【正文】 （二）關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的原則 法第四十一條 條例第一百一十條 （三）關(guān)聯(lián)方往來的主要類型 關(guān)聯(lián)方交易 國稅發(fā)【1998】59號：1） 有形資產(chǎn)購銷、轉(zhuǎn)讓和使用，包括房屋建筑物、交通工具、機(jī)器設(shè)備、工具、商品（產(chǎn)品）等有形資產(chǎn)的購銷、轉(zhuǎn)讓和租賃業(yè)務(wù)；2） 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用，包括土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、商標(biāo)、牌號、專利和專有技術(shù)等特許權(quán)、工業(yè)品外觀設(shè)計和實(shí)用新型等工業(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓和使用權(quán)的提供業(yè)務(wù)；3） 融通資金，包括各類短期資金拆借和擔(dān)保，有價證券的買賣及各類計息預(yù)付款和延期付款等業(yè)務(wù)；4） 提供勞務(wù)服務(wù)，包括市場調(diào)查、行銷、行政事務(wù)、技術(shù)服務(wù)、維修、設(shè)計、咨詢、代理、科研、法律、會計事務(wù)等服務(wù)的提供等。 成本分?jǐn)? 法第四十一條 條例第一百一十二條 受控外國公司 法第四十五條 應(yīng)注意： 1）“控制”即“受控外國企業(yè)”包括： 條例第一百一十七條 * 居民企業(yè)或中國居民直接或間接單一持有外國企業(yè)10％以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50％以上股份； * 居民企業(yè)，或居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第1項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。2）“實(shí)際稅負(fù)明顯低于”的具體判斷標(biāo)準(zhǔn)是指上述受控外國企業(yè)低于新所得稅法規(guī)定稅率的50％。3）“并非由于合理的經(jīng)營需要”是指：如果符合條件的受控外國企業(yè)的中國居民股東不能提供證據(jù)證明該外國企業(yè)具有經(jīng)營的實(shí)質(zhì)性，不是以減少或規(guī)避中國稅收為主要目的而不分配利潤，則其歸屬于中國居民企業(yè)的利潤部分，無論是否匯回，均應(yīng)按中國居民股東實(shí)際持有股份比例計入其當(dāng)期收入。 資本弱化 1） 資本弱化的概念：指企業(yè)債務(wù)資本占企業(yè)資本總額比例過高。 2）稅前扣除規(guī)定：法第四十六條 3）比例標(biāo)準(zhǔn)：財稅【2008】121號 （四）關(guān)聯(lián)方交易額的確認(rèn)和申報要求 國稅發(fā)【1998】59號文 關(guān)聯(lián)方交易額的確認(rèn) 1）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間產(chǎn)品（商品）購銷業(yè)務(wù)所實(shí)際支付或收取的價款金額； 2）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間融通資金的金額及其應(yīng)計利息（包括各項有關(guān)費(fèi)用）； 3）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間提供勞務(wù)所實(shí)際支付或收取的勞務(wù)費(fèi)金額； 4）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓有形資產(chǎn)、提供有形資產(chǎn)使用權(quán)等所實(shí)際支付或收取的費(fèi)用金額； 5）企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、提供無形資產(chǎn)使用權(quán)等所實(shí)際支付或收取的費(fèi)用金額。 申報要求 法第四十三條 “年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表”主要內(nèi)容包括：關(guān)聯(lián)方的基本情況、業(yè)務(wù)往來類型、內(nèi)容、日期、數(shù)量、規(guī)格型號、交易金額等。 （五）稅務(wù)調(diào)查時的舉證 舉證的相關(guān)資料 法第四十三條第二款 條例第一百一十四條 條例第一百一十四條 舉證時限 具體時限新法為明確規(guī)定，視主管稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求。