【正文】 強(qiáng)能源生產(chǎn)、運(yùn)輸、消費(fèi)個環(huán)節(jié)的制度建設(shè)和監(jiān)管，實(shí)現(xiàn)管理節(jié)能，如節(jié)能減排技術(shù)改造項目、海水淡化項目等。4）符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得；為了鼓勵技術(shù)貿(mào)易，促進(jìn)科技成果轉(zhuǎn)化和產(chǎn)業(yè)化?！胺蠗l件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減征企業(yè)所得稅”，其中“符合條件”應(yīng)是指： 轉(zhuǎn)讓的技術(shù)符合國家規(guī)定的先進(jìn)技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)，屬于國家重點(diǎn)鼓勵發(fā)展的技術(shù)范圍； 區(qū)分以買斷方式出售和單純出讓使用權(quán)兩種不同形式給予不同力度的減 免稅優(yōu)惠。擴(kuò)大技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得的優(yōu)惠，年所得500萬以下全免，超過 500萬的減半征收。5）本法第三條第三款規(guī)定的所得?！卑凑毡痉ǖ谌龡l第三款規(guī)定的所得，包括在中國境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)的所得，以及在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的來源于中國境內(nèi)的所得，減按10%的稅率征收。 關(guān)于非居民企業(yè)的預(yù)提稅所得的稅收優(yōu)惠。 　　企業(yè)所得稅法第四條規(guī)定，未在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)的所得，以及非居民企業(yè)取得的來源于中國境內(nèi)但與其在中國境內(nèi)所設(shè)機(jī)構(gòu)、場所沒有實(shí)際聯(lián)系的所得，適用稅率為20%。企業(yè)所得稅法第二十七條規(guī)定，對上述所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅。實(shí)施條例據(jù)此明確，對上述所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。對外國政府向中國政府提供貸款取得的利息所得、國際金融組織向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得，以及經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的其他所得，可以免征企業(yè)所得稅。 另外即使企業(yè)的經(jīng)營主業(yè)不在優(yōu)惠范圍內(nèi)，但只要其從事了稅法規(guī)定的優(yōu)惠項目，也可以享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠。降低稅率1） 小型微利條件設(shè)定：工業(yè)和其他企業(yè)（資產(chǎn)規(guī)模、員工人數(shù)、應(yīng)納稅所得）2） 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定：〈〈國家重點(diǎn)支持高新技術(shù)領(lǐng)域〉〉和高新技術(shù)企業(yè)要重新制訂和認(rèn)定，由科技、財政、稅務(wù)部門商國務(wù)院制訂。軟件企業(yè)能否享受減免稅？3） 非居民企業(yè)減按10%稅率，但有雙邊稅收協(xié)定除外。加計扣除1） 企業(yè)新產(chǎn)品、新技術(shù)、新工藝研發(fā)費(fèi)用（財稅[2006]88號）鼓勵企 業(yè)創(chuàng)新，將優(yōu)惠適用對象由工業(yè)盈利企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)，取消研發(fā)費(fèi)用比上年增長10%限制。2） 安置殘疾工資費(fèi)用（財稅[2007]92號）3） 再就業(yè)人員工資費(fèi)用現(xiàn)行按（國稅[2005]86號）規(guī)定執(zhí)行，即，在新增加的崗位中，當(dāng)年新招用持《再就業(yè)優(yōu)惠證》人員，與其簽訂1年以上期限勞動合同并依法繳納社會保險費(fèi)的，按實(shí)際招用人數(shù)予以定額依次扣減營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加和企業(yè)所得稅優(yōu)惠。定額標(biāo)準(zhǔn)為每人每年4000元，可上下浮動20％。新法后由國務(wù)院另行規(guī)定。稅額抵免1） 創(chuàng)業(yè)投資創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)是指在中國境內(nèi)注冊設(shè)立的主要從事創(chuàng)業(yè)投資的企業(yè)組織，而創(chuàng)業(yè)投資是指向成長性企業(yè)（不含上市企業(yè)）進(jìn)行股權(quán)投資，以期所投資的企業(yè)發(fā)育成熟或相對成熟后主要通過股權(quán)轉(zhuǎn)讓獲得資本增值收益的投資方式。（2005年國家發(fā)改委令第39號《創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)管理暫行辦法》） 我國的創(chuàng)業(yè)投資規(guī)模不僅總體規(guī)模偏小，而且作為創(chuàng)業(yè)投資領(lǐng)域的微觀個體單個的創(chuàng)業(yè)投資公司的資本規(guī)模也普遍偏小，往往只有幾千萬元甚至幾百萬元資本，有時甚至連一個大型的科技項目都很難支撐。