企業(yè)所得稅法管理講義19-資料下載頁
2025-04-08 11:25本頁面
【正文】 的不同應稅所得之合計，而且是稅前利潤；如果是稅后利潤，不能直接用于公式計算，而需還原成稅前利潤再運用公式，還原方法為：境外分回利潤247。（1－來源國公司所得稅稅率），或者是境外分回利潤＋境外已納稅款。 ?。ㄈ┑置鈶茫骸 R總納稅時，境外實際繳納的稅款與扣除限額比較，誰小按誰扣除。 【例題】教材P257 【例題】 鴻遠公司是中西部地區(qū)國家鼓勵企業(yè)，在A、B兩國分別設有分支機構，2002年發(fā)生以下境內(nèi)所得500萬元，在A國的分支機構取得生產(chǎn)經(jīng)營所得120萬元，A國公司所得稅稅率為40%；在A國取得特許權使用費所得30萬元，A國預提所得稅稅率20%；從B國分支機構分回利潤40萬元，已在B國納稅15萬元?！ ∫螅河嬎?002年該企業(yè)匯總納稅應納企業(yè)所得稅稅額?！ 敬鸢浮俊 。?）2002年： ?、?A國已納稅款扣除限額 ＝ （500＋120＋30）33%[（120＋30）247。（500＋120＋30）] ＝ （萬元） 在A國已納稅款 ＝ 12040%＋3020% ＝ 54（萬元） A國已納稅款高于扣除限額，2002年按限額扣除。 ?、?B國應納稅所得額 ＝ 40＋15 ＝ 55（萬元） B國已納稅款扣除限額 ＝ （500＋55）33%[55247。（500＋55）] ＝ （萬元） 在B國已納稅款15萬元，低于扣除限額可全額扣除?！ 、?2002年匯算清繳應納企業(yè)所得稅 ＝ 50015%＋（120＋30＋55）33%－－15 ＝ （萬元） 二、境內(nèi)投資所得已納稅額扣除 ?。ㄒ唬?投資方所得稅稅率高于聯(lián)營企業(yè)，從聯(lián)營企業(yè)分回的稅后利潤應按規(guī)定補繳所得稅。補稅的計算過程如下： 1．來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額＝投資方分回的利潤額247。（1－聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率） 2．稅收扣除抵免額＝來源于聯(lián)營企業(yè)的應納稅所得額聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率 公式1中，聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率指聯(lián)營企業(yè)實際運用稅率?！ 」?中，聯(lián)營企業(yè)所得稅稅率指聯(lián)營企業(yè)法定適用稅率。如果聯(lián)營企業(yè)在當?shù)剡m用的法定稅率內(nèi)，又享受減半或特殊優(yōu)惠政策的，其優(yōu)惠的部分應視同已繳稅額?！ 纠}】 2002年1月甲公司從聯(lián)營企業(yè)分回2001年的稅后利潤37萬元，聯(lián)營企業(yè)適用企業(yè)所得稅稅率15％，當年享受了定期減半征收的優(yōu)惠政策；甲公司適用企業(yè)所得稅稅率33％。甲公司分回的稅后利潤應補繳企業(yè)所得稅（?。?。 （2002年） A． B． C． D． 【答案】B 應補繳企業(yè)所得稅＝37247。（1－%）（33%－15%）＝（萬元） （二）企業(yè)對外投資分回的股息、紅利收入、中方企業(yè)從設在特定地區(qū)（經(jīng)濟特區(qū)和浦東新區(qū)）的中外合資企業(yè)分回的稅后利潤，由于地區(qū)稅率差異，也應比照從聯(lián)營企業(yè)分回利潤的征稅辦法，按規(guī)定補稅?！ 〉诰殴?jié) 征收管理與納稅申報（了解） 【例題】 某日化廠2002年產(chǎn)品銷售收入2000萬元，固定資產(chǎn)出租收入100萬元；銷售成本900萬元；繳納增值稅340萬元，消費稅160萬元，營業(yè)稅5萬元，；期間費用500萬元，其中，業(yè)務招待費30萬元，廣告費支出200萬元，技術開發(fā)費20萬元（2001年為12萬元）；營業(yè)外支出70萬元（其中行政罰款4萬元，銀行罰息1萬元）；投資收益共40萬元，其中國庫券利息收入6萬元，從聯(lián)營企業(yè)分回利潤34萬元（聯(lián)營企業(yè)適用15%稅率）。 要求：計算該企業(yè)2002年應納所得稅并填寫所得稅納稅計算表?！ ∑髽I(yè)所得稅年度納稅計算表 單位：萬元行次項目金額（元）1銷售（營業(yè)）收入2投資收益3租賃凈收益4銷售（營業(yè)）成本5銷售稅金及附加6期間費用合計7 其中：研究開發(fā)費用8 業(yè)務招待費9 廣告支出10營業(yè)外支出11納稅調(diào)整前所得12加：納稅調(diào)整增加額13 其中：業(yè)務招待費納稅調(diào)整額14 廣告支出納稅調(diào)整額15 罰款、罰金或滯納金16減：納稅調(diào)整減少額17 其中：研究開發(fā)費用附加扣除額18納稅調(diào)整后所得19減：免稅所得20其中：國債利息所得21免于補稅的投資收益22應納稅所得額（63－64－65）23應繳所得稅額24減：應補稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額25應補（退）的所得稅額 【答案】 ?。?）聯(lián)營企業(yè)分回利潤還原為稅前所得＝34247。（1－15%）＝40（萬元） （2）業(yè)務招待費稅前扣除額＝（2000＋100）3‰＋3＝（萬元） 需調(diào)增所得額＝30－＝（萬元） ?。?）廣告費稅前扣除額＝（2000＋100）8%＝168（萬元），需調(diào)增所得額＝200－168＝32（萬元） ?。?）行政罰款4萬元稅前不得扣除?！ 。?）技術開發(fā)費增長率超過10%，加扣的技術開發(fā)費＝2050%＝10（萬元） （6）應納所得額＝2000＋100＋46－900－160－5－－500＋＋32－70＋4－10－6＝（萬元） ?。?）聯(lián)營企業(yè)分回利潤已納所得稅＝6（萬元） ?。?）應繳所得稅額＝33%－6＝（萬元） 企業(yè)所得稅年度納稅計算表 單位：萬元行次項目金額（元）1銷售（營業(yè)）收入20002投資收益463租賃凈收益1004銷售（營業(yè)）成本9005銷售稅金及附加6期間費用合計5007 其中：研究開發(fā)費用208 業(yè)務招待費309 廣告支出20010營業(yè)外支出7011納稅調(diào)整前所得12加：納稅調(diào)整增加額13 其中：業(yè)務招待費納稅調(diào)整額14 廣告支出納稅調(diào)整額3215 罰款、罰金或滯納金416減：納稅調(diào)整減少額17 其中：研究開發(fā)費用附加扣除額1018納稅調(diào)整后所得19減：免稅所得20其中：國債利息所得621免于補稅的投資收益22應納稅所得額（63－64－65）23應繳所得稅額24減：應補稅的境內(nèi)投資收益的抵免稅額625應補（退）的所得稅額16 / 1
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