【正文】 各基層局不得為貸款個人代開發(fā)票?！边@里“非金融機構(gòu)”包括個人。3） 財產(chǎn)損失的審批程序報批稅務(wù)機關(guān)：企業(yè)財產(chǎn)損失稅前扣除不得實行層層審批，企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級主管稅務(wù)機關(guān)申請，也可直接向省級稅務(wù)機關(guān)規(guī)定的負責審批的稅務(wù)機關(guān)申請。按損失的原因分，可分為正常損失（包括正常轉(zhuǎn)讓、報廢、清理等），非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災(zāi)害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成的損失，政策因素造成的損失等），發(fā)生改組等評估損失和永久實質(zhì)性損害。 財產(chǎn)損失 新法及條例對財產(chǎn)損失的稅務(wù)處理尚未明確規(guī)定，國家稅務(wù)總局令第13號《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》明確規(guī)定了內(nèi)資企業(yè)財產(chǎn)損失的管理辦法：1） 財產(chǎn)損失的范圍：按財產(chǎn)的性質(zhì)分，可分為貨幣資金損失，壞帳損失，存貨損失，投資轉(zhuǎn)讓或清算損失，固定資產(chǎn)損失，在建工程和工程物資損失，無形資產(chǎn)損失和其他資產(chǎn)損失。 以前余額的處理：國稅函【2009】98號文 公益性捐贈支出 法第九條 條例第五十三條 1）關(guān)于公益性捐贈的界定和管理 公益性捐贈的界定：條例第五十一條 公益性社會團體：條例第五十二條 2）公益性捐贈的扣除比例規(guī)定 法第九條 3）公益性捐贈扣除比例的基數(shù) 條例第五十三條 應(yīng)注意：如果企業(yè)的會計利潤總額是負數(shù)，則企業(yè)不能在稅前扣除任何公益性捐贈支出，企業(yè)應(yīng)就應(yīng)納稅所得額全額計算繳納所得稅。 國稅函【2009】3號文 2）稅前扣除的規(guī)定：條例第四十條 強調(diào)“發(fā)生的”，即只有實際發(fā)生并不超過企業(yè)工資薪金總額14％的部分才能稅前扣除。 （三）不允許稅前扣除的項目 法第十條 向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項：是對投資者的稅后利潤分配，不屬于企業(yè)為取得收入正常發(fā)生的費用支出，不允許稅前扣除。 確定性原則 指納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 （二）稅前扣除的原則 權(quán)責發(fā)生制原則 指納稅人應(yīng)在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。 稅金：指企業(yè)實際發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的其他各項稅金及附加，包括：納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城維稅、教育費附加等營業(yè)稅金及附加，以及計入管理費用的“四小稅”：房產(chǎn)稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。 企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的合理費用，稅務(wù)機關(guān)要求證明資料的，應(yīng)提供能夠證明其真實性的合法憑證，否則不得稅前扣除。原外資企業(yè)所得稅法的規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務(wù)處理的通知》（國稅發(fā)【1999】195號）規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入當年度損益計算繳納企業(yè)所得稅。 無法償付的應(yīng)付款項新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)作為其他收入，并入企業(yè)的收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。 包裝物押金 條例第二十二條 國稅發(fā)【1998】228號文規(guī)定：企業(yè)收取的包裝物押金，逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入，依法繳納企業(yè)所得稅。（計算公式？？？？？） （十五）其他收入 資產(chǎn)溢余收入 財務(wù)制度規(guī)定：對于財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當計入當期損益（營業(yè)外收入）；對于盤盈的存貨，應(yīng)沖減管理費；對確實無法查明的溢余現(xiàn)金，計入營業(yè)外收入。新舊一致。換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。（十四）非貨幣性交易所得 非貨幣性交易的定義：指交易雙方以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行交換，有時也涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）。視同銷售的會計處理：1）企業(yè)將貨物、財產(chǎn)和勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利等用途的，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不產(chǎn)生現(xiàn)金流入，也不增加營業(yè)利潤。3） 企業(yè)取得的政府補助不屬于上述1）項和2）項規(guī)定情形的，該政府補助應(yīng)計入企業(yè)當期損益計算繳納企業(yè)所得稅。2）財稅字【1994】74號文《關(guān)于減免、返還流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅的通知》規(guī)定：對企業(yè)減免及返還流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退）除國家有指定用途的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。