這顯然與我國的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)現(xiàn)狀和經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平是極不相稱的。為了鼓勵創(chuàng)業(yè)投資，2007年國家出臺了促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展的稅收政策，二○○七年二月七日財政部 國家稅務(wù)總局《關(guān)于促進(jìn)創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)發(fā)展有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2007]31號）規(guī)定“創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上，并符合一定條件的，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70%抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。”新稅法沿用了這條政策，可按其對中小高新技術(shù)企業(yè)投資額的70% 在股權(quán)持有滿二年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。按照企業(yè)所得稅的基本原理，企業(yè)的對外投資額是可以回收的，不屬于成本費(fèi)用，不得在稅前扣除，因此，允許企業(yè)按投資額的一定比例抵扣應(yīng)納稅所得額，實(shí)際上也是一種加計扣除優(yōu)惠。2）購進(jìn)并使用環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水安全生產(chǎn)專用設(shè)備投資（需制訂配套規(guī)定）。專用設(shè)備投資額的10%抵扣當(dāng)年應(yīng)納稅所得額，當(dāng)年不足抵免的，可在以后5個年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。加速折舊1） 縮短折舊年限法：不得低于條例規(guī)定最低年限的60%。2） 加速折舊法雙倍余額遞減法計算公式為：年折舊率=2247。預(yù)計的折舊年限100% 由于雙倍余額遞減法不考慮固定資產(chǎn)殘值的收入，因此，應(yīng)用這種方法時必須注意不能使用固定資產(chǎn)的賬面折余價值降低到他的預(yù)計殘值收入以下，即實(shí)行雙倍余額遞減法計提折舊的固定資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)在其固定資產(chǎn)折舊年限到期以前兩年內(nèi)，將固定資產(chǎn)凈值扣除預(yù)計凈殘值后的余額平均攤銷。年數(shù)總和法年數(shù)總和法又稱合計年限法，是將固定資產(chǎn)的原值減去凈殘值后的余額乘以一個逐年遞減的分?jǐn)?shù)計算每年的折舊額，這個分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù)，分母代表使用年數(shù)的逐年數(shù)字總和。計算公式如下： 年折舊率=尚可使用的年數(shù)247。預(yù)計使用年限的年數(shù)總和。第五章 源泉扣繳（法四條，條例六條）一、非居民企業(yè)本章規(guī)定適用僅限于非居民企業(yè)，非居民企業(yè)包括：（1）外國企業(yè)，境內(nèi)有非實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的機(jī)構(gòu)場所；（2）外國企業(yè)，無境內(nèi)機(jī)構(gòu)場所，有來源所得。不包括與中國沒有任何關(guān)系 的外國企業(yè)。二、為什么源泉扣繳對非居民企業(yè)取得來源于中國境內(nèi)所得，由支付人在支付時從該款項中預(yù)先扣除該款項所應(yīng)承擔(dān)的所得稅稅款的制度。目的是為有效保護(hù)稅源，降低納稅遵從成本，簡化納稅手續(xù)。 （1）納稅人分散、支付人相對集中； （2）納稅人在境內(nèi)短暫存在停留； （3）凈所得難以認(rèn)定； （4）境外納稅人申報的困難。其他扣繳規(guī)定：個人所得稅第八條，營業(yè)稅細(xì)則第二十九條，增值稅細(xì)則第三十四條 ?？劾U辦法（一）法定扣繳 （法37條/條例103106）含股息、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益、其他所得（如擔(dān)保費(fèi)）。（二）指定扣繳 （法38條/條例106）含承包工程作業(yè)、提供勞務(wù)所得。（三）特定扣繳 （法39條/條例107108）適用法定和指定扣繳的欠稅追繳?？劾U義務(wù)人未依法或無法履行扣繳義務(wù)，應(yīng)由納稅人在應(yīng)稅所得發(fā)生地申報，如納稅人也未依法申報，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其它收入中支付稅款。關(guān)于法定扣繳如何理解支付和到期應(yīng)付凡已計入本期國內(nèi)支付單位的成本、費(fèi)用的，無論是否實(shí)際支付上述款項，均認(rèn)同為已支付，并應(yīng)代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅。（國稅函[1998]757號）支付：包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)帳支付，以及非貨幣性資產(chǎn)或則權(quán)益折價支付。到期應(yīng)支付：是指符合以下兩個條件的組織相關(guān)責(zé)任已到期。 