【正文】 的租金收入，原內資稅條例實施細則第七條第四款規(guī)定：“條例第五條第（四）項所稱租賃收入，是指納稅人出租固定資產、包裝物以及其他財產而取得的租金收入?！薄秾嵤l例》對此進行了修改，主要體現(xiàn)在兩方面：一是將原內資稅條例實施細則中的“出租”概念進一步明確為提供有形資產使用權；二是將“其他財產”修改為“其他有形資產”，與“固定資產”的表述相呼應。資產相對財產而言，更強調租賃物對企業(yè)的使用價值和經濟效益。（九）關于收入總額中的其他收入，原內資稅條例的實施細則第七條第七款規(guī)定：“條例第五條第（七）項所稱其他收入，是指除上述各項收入之外的一切收入，包括固定資產盤盈收入、罰款收入、因債權人緣故確實無法支付的應付款項、物資及現(xiàn)金的溢余收入、教育費附加返還款、包裝物押金收入以及其他收入。”《實施條例》在原內資稅條例實施細則的上述規(guī)定的基礎上，結合近年來企業(yè)收入類型發(fā)展變化的新情況，作了以下修改、完善：第一，將“一切收入”改為“其他收入”，因為企業(yè)所得稅法所稱收入僅限于用于計算應納稅所得額的收入，而不是一切收入；第二，將“固定資產盤盈收入”和“物資及現(xiàn)金的溢余收入”歸入“企業(yè)資產溢余收入”，覆蓋面更廣；第三，刪去“罰款收入”，因為政企分開后，企業(yè)通常不再行使社會公共管理職能，不再具有罰款權。而且即使根據(jù)行政處罰法的規(guī)定被授予罰款權的企業(yè)，其罰款收入也應當上交財政，而不能作為企業(yè)自身的收入；第四，將“因債權人緣故確實無法支付的應付款項”修改為“確實無法償付的應付款項”，將債權人之外的不可抗力等原因也納入其范圍；第五，刪去“教育費附加返還款”，因為這是企業(yè)本身的收入，在作為教育費附加上交后因為其他原因返還的。不能作為新的收入類型，否則將導致重復計算收入；第六，還新增加了已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等類型。修改后，條例首先明確了企業(yè)所得稅法第六條第（九）項中的“其他收入”的范圍，即“企業(yè)取得的除企業(yè)所得稅法第六條第（一）項至第（八）項收入外的其他收入”。然后列舉了以下幾種收入類型：企業(yè)資產溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實無法償付的應付款項、已作壞賬損失處理后又收回的應收款項、債務重組收入、補貼收入、違約金收入、匯兌收益等。（十）關于以產品分成方式取得的收入的確認標準，原外資稅法的實施細則第十二條規(guī)定：“中外合作經營企業(yè)采取產品分成方式的，合作者分得產品時，即為取得收入，其收入額應當按照賣給第三方的銷售價格或者參照當時的市場價格計算。”外國企業(yè)從事合作開采石油資源的，合作者在分得原油時，即為取得收入，其收入額應當按參照國際市場同類品質的原油價進行定期調整的價格計算?！秾嵤l例》對其進行了修改，將采取產品分成方式取得收入的規(guī)定，從中外合作經營企業(yè)，擴大到包括內資企業(yè)在內的所有企業(yè)，并引入了公允價值的概念。新條例規(guī)定，采取產品分成方式取得收入的，按照企業(yè)分得產品的日期確認收入的實現(xiàn)，其收入額按照產品的公允價值確定。（十一）關于視同銷售貨物、轉讓財產或者提供勞務的特別情形，原內資企業(yè)所得稅條例的實施細則第五十五條規(guī)定，納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)的商品、產品的，均應視同銷售，作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務節(jié)省的材料，如按合同規(guī)定留歸企業(yè)所有的，也應視同銷售，作為收入處理?！秾嵤l例》對其進行了修改，規(guī)定應當視同銷售貨物、轉讓財產和提供勞務的特別情形主要包括以下兩個方面：一是非貨幣性資產交換；二是將貨物、財產、勞務用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的。而將貨物用于在建工程、管理部門、分公司等不改變資產所有權屬的用途不再作為銷售處理。同時，還規(guī)定了除外條款：國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定的除外。（十二）關于準予稅前扣除的成本，原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定：成本，即生產、經營成本，是指納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發(fā)生的各項直接費用和各項間接費用?！