得實(shí)行層層審批，企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級(jí)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)，也可直接向省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的負(fù)責(zé)審批的稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)。企業(yè)預(yù)提的費(fèi)用如符合下列條件，原則上是可以稅前扣除的：一是企業(yè)當(dāng)期應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用且與當(dāng)期應(yīng)確認(rèn)的收入相關(guān)；二是有充分的計(jì)提依據(jù)，如有合同、協(xié)議；三是計(jì)提的金額是確定的，不是預(yù)計(jì)的費(fèi)用。 2）盤虧的存貨，在減去過失人或保險(xiǎn)公司等賠款和殘料之后，計(jì)入當(dāng)期管理費(fèi)用；屬于非常損失的，計(jì)入營(yíng)業(yè)外支出。出租方應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)提折舊并在稅前扣除；其取得的租金收入應(yīng)在租賃期內(nèi)各個(gè)期間按直線法確認(rèn)為當(dāng)期損益。 “被批準(zhǔn)籌辦之日”指企業(yè)的合資、合作協(xié)議、合同或投資者開辦企業(yè)的申請(qǐng)被審批機(jī)關(guān)批準(zhǔn)之日。 成本分?jǐn)? 法第四十一條 條例第一百一十二條 受控外國(guó)公司 法第四十五條 應(yīng)注意： 1）“控制”即“受控外國(guó)企業(yè)”包括： 條例第一百一十七條 * 居民企業(yè)或中國(guó)居民直接或間接單一持有外國(guó)企業(yè)10％以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國(guó)企業(yè)50％以上股份； * 居民企業(yè)，或居民企業(yè)和中國(guó)居民持股比例沒有達(dá)到第1項(xiàng)規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營(yíng)、購銷等方面對(duì)該外國(guó)企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。3） 按成本加合理費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整（即成本加成法）。 境外已納所得稅款的抵扣方法 條例第七十七條 注意：1） 必須是境外繳納的所得稅，不包括在境外繳納的其他非所得稅性質(zhì)的稅收。納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人的所在地。 企業(yè)需能夠提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。2） 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或提供使用權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。 （五）稅務(wù)調(diào)查時(shí)的舉證 舉證的相關(guān)資料 法第四十三條第二款 條例第一百一十四條 條例第一百一十四條 舉證時(shí)限 具體時(shí)限新法為明確規(guī)定，視主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。 已計(jì)提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)價(jià)值恢復(fù)的處理 按照稅法規(guī)定，企業(yè)已提取減值、跌價(jià)或壞賬準(zhǔn)備的資產(chǎn)，如果在納稅申報(bào)時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額，因價(jià)值恢復(fù)而轉(zhuǎn)回的減值準(zhǔn)備應(yīng)允許企業(yè)進(jìn)行納稅調(diào)整，即原計(jì)提減值準(zhǔn)備時(shí)已調(diào)增應(yīng)納稅所得額的部分，在價(jià)值恢復(fù)時(shí)，因價(jià)值恢復(fù)而增加當(dāng)期利潤(rùn)總額的金額，不計(jì)入恢復(fù)當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。 不得攤銷扣除的無形資產(chǎn) 1）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無形資產(chǎn)；（還可加計(jì)扣除） 2）自創(chuàng)商譽(yù)； 3）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無關(guān)的無形資產(chǎn)。條例第六十八條 條例第六十九條 國(guó)稅函【2003】115號(hào)文：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)因各種原因需要搬遷而取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入應(yīng)按以下規(guī)定處理：1） 企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除各類拆遷固定資產(chǎn)的折余價(jià)值和處置費(fèi)用后的余額，沖減企業(yè)重置固定資產(chǎn)的原價(jià)。 新法未明確規(guī)定。”這意味著企業(yè)向個(gè)人等借款發(fā)生的利息是不能扣除的。只有經(jīng)過國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)可以提取準(zhǔn)備的企業(yè)按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金才可以在所得稅前扣除。 配比原則 指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在其應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后?！镀髽I(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（總局令2005第13號(hào)）規(guī)定：企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。 非貨幣性資產(chǎn)交易的稅務(wù)處理1）新所得稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售處理。外資企業(yè)：國(guó)稅函【2007】408號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)》規(guī)定：1） 按法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助免于征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對(duì)取得的該項(xiàng)政府補(bǔ)助按接受投資處理，即接受的政府補(bǔ)助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計(jì)價(jià)并可以計(jì)算折舊或攤銷；該項(xiàng)政府補(bǔ)助資產(chǎn)的價(jià)值不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。債務(wù)重組的稅務(wù)處理國(guó)家稅務(wù)總局令【2003】6號(hào)：1） 以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 財(cái)會(huì)【2003】29號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答（三）》的規(guī)定: 企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。（3） 銷售折讓 定義：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。 銷售收入的確認(rèn)時(shí)間 國(guó)稅函【2008】875號(hào)： （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 結(jié)果：保證納稅人的“免稅所得”真正免稅。新: “不征稅收入”和“免稅收入”在“扣除額”和“彌補(bǔ)以前年度虧損”之前直接從“收入總額”中減除。 凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。 稅務(wù)處理：國(guó)稅函【2008】875號(hào)：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。 稅務(wù)處理：國(guó)稅函【2008】875號(hào)：企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 （四）勞務(wù)收入的確認(rèn) 下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入：　　安裝費(fèi)：應(yīng)根據(jù)安裝完工進(jìn)度確認(rèn)收入。 非貨幣性資產(chǎn)對(duì)外投資