在中國境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營活動 權(quán)責(zé)發(fā)生制計算應(yīng)納稅所得舉例：某房地產(chǎn)公司2005年1月向外方股東借款，2005年1月2007年12月計提應(yīng)付外方股東借款利息美圓400萬元，該利息未付但已計入開發(fā)成本，該房地產(chǎn)公司是否要代扣代繳預(yù)提所得稅？三、例外：享受雙邊協(xié)定待遇按雙邊協(xié)定待遇規(guī)定享受國家稅務(wù)總局關(guān)于修改《外國居民享受避免雙重征稅協(xié)定待遇申請表》的通知（國稅函發(fā)［１９９５］０８９號）申請人、所得事項、適用條款、個人申明、居民身份證明、稅務(wù)機(jī)關(guān)審核。四、非居民企業(yè)在中國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)所得源泉扣繳義務(wù)人的規(guī)定（指定扣繳）長期以來，由于非居民企業(yè)在我國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)，大多屬于臨時性的工作，在我國境內(nèi)未設(shè)立固定機(jī)構(gòu)，期限不足一個納稅年度，未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記，也未按照規(guī)定辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報，原內(nèi)外資企業(yè)所得稅法也未作出實(shí)施源泉扣繳的規(guī)定，僅在一些規(guī)章中作了些規(guī)定。新稅法為了彌補(bǔ)這方面的漏洞，特增加了此條規(guī)定，即第三十八條規(guī)定“對非居民企業(yè)在中國境內(nèi)取得工程作業(yè)和勞務(wù)所得應(yīng)繳納的所得稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以指定工程價款或者勞務(wù)費(fèi)的支付人為扣繳義務(wù)人?！备鶕?jù)新稅法的規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)針對外國企業(yè)在中國境內(nèi)從事工程作業(yè)和提供勞務(wù)具有臨時性和流動性的特點(diǎn)，為了防止稅款的流失，賦予稅務(wù)機(jī)關(guān)指定扣繳義務(wù)人的權(quán)力。但指定扣繳義務(wù)人作為一項特殊的征管措施，將增加扣繳義務(wù)人的責(zé)任，為避免稅務(wù)機(jī)關(guān)權(quán)力的濫用，尤其是要防止其成為地區(qū)間爭奪稅源的手段，因此，要求在以下情況下才能指定扣繳義務(wù)人：在我國境內(nèi)未設(shè)立固定機(jī)構(gòu)，且預(yù)計工程作業(yè)和提供勞務(wù)期限不足一個納稅年度；未辦理稅務(wù)登記或臨時稅務(wù)登記；未按照規(guī)定辦理企業(yè)所得稅納稅申報或者預(yù)繳申報；國務(wù)院稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。主管稅務(wù)機(jī)關(guān)在依據(jù)稅法規(guī)定指定扣繳義務(wù)人時，應(yīng)同時告知扣繳義務(wù)人所扣繳稅款的計算依據(jù)、計算方法和扣繳期限。第六章 特別納稅調(diào)整（法八條，條例十六條）一、避稅與反避稅的產(chǎn)生及反避稅的必要性 我國自改革開放、招商引資以來，外商投資企業(yè)迅猛發(fā)展，據(jù)商務(wù)部統(tǒng)計數(shù)字顯示，截至2006 年8 月底，全國累計批準(zhǔn)外資企業(yè)57 . 9 萬戶，實(shí)際使用外資6596 億美元，尤其是中國加入WTO后，外商實(shí)際投資額增幅高達(dá)15％。但與此相悖的是，外商投資企業(yè)的虧損面居高不下，一方面是近六成外企虧損，另一方面是投資額節(jié)節(jié)高攀。從2004年至2006年，中國連續(xù)三年成為全球吸引外商投資額僅次于美國的國家。許多企業(yè)“長虧不倒”和“越虧損越投資”與正常的商業(yè)邏輯不相符合。《中華人民共和國外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》第十三條規(guī)定“外商投資企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。”《中華人民共和國企業(yè)所得稅暫行條例》第十條規(guī)定“納稅人與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整。” 《中華人民共和國稅收征收管理法》第三十六條規(guī)定：“企業(yè)或者外國企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)、經(jīng)營的機(jī)構(gòu)、場所與其關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來，應(yīng)當(dāng)按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用。如不按照獨(dú)立企業(yè)之間的業(yè)務(wù)往來收取或者支付價款、費(fèi)用，而減少其應(yīng)納稅的所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)進(jìn)行合理調(diào)整?！毙缕髽I(yè)所得稅法在上述原內(nèi)外資所得稅法規(guī)定的基礎(chǔ)上，進(jìn)行了修訂，即新稅法第四十一條第一款規(guī)定：“企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，不符合獨(dú)立交易原則而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。”