秾嵤l例》將成本的概念調整為：成本，是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務支出以及其他耗費。使得其針對性更強，包容性更廣，既能適用于生產性企業(yè)，也能適用于商業(yè)流通企業(yè)和服務業(yè)企業(yè)等。（十三）關于準予稅前扣除的費用，原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，費用是指納稅人為生產、經營商品和提供勞務等所發(fā)生的銷售（經營）費用、管理費用和財務費用。《實施條例》基本沿襲了原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則關于費用概念的界定，只是增加規(guī)定了“已經計入成本的費用”不屬于費用的內容，以避免同一筆支出分別作為成本、費用，而被重復扣除。（十四）關于準予稅前扣除的稅金，原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，稅金是指納稅人按規(guī)定繳納的消費稅、營業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護建設稅、資源稅、土地增值稅，教育費附加可視同稅金。對可以稅前扣除的稅金進行正面列舉。而《實施條例》則采取了概括性的反向排除方式，對允許稅前列支的稅金范圍作了界定，對不允許稅前列支的稅金作了除外規(guī)定。條例規(guī)定：稅金是指企業(yè)發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的各項稅金及其附加。（十五）關于準予稅前扣除的損失，原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，損失是指納稅人生產、經營過程中的各項營業(yè)外支出，已發(fā)生的經營虧損和投資損失以及其他損失。為便于企業(yè)更加清晰、明確地確認所發(fā)生的支出是否屬于損失，《實施條例》對原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則所界定的損失概念，從結構上作了調整，采取了正面列舉的方式，明確了損失的范圍，進一步增強了稅法的可操作性；同時，明確了損失的扣除辦法。條例規(guī)定：損失是指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，呆賬損失，壞賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的損失以及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度又全部收回或者部分收回時，應當計入當期收入。新企業(yè)所得稅法03（十六）關于職工工資薪金支出，原內資企業(yè)的工資薪金扣除，實行的是計稅工資扣除制度，而對外資企業(yè)采取的是據(jù)實扣除制度，這是造成內資企業(yè)稅負重于外資企業(yè)的重要原因之一。為了公平稅負，減輕企業(yè)負擔，考慮到現(xiàn)行企業(yè)工資制度的實踐做法，企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了企業(yè)的工資薪金扣除政策，《實施條例》對此作了進一步明確，即企業(yè)發(fā)生的合理的職工工資薪金支出，準予在稅前扣除。（十七）關于匯兌損失的扣除，原外資企業(yè)所得稅法實施細則規(guī)定，企業(yè)在籌建和生產、經營中發(fā)生的匯兌損益，除國家另有規(guī)定外，應當合理列為各所屬期間的損益。與原內資、外資企業(yè)所得稅法的規(guī)定相比，《實施條例》在企業(yè)有關支出的扣除規(guī)定中指明了企業(yè)的匯兌損失，企業(yè)所獲得的匯兌收益相應規(guī)范在實施條例有關收入的規(guī)定中。（十八）關于職工福利費支出的扣除規(guī)定，原內資企業(yè)所得稅規(guī)定，職工福利費按照計稅工資總額的14%計算扣除。原外資企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)支付給職工的工資和福利費，應當報送其支付標準和所依據(jù)的文件和有關材料，經當?shù)囟悇諜C關審核同意后，準予列支。同時明確，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)除按照國務院及各地政府規(guī)定，而提存的醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金三項基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提職工教育經費、工會經費。