政府補助的會計處理：分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助：1） 企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應(yīng)當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。2）財政貼息：國家對企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。3） 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非貨幣性資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，可在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各個納稅年度的應(yīng)納稅所得額。（十一）債務(wù)重組收入 債務(wù)重組的形式 1）以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；3）債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；4）修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限，延長債務(wù)償還期限并加收利息，延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息。 接受捐贈資產(chǎn)的稅務(wù)處理參照原稅法規(guī)定： 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。租金收入按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（六）股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當以被投資方作出利潤分配決定的時間確認收入的實現(xiàn)。內(nèi)資企業(yè)：國稅函【2004】390號文 在轉(zhuǎn)讓持股95％以下的股權(quán)時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積，應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅。特許權(quán)費：屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。在相關(guān)活動發(fā)生時確認收入。廣告的制作費，應(yīng)根據(jù)制作廣告的完工進度確認收入。 以舊換新的稅務(wù)處理 銷售商品以舊換新的，銷售商品應(yīng)當按照銷售商品收入確認條件確認收入，回收的商品作為購進商品處理。企業(yè)應(yīng)按本年度實現(xiàn)的利潤總額，減去報告年度所得稅匯算清繳后至報告年度財務(wù)報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回影響的報告年度利潤總額的金額，作為本年度的應(yīng)納稅所得額，計算應(yīng)交的所得稅。 屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回的帳務(wù)處理：1） 銷售退回發(fā)生于報告年度所得稅匯算清繳之前：應(yīng)按資產(chǎn)負債表日后有關(guān)調(diào)整事項的會計處理方法，調(diào)整報告年度會計報表相關(guān)的收入、成本等，并相應(yīng)調(diào)整報告年度的應(yīng)納稅所得額，以及報告年度應(yīng)交的所得稅。按稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的銷售退回，只要購貨方提供適當?shù)耐素涀C明，可沖減退貨當期的銷售收入。屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號－資產(chǎn)負債表日后事項》。屬于本規(guī)定第十四條第四款所列情形的，不作進項稅額轉(zhuǎn)出。未收到購買方退還的專用發(fā)票前，銷售方不得扣減當期銷項稅額。銷售折讓屬于資產(chǎn)負債表日后事項的，適用《企業(yè)會計準則第29號－資產(chǎn)負債表日后事項》。核算方法：一般采用總價法。（2） 現(xiàn)金折扣定義：是指債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。 會計處理：《企業(yè)會計準則第14號－收入》：銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當按扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品的收入金額。 （3）銷售商品需要安裝和檢驗的，在購買方接受商品以及安裝和檢驗完畢時確認收入。（3） 同時符合以下條件的代墊運費：1） 承運部門的運費發(fā)票開具給購貨方的；2） 納稅人將該發(fā)票轉(zhuǎn)交給購貨方的。 收入總額的組成：法第六條 貨幣收入的形式：條例第十二條 非貨幣收入的形式：條例第十二條、十三條（三）銷售貨物收入的確認 銷售額的確認 銷售貨物收入，是指企業(yè)銷售商品、產(chǎn)品、原材料、包裝物、低值易耗品以及其他存貨取得的收入。 三、收入總額的確認（一）收入確認的原則（國稅函【2008】875號） 權(quán)責發(fā)生制原則 實質(zhì)重于形式原則（二）收入確認的條件（國稅函【2008】875號） 1. 商品銷售合同已經(jīng)簽訂，企業(yè)已將商品所有權(quán)相關(guān)的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； 2. 企業(yè)對已售出的商品既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有實施有效控制； 二、清算所得的計算 法第五十五條 法第五十三條 清算所得的計算：條例第十一條 清算所得＝資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格－資產(chǎn)凈值－清算費用－相關(guān)稅費 投資方分回剩余資產(chǎn)的處理： 條例第十一條 注意事項： 企業(yè)辦理工商登記注銷前，不論有無清算所得，都應(yīng)向主管稅務(wù)機關(guān)辦理所得稅申報。 