二、 特別納稅調(diào)整主要內(nèi)容（一） 獨(dú)立交易原則 獨(dú)立交易原則是轉(zhuǎn)讓定價稅制的核心原則，它是指關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來應(yīng)當(dāng)符合獨(dú)立方在類似情況下從事類似交易時可能建立的商業(yè)和財務(wù)關(guān)系。（二） 關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來及調(diào)整 關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系：　第一百零九條　企業(yè)所得稅法第四十一條所稱關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者個人：在資金、經(jīng)營、購銷等方面存在直接或者間接的控制關(guān)系；直接或間接地同為第三者控制；在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 （三） 轉(zhuǎn)讓定價及其調(diào)整方法關(guān)聯(lián)申報及提供資料義務(wù)　第四十三條 企業(yè)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當(dāng)就其與關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，附送年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報告表?！《悇?wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查時，企業(yè)及其關(guān)聯(lián)方，以及與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè)，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定提供相關(guān)資料。 六個階段：預(yù)備會談、正式申請、審核評估、磋商、簽署安排、監(jiān)控執(zhí)行六方面審核內(nèi)容：以前年度經(jīng)營情況、承擔(dān)功能和風(fēng)險、可比企業(yè)信息、假設(shè)條件、轉(zhuǎn)讓定價方法、預(yù)期的獨(dú)立交易價格或利潤值域調(diào)整方法：可比非受控價格法：是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進(jìn)行定價的方法；再銷售價格法：是指按照從關(guān)聯(lián)方購進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價的方法成本加成法：是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤進(jìn)行定價的方法交易凈利潤法：是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法利潤分割法：是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法（四） 受控外國企業(yè)規(guī)則（CFC規(guī)則，條例第四十五條）什么是受控外國公司：　 受控外國企業(yè)規(guī)則是防止受控外國企業(yè)延遲納稅的規(guī)定，旨在對由我國居民企業(yè)控制的，設(shè)在低稅國的外國企業(yè)保留利潤不做分配或?qū)麧欁霾缓侠矸峙?，由此延遲繳納我國稅收的避稅行為進(jìn)行控管。立法目的：　我國引入受控外國企業(yè)規(guī)則的目的是在不影響正?？鐕顿Y經(jīng)營、不降低我國居民企業(yè)國際競爭力的前提下，對受控外國企業(yè)出于非正常經(jīng)營目的滯留利潤的行為進(jìn)行控管，保護(hù)我國稅基不受侵蝕。 居民控制：　第一百一十六條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱中國居民，是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，就其從中國境內(nèi)、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人?！〉谝话僖皇邨l 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱控制，包括：?。ㄒ唬┚用衿髽I(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權(quán)股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；?。ǘ┚用衿髽I(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達(dá)到第（一）項規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)，但在股份、資金、經(jīng)營、購銷等方面對該外國企業(yè)構(gòu)成實(shí)質(zhì)控制。理解：首先，單個居民企業(yè)或中國居民必須持有外國企業(yè)有表決權(quán)的股份不低于10%，其次，所有持有外國企業(yè)有表決權(quán)的股份不低于10%的中國股東持股必須達(dá)到50%以上，這是整體持股的條件規(guī)定。實(shí)際稅負(fù)明顯低的國家（地區(qū)）：　第一百一十八條 企業(yè)所得稅法第四十五條所稱實(shí)際稅負(fù)明顯低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％（%）。非合理經(jīng)營需要：以避稅為目的區(qū)分積極經(jīng)營所得和