條例第一百一十四條規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的期限內(nèi)提供與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費(fèi)用的制定標(biāo)準(zhǔn)、計算方法和說明等資料。關(guān)聯(lián)方以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)應(yīng)當(dāng)在稅務(wù)機(jī)關(guān)與其約定的期限內(nèi)提供相關(guān)資料。 法第四十四條 具體核定方法：條例第一百一十五條 （六）稅務(wù)調(diào)整 法第四十一條第一款 “按照合理方法調(diào)整”的含義：1）調(diào)整方法必須符合法律法規(guī)的規(guī)定，應(yīng)根據(jù)企業(yè)不同交易類型而有所不同；2）調(diào)整計算依據(jù)應(yīng)以獨(dú)立企業(yè)之間業(yè)務(wù)往來的可比性價格等資料為基礎(chǔ)；3）調(diào)增應(yīng)納稅的收入或所得額應(yīng)避免雙重征稅；即：主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對某個企業(yè)進(jìn)行應(yīng)納稅收入額的調(diào)增，原則上應(yīng)允許其關(guān)聯(lián)方同時進(jìn)行應(yīng)納稅所得額的調(diào)減。 關(guān)聯(lián)方所得額的稅務(wù)調(diào)整方法 條例第一百一十一條 法第四十八條 注意：特別納稅調(diào)整需補(bǔ)征稅款加收的是利息而不是通常補(bǔ)繳稅款所加收的滯納金。 條例第一百二十一條 條例第一百二十二條（1） 有形資產(chǎn)購銷業(yè)務(wù)的稅務(wù)調(diào)整方法 按先后順序：1） 按獨(dú)立企業(yè)之間進(jìn)行相同或類似業(yè)務(wù)活動的價格進(jìn)行調(diào)整（即可比非受控價格法）。采用這種方法，必須考慮選用的交易與關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的交易具有可比性： * 購銷過程的可比性，包括交易的時間與地點(diǎn)，交貨條件，交貨手續(xù)，支付條件，交易數(shù)量，售后服務(wù)時間和地點(diǎn)等； * 購銷環(huán)節(jié)的可比性，包括出廠環(huán)節(jié)，批發(fā)環(huán)節(jié)，零售環(huán)節(jié)、出口環(huán)節(jié)等； * 購銷貨物的可比性：包括品名，品牌，規(guī)格，型號，性能，結(jié)構(gòu)，外形，包裝等； * 購銷環(huán)境的可比性，包括社會環(huán)境（民族風(fēng)俗、消費(fèi)者偏好等），政治環(huán)境（政治穩(wěn)定程度等），經(jīng)濟(jì)環(huán)境（財政、稅收、外匯政策等）。2） 按再銷售給無關(guān)聯(lián)關(guān)系的第三者價格所取得的利潤水平進(jìn)行調(diào)整（即再銷售價格法）。這種方法是指按照企業(yè)再銷售給非關(guān)聯(lián)方的公平價格所應(yīng)取得的利潤水平，來確定企業(yè)與關(guān)聯(lián)方采購?fù)瑯赢a(chǎn)品的公平成交價格，從而確認(rèn)和調(diào)整由于關(guān)聯(lián)方交易價格高于公平成交價格所減少的應(yīng)納稅所得額。這種方法應(yīng)限于再銷售者未對商品進(jìn)行實(shí)質(zhì)性增值加工，僅是簡單加工或單純的購銷業(yè)務(wù)，并且無法取得非受控價格的情形下采用。3） 按成本加合理費(fèi)用和利潤進(jìn)行調(diào)整（即成本加成法）。4） 其他合理方法，如可比利潤法、利潤分配法、凈利潤法等。（2） 融通資金利息的稅務(wù)調(diào)整方法稅務(wù)機(jī)關(guān)一般會參照正常利率進(jìn)行調(diào)整。對債權(quán)人向他人借入資金再轉(zhuǎn)貸給債務(wù)人的融資業(yè)務(wù)，按債權(quán)人實(shí)際支付的利息加所支出的成本費(fèi)用和合理利潤作為正常利息加以調(diào)整。（3） 勞務(wù)費(fèi)的稅務(wù)調(diào)整方法通常采用成本加成法。（4） 財產(chǎn)收益的稅務(wù)調(diào)整方法1） 有形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或提供使用權(quán)對關(guān)聯(lián)方有形資產(chǎn)的的轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般采用成本加成法和可比非受控價格法進(jìn)行調(diào)整；對關(guān)聯(lián)方有形資產(chǎn)的的出租，稅務(wù)機(jī)關(guān)會考慮在財產(chǎn)各方面具有可比性的相同或類似情況下，按與非關(guān)聯(lián)企業(yè)之間提供使用相同或類似的有形資產(chǎn)，所收取或支付的正常費(fèi)用進(jìn)行調(diào)整。