結(jié)果：如果納稅人在納稅調(diào)整后所得為負，即納稅調(diào)整后虧損時，或在納稅調(diào)整后有利潤，但在彌補以前年度虧損后虧損或為利潤但不夠完全減除“免稅所得”時，“免稅所得”將不能完全從“收入總額”中扣除，導致對“免稅所得”征稅。法第十八條條例第十條新舊差別：舊：“免稅所得”在“彌補以前年度虧損”之后減除。（4） 扣除額：法第八條（5） 允許彌補的以前年度虧損額：指以前年度發(fā)生的尚在彌補期限內(nèi)的虧損額可以抵扣當年度的應(yīng)納稅所得額。此外，雖然應(yīng)稅項目有所得，但不足彌補以前年度虧損的，免稅項目的所得也應(yīng)用于彌補以前年度虧損。計算的一般原則：條例第九條法第二十一條法第五十三條，企業(yè)會計核算期間可以不是公歷年度。如企業(yè)經(jīng)營期間有較大虧損，企業(yè)存在盤盈資產(chǎn)或無法支付的債務(wù)，不同的清算基準日的確定，將產(chǎn)生不同的稅負結(jié)果。 4. 已發(fā)生或?qū)l(fā)生的銷售方的成本能夠可 靠地核算。但不包括下列項目：（1） 向購買方收取的銷項稅額；（2） 受托加工應(yīng)征消費稅的消費品所代收代繳的消費稅。 （2）銷售商品采取預(yù)收款方式的，在發(fā)出商品時確認收入。特殊情況：（1） 條例第二十三條（2） 條例第二十四條《增值稅暫行條例實施細則》第三十三條銷售折扣、折讓和銷售退回的稅務(wù)處理（1） 商業(yè)折扣 定義：是指企業(yè)為促進商品銷售而在商品標價上給予的價格扣除。 流轉(zhuǎn)稅：應(yīng)將贈品的價格作為商業(yè)折扣體現(xiàn)在同一張發(fā)票上，可按折扣后的金額申報增值稅。現(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當期損益。 會計處理：《企業(yè)會計準則第14號－收入》：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售收入。銷售方收到后，應(yīng)在該發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)及有關(guān)的存根聯(lián)、記帳聯(lián)上注明“作廢”字樣，作為扣減當期銷項稅額的憑證。購買方必須暫依《通知單》所列增值稅稅額從當期進項稅額中轉(zhuǎn)出，未抵扣增值稅進項稅額的可列入當期進項稅額，待取得銷售方開具的紅字專用發(fā)票后，與留存的《通知單》一并作為記賬憑證。會計處理：企業(yè)已經(jīng)確認銷售商品收入的售出商品發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當在發(fā)生時沖減當期銷售收入。屬于資產(chǎn)負債表日后事項涉及的報告年度（指上年度）所屬期間的銷售退回，應(yīng)當作為資產(chǎn)負債表日后調(diào)整事項，調(diào)整報告年度相關(guān)的收入、成本等。 除屬于資產(chǎn)負債表日后事項的銷售退回，可能因發(fā)生于報告年度匯算清繳后，相應(yīng)產(chǎn)生會計和稅法對銷售退回相關(guān)的收入、成本等確認時間不同以外，對于其他銷售退回，會計與稅法的處理是一致的。在采用納稅影響會計法核算的情況下：在計算本年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅時，應(yīng)同時轉(zhuǎn)回因報告年度所得稅匯算清繳后至報告批準報出日之間發(fā)生的銷售退回相應(yīng)確認的遞延稅款金額。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認條件的，如以銷售商品方式進行融資，收到的款項應(yīng)確認為負債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認為利息費用?！⌒麄髅浇榈氖召M：應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時確認收入。藝術(shù)表演、招待宴會和其他特殊活動的收費。申請入會或加入會員后，會員在會員期內(nèi)不再付費就可得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價格銷售商品或提供服務(wù)的，該會員費應(yīng)在整個受益期內(nèi)分期確認收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認：外資企業(yè)：國稅發(fā)【1997】71號文外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時分享的被投資企業(yè)未分配利潤或稅后提取的各項基金等股東留存收益，可以被視為該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益，不作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價，不征收企業(yè)所得稅。數(shù)額較大，指納稅人在一個納稅年度發(fā)生的上述轉(zhuǎn)讓所得，占當年應(yīng)納稅所得50％及以上。 國稅函【2009】98號文（八）租金收入指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。（十）接受捐贈收入 企業(yè)取得的接受捐贈收入，應(yīng)在實際收到受贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。 國稅函【2009】98號文 企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。2） 債務(wù)人以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)償還債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當期的應(yīng)納稅所得額；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務(wù)重組損失，沖減當期的應(yīng)納稅所得額。國稅函【2009】1號（十二）政府補助