除此之外，企業(yè)不得在稅前預提其他職工福利類費用。企業(yè)實際發(fā)生的不屬于上述五項預提基金或經費開支范圍內的其他職工福利類支出，可按實際發(fā)生數(shù)在當年度稅前扣除。但當年度稅前扣除的此類費用，不得超過企業(yè)全年職工稅前列支工資總額的14%，超過部分不得在稅前扣除。為了公平稅負，企業(yè)所得稅法統(tǒng)一了內外資企業(yè)的稅前扣除政策，包括職工福利費方面的稅前扣除政策?！秾嵤l例》進一步明確了包括內外資企業(yè)在內的所有納稅人的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準予扣除。雖然扣除比例與原內資、外資稅法一致，但作為扣除基準的“計稅工資”已改為“工資薪金總額”，實際上已經提高了扣除限額。（十九）關于工會經費支出的扣除規(guī)定，原內資稅法規(guī)定，企業(yè)的工會經費，在計稅工資總額2%以內的部分，準予稅前扣除。由于本條例對工資薪金支出實行據(jù)實扣除制度，同時與《工會法》的有關規(guī)定銜接，《實施條例》明確了職工工會經費支出，不超過工資薪金總額2%的部分，準予扣除。（二十）關于企業(yè)發(fā)生的職工教育經費支出的扣除規(guī)定，原內資稅法規(guī)定，納稅人的職工教育經費，%以內的部分，準予稅前扣除。原外資企業(yè)所得稅規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)按照國務院及各地政府規(guī)定，為其提存的醫(yī)療保險基金、住房公積金、退休保險基金三項基金外，可根據(jù)現(xiàn)行財務會計制度規(guī)定的標準，計提職工教育經費?！秾嵤l例》在將扣除基準從“計稅工資”變?yōu)椤皳?jù)實工資”的基礎上，%，且對于超過標準的部分，允許無限制的往以后的納稅年度結轉，并將其擴大統(tǒng)一適用于所有納稅人，包括內資企業(yè)和外資企業(yè)。（二十一）關于企業(yè)實際發(fā)生的業(yè)務招待費支出的扣除規(guī)定，原內資企業(yè)所得稅規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的與其經營業(yè)務有關的業(yè)務招待費，在下列規(guī)定比例范圍內，可據(jù)實扣除：全年銷售（營業(yè)）收入凈額在1500萬元及其以下的，不超過銷售（營業(yè)）收入凈額的5‰；全年銷售（營業(yè)）收入凈額超過1500萬元的，不超過該部分的3‰。納稅人申報扣除的業(yè)務招待費，主管稅務機關要求提供證明材料的，應提供能證明真實性的足夠的有效憑證或資料。不能提供的，不得在稅前扣除。原外資稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生與生產、經營有關的交際應酬費，全年銷貨凈額在1500萬元以下的，不超過銷售凈額的5‰；全年銷貨凈額超過1500萬元的部分，不得超過該銷貨凈額的3‰；全年業(yè)務收入總額在500萬元以下的，不得超過業(yè)務收入總額的10‰；全年業(yè)務收入總額超過500萬元的部分，不得超過該部分業(yè)務收入總額的5‰。按照上述比例作為費用列支，實行稅前扣除。《實施條例》規(guī)定企業(yè)發(fā)生的與生產經營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。（二十二）關于企業(yè)廣告費和業(yè)務宣傳費支出扣除的規(guī)定，原內資企業(yè)所得稅有關政策規(guī)定，企業(yè)廣告費的扣除實行分類扣除政策，一是從事軟件開發(fā)、集成電路制造及其他業(yè)務的高新技術企業(yè)等可據(jù)實扣除；二是糧食類白酒廣告費不得在稅前扣除；二是其他企業(yè)的廣告費支出按當年銷售收入一定比例（包括2%、8%、25%）扣除，超過比例部分可結轉到以后年度扣除；納稅人每一納稅年度發(fā)生的業(yè)務宣傳費（包括未通過媒體的廣告性支出），在不超過銷售營業(yè)收入5‰范圍內，可據(jù)實扣除。原外資企業(yè)所得稅有關政策規(guī)定，外資企業(yè)廣告費支出予以據(jù)實扣除。《實施條例》對原扣除政策作了相應調整：首先是統(tǒng)一了內資、外資企業(yè)在廣告費和業(yè)務宣傳費方面的扣除規(guī)定，使內資、外資企業(yè)享受公平待遇，同時規(guī)定了一個統(tǒng)一、較高的扣除比例，并允許超過扣除比例的部分，向以后納稅年度結轉；其次是增加了授權性內容，即授于國務院財政、稅務主管部門可以規(guī)定不同于本條所規(guī)定的扣除方法、標準等的權力，使廣告費和業(yè)務宣傳費的扣除規(guī)定，具有較大的靈活性，即便是對本條規(guī)定的內容作出調整，也無需修改條例，以保證條例的穩(wěn)定性。