2） 無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓或提供使用權(quán)稅務(wù)機(jī)關(guān)會參照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系所能同意的數(shù)額進(jìn)行調(diào)整。（5） 管理費(fèi)的稅務(wù)調(diào)整方法企業(yè)不得列支向其關(guān)聯(lián)方支付的管理費(fèi)。如企業(yè)與關(guān)聯(lián)方之間確實(shí)存在實(shí)質(zhì)上的控制與管理關(guān)系，應(yīng)屬于公司與關(guān)聯(lián)方之間的勞務(wù)業(yè)務(wù)的往來，應(yīng)參照前述獨(dú)立交易原則予以確認(rèn)或調(diào)整。 不合理商業(yè)目的的稅務(wù)調(diào)整 法第四十七條 “不具有合理商業(yè)目的”： 條例第一百二十條 審計調(diào)查和追繳期限 1）稅務(wù)機(jī)關(guān)對企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的審計調(diào)查和調(diào)整，一般自正式向企業(yè)下達(dá)審計通知書之日起三年內(nèi)進(jìn)行。因特殊情況需要延長審計調(diào)查時限的，應(yīng)逐級上報國家稅務(wù)總局批準(zhǔn)，但最長不得超過五年。 2）涉及以前年度應(yīng)納稅收入或所得額的調(diào)整的：條例第一百二十三條 七、境外所得已納稅額的抵免 （一）適用人范圍 法第二十三條 法第二十四條 居民企業(yè)來源于中國境外的應(yīng)稅所得； 居民企業(yè)從其直接或者間接控制的外國企業(yè)分得的來源于中國境外的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，取得發(fā)生在中國境外但與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的應(yīng)稅所得。 （二）境外所得抵免的計算 符合抵免條件的境外應(yīng)稅所得和境外股息、紅利等權(quán)益性投資收益已在境外實(shí)際繳納的所得稅稅額，可以從其當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，抵免限額為該項所得依照中國稅法規(guī)定計算的應(yīng)納稅額，對于應(yīng)稅所得中超過抵免限額的部分，可以在以后5個年度內(nèi)，用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。 匯總境外所得的應(yīng)納稅額的計算公式：應(yīng)納稅額＝（境內(nèi)應(yīng)納稅所得額＋境外應(yīng)納稅所得額）適用稅率減免稅額境外所得抵免稅額注意： 1）境外應(yīng)納稅所得額包括： * 企業(yè)設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)的境外所得：指境外收入總額扣除我國財務(wù)會計制度允許列支的境外實(shí)際發(fā)生的成本費(fèi)用以及應(yīng)分?jǐn)偪偛康墓芾碣M(fèi)用后的余額。 * 企業(yè)未設(shè)立全資境外機(jī)構(gòu)取得的境外投資所得：指被投資企業(yè)已分配給投資方的利潤、股息、紅利等。 2）企業(yè)境外業(yè)務(wù)之間的盈虧可以互相彌補(bǔ)，但企業(yè)境內(nèi)外之間的盈虧不得互相彌補(bǔ)。 境外已納所得稅款的抵扣方法 條例第七十七條 注意：1） 必須是境外繳納的所得稅，不包括在境外繳納的其他非所得稅性質(zhì)的稅收。2） 必須是依照境外稅收法律應(yīng)繳并實(shí)際繳納的所得稅，對于不符合境外所得來源國有關(guān)稅收法律而繳錯的稅款、納稅后又得到補(bǔ)償或由他人代為承擔(dān)的稅款，均不能在計算抵免中予以扣除。3） 不包括由所得來源國給予減征或免征的稅款，但下列情況出外：納稅人在所在國獲得的所得稅減免稅，根據(jù)中國與所在國的稅收協(xié)定的相關(guān)規(guī)定，視同已交所得稅進(jìn)行抵免。 4） 可以抵免境外所得稅稅額的具體確定：來源于境外股息紅利投資所得實(shí)際繳納的境外所得稅，應(yīng)包括外國企業(yè)實(shí)際繳納的公司所得稅（免稅部分不能視同已繳稅款）及匯出股息時源泉扣繳的預(yù)提所得稅。 （1） 抵免限額的計算 條例第七十八條 抵免限額＝中國境內(nèi)、境外所得依照企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定計算的應(yīng)納稅總額來源于某國（地區(qū)）的應(yīng)納稅所得額247。中國境內(nèi)、境外應(yīng)納稅所得總額 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，該抵免限額應(yīng)當(dāng)分國（地區(qū)）不分項計算。 企業(yè)需能夠提供境外稅務(wù)機(jī)關(guān)填發(fā)的稅款所屬年度的有關(guān)納稅憑證。 注意：1） 對于除股息紅利以外的其他境外應(yīng)納稅所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于抵免限額的可以從企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中全額抵免；超過抵免限額的按相等于抵免限額的數(shù)額，從企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中抵免，超過抵免限額的部分，不得列為費(fèi)用支出，可以在以后5年內(nèi)用每年度抵免限額抵免當(dāng)年應(yīng)抵稅額后的余額進(jìn)行抵補(bǔ)。在5個納稅年度內(nèi)仍未抵免完畢的，不再予以抵免。條例第七十九條規(guī)定：5個抵免年度，是指從企業(yè)取得的來源于中國境外的所得，已經(jīng)在中國境外繳納的企業(yè)所得稅性質(zhì)的稅額超過抵免限額的當(dāng)年的次年起連續(xù)5個納稅年度。2） 對于股息紅利的權(quán)益性投資所得在境外實(shí)際繳納的所得稅稅款，低于抵免限額的可以從企業(yè)當(dāng)期應(yīng)納稅額中全額抵免；超過抵免限額的部分不得抵免，也不得在以后年度抵補(bǔ)。（2）定率扣除 原內(nèi)資企業(yè)可選擇此法，新法未明確。 八、征收管理 （一）納稅地點(diǎn) 居民企業(yè)的納稅地點(diǎn) 法第五十條 非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)法第五十一條1） 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)，以該非居民企業(yè)在中國境內(nèi)的機(jī)構(gòu)、場所為納稅地點(diǎn)。非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立兩個或兩個以上機(jī)構(gòu)、場所的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可以選擇由其主要機(jī)構(gòu)、場所 匯總繳納企業(yè)所得稅，主要機(jī)構(gòu)、場所即為該非居民企業(yè)的納稅地點(diǎn)。主要機(jī)構(gòu)、場所，是指具備下列條件的機(jī)構(gòu)、場所：（1） 對其他各機(jī)構(gòu)、場所的經(jīng)營業(yè)務(wù)負(fù)有監(jiān)督管理責(zé)任；（2） 設(shè)有完整的帳簿、憑證，能夠準(zhǔn)確反映各機(jī)構(gòu)、場所的收入、成本、費(fèi)用和盈虧情況。2） 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，或雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所，但取得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的股息、紅利、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得和其他所得的，以上述所得的支付人為扣繳義務(wù)人。納稅地點(diǎn)為扣繳義務(wù)人的所在地。 （二）申報期限和要求 分月和分季預(yù)繳 法第五十四條： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)自月份或者季度終了之日起十五日內(nèi)，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。 預(yù)繳稅款的計算方法： 條例第一百二十八條 申報要求：企業(yè)在納稅年度內(nèi)無論盈利或者虧損，都應(yīng)當(dāng)依照企業(yè)所得稅法第五十四條規(guī)定的期限，向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表、年度企業(yè)所得稅納稅申報表、財務(wù)會計報告和稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)報送的其他有關(guān)資料。 年度匯算清繳