（二十三）關于公益性捐贈，原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，公益、救濟性的捐贈，是指納稅人通過中國境內非營利的社會團體、國家機關向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害地區(qū)、貧困地區(qū)的捐贈；納稅人直接向受贈人的捐贈不允許扣除。與原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則有關規(guī)定相比，《實施條例》作了相應調整，即將受捐贈的對象由“非營利的社會團體”改為“公益性社會團體”，同時不再具體列舉公益性的捐贈范圍。（二十四）關于公益性社會團體的界定，原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，公益性捐贈中規(guī)定的社會團體，包括中國青少年發(fā)展基金會、希望工程基金會、宋慶齡基金會、減災委員會、中國紅十字會、中國殘疾人聯(lián)合會、全國老年基金會、老區(qū)促進會以及經民政部門批準成立的其他非營利的公益性組織。這種正面列舉的方式，操作性可能比較強，但是規(guī)范性方面可能存在不足，存在的漏洞可能也較多。所以，《實施條例》采取列舉條件的辦法，明確和規(guī)范了公益性社會團體的界定標準。（二十五）關于企業(yè)公益性捐贈支出扣除標準和如何扣除，原內資企業(yè)所得稅規(guī)定，對企業(yè)的公益、救濟性捐贈，即企業(yè)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害等地區(qū)的捐贈，在其年度應納稅所得額3%以內的部分，準予扣除。原外資企業(yè)所得稅規(guī)定，對企業(yè)的公益、救濟性捐贈，即企業(yè)向教育、民政等公益事業(yè)和遭受自然災害等地區(qū)的捐贈，可據(jù)實扣除。為了彌補政府職能的缺位，調動企業(yè)積極參與社會公共事業(yè)發(fā)展的積極性，促進我國公益性事業(yè)的發(fā)展，考慮了國際上的通行做法，解決以前內外資企業(yè)稅收待遇不公平的問題，企業(yè)所得稅法統(tǒng)一規(guī)定了：內外資企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。《實施條例》對其進行了細化，規(guī)定企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12%的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。（二十六）關于如何確定不同來源的固定資產的計稅基礎，原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則對不同來源下的固定資產計價方法，規(guī)定相對較為詳細?！秾嵤l例》參照了原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則的規(guī)定，又根據(jù)近幾年的實踐經驗和稅收征管上的特性需要，相應作了完善和調整。如，原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則只對企業(yè)通過捐贈和投資兩種形式獲取的固定資產計價作了規(guī)定，而沒有規(guī)定企業(yè)通過非貨幣性資產交換、債務重組等方式獲取的固定資產計稅基礎的確定方法。《實施條例》對此做了進一步完善，并改變了相應的確定方法，以此類資產的公允價值和支付的相關稅費為計稅基礎。再如，原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則規(guī)定，在原有固定資產基礎上進行改擴建的，按照固定資產的原價，加上改擴建發(fā)生的支出，減去改擴建過程中發(fā)生的固定資產變價收入后的余額確定?！秾嵤l例》基本延續(xù)了原來的規(guī)定，但是明確了此類支出的兩種例外情況。企業(yè)所得稅法第十三條規(guī)定，己足額提取折舊的固定資產的改建支出和租入固定資產的改建支出，是作為企業(yè)的長期待攤費用，所以對于這兩種情形下的改建支出是不宜再作為固定資產的計稅基礎，這是與原內資企業(yè)所得稅暫行條例實施細則的有關規(guī)定所不同的地方。（二十七）關于固定資產的具體折舊方法的規(guī)定，原內資企業(yè)所得稅暫行條例及其實施細則，對固定資