企業(yè)所得稅法管理講義19-wenkub
2023-04-23 11:25:03 本頁面
【正文】 計提壞帳準備的企業(yè)應以應收帳款（不包括關聯(lián)企業(yè)之間）與應收票據(jù)兩帳戶年末余額的5‰以內(nèi)部分準予稅前扣除，即（220－20＋40）5‰ ＝ ?！ ?．壞帳損失與壞帳準備金： （1）提取壞帳準備金比例：一律不得超過年末應收帳款余額的5‰?！ ?．固定資產(chǎn)租賃費： （1）屬于經(jīng)營性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：根據(jù)受益時間均勻扣除； （2）屬于融資性租賃發(fā)生的租入固定資產(chǎn)租賃費：租金支出不得扣除，但可按規(guī)定提取折舊費。 A． B． C． D． 【答案】＝（1300＋120＋90）3‰＋3＝?！ 纠}】 某企業(yè)2002年度實際會計利潤總額40萬元，注冊稅務師核查，當年營業(yè)外支出賬戶中列支了通過當?shù)亟逃块T和民政部門分別向農(nóng)村義務教育的捐贈5萬元、貧困山區(qū)的捐贈10萬元?！ ∧暧嫸惞べY＝員工人數(shù)計稅工資標準12（月） 實行計稅工資辦法的企業(yè),其實際發(fā)放的工資薪金在計稅工資標準以內(nèi)的,可據(jù)實扣除；超標準部分，不得稅前扣除。則： （1）計稅工資標準 ＝ （150－25）12 ＝ 120（萬元） ?。?）工資費用超標準 ＝ 130－120 ＝ 10（萬元） （3）三項經(jīng)費超標準 ＝ 130（2%＋14%＋%） － 120（2%＋14%＋%）＝（萬元） ?。?）調(diào)整所得額 ＝ 20＋10＋ ＝ （萬元） ?。?）應納稅額＝33%＝（萬元） 3．職工工會經(jīng)費、職工福利費、職工教育經(jīng)費： （1）三項經(jīng)費分別按計稅工資（不是工資薪金支出）總額的2%、14%、%計算扣除。2＝ 2．工資、薪金支出： 稅前扣除形式5種形式，掌握計稅工資（薪金）制 按財政部規(guī)定的工資、薪金標準計算稅前允許扣除的工薪支出，該標準目前為人均月扣除最高限額800元?！ 、莼I建期間的借款費用 ⑥即使是資本化的借款費用，高于金融機構(gòu)同類、同期貸款利息的部分，也不予資本化。不準予扣除的借款費用①購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)而發(fā)生的借款，在有關資產(chǎn)購建期間的借款費用，應計入有關資產(chǎn)的成本?！ 〉诙{稅人的財務會計處理與稅法規(guī)定不一致的，應依照稅收規(guī)定予以調(diào)整，按稅法規(guī)定允許扣除的金額，準予扣除?！ 纠}】 下列各項中，應計入企業(yè)當期所得稅應納稅所得額的是（?。！ ?至18 項中重點： 11．納稅人在基本建設、專項工程及職工福利等方面使用本企業(yè)商品、產(chǎn)品的作為收入處理；納稅人對外進行來料加工裝配業(yè)務，按合同約定留歸企業(yè)的剩余材料也作為收入處理； 17．金融企業(yè)逾期貸款利息處理（變化內(nèi)容）： 自2002年10月7日起，金融企業(yè)發(fā)放的貸款逾期90天（含90天）尚未收回的應收未收利息，應按規(guī)定計入當期應納稅所得額；超過90天（不含90天）的應收未收利息，不計入當期應納稅所得額，待實際收回時再計入當期應納稅所得額。 3．接受捐贈資產(chǎn) ?。?）納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn)，不計入應納稅所得額； ?。?）納稅人出售該資產(chǎn)或進行清算時，以出售或清算價格與接受捐贈的實物價格相比較，誰價高以誰計入應納稅所得額?！ 」街屑{稅調(diào)整減少額包括： 1．彌補以前年度（5年內(nèi)）未彌補虧損額； 2．減稅或免稅收益； 3．境外企業(yè)或境內(nèi)聯(lián)營企業(yè)分回利潤（先調(diào)減，再還原成稅前并入應納稅所得額） 一、收入總額 ?。ㄒ唬镀髽I(yè)所得稅暫行條例》中規(guī)定的一般收入－－共7項 ?。ǘ┨厥庥嫸愂杖耄?8項，主要有： 1．對企業(yè)返還流轉(zhuǎn)稅的稅務處理 企業(yè)減稅或返還的流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退），一般情況下都應并入企業(yè)利潤，照章征收企業(yè)所得稅?！〉谑恼隆∑髽I(yè)所得稅法打印本頁 第一節(jié) 納稅義務人及征稅對象（了解） 一、納稅義務人：在我國境內(nèi)實行獨立經(jīng)濟核算的企業(yè)或組織為企業(yè)所得稅的納稅義務人?！ ?．資產(chǎn)評估增值的稅務處理 資產(chǎn)評估增值的原因稅務處理方法（1）清產(chǎn)核資中的資產(chǎn)評估增值不計入應稅所得額。如果售價高，還可扣除清理費用 關注新增內(nèi)容： 【例題】某企業(yè)將一年前接受捐贈的一臺設備出售（原入賬價值12萬元），此項業(yè)務應納企業(yè)所得稅為（ ）。以前已按原有規(guī)定處理的不再退稅，尚未處理的按本規(guī)定執(zhí)行?！ ．股份公司新股發(fā)行期間凍結(jié)資金的利息收入（發(fā)行未成功） B. 納稅人購買國家重點建設債券的利息收入 C．納稅人在產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓過程中，發(fā)生的產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓凈收益 D．納稅人接受捐贈的實物資產(chǎn) 【答案】ABC 二、準予扣除項目 ?。ㄒ唬视杩鄢幕卷椖浚?項?！ 。ǘ视璋匆?guī)定范圍和標準扣除的項目－－共25項 這些扣除的項目絕大部分按稅法和會計制度都允許從收入中扣除，但稅法對扣除有范圍和標準的限制，納稅人在計算應納稅所得額時，對于超過稅法規(guī)定扣除標準的部分，需調(diào)增應納稅所得額，這部分內(nèi)容必須熟練掌握?！ 、趶氖路康禺a(chǎn)開發(fā)業(yè)務的納稅人為開發(fā)房地產(chǎn)而借入資金發(fā)生的借款費用，在房地產(chǎn)完工前發(fā)生的應計入房地產(chǎn)開發(fā)成本。 【例題】 某公司（注冊資本180萬元）于2000年7月1日向其關聯(lián)企業(yè)借款100萬元用于生產(chǎn)經(jīng)營，借款2年，年利率為5%（同期銀行貸款利率為4%），則該公司2002年計算應納稅所得額時需納稅調(diào)整的調(diào)增的利息費用為（?。??！ ∧暧嫸惞べY ＝ 員工人數(shù)計稅工資標準12（月） 實行計稅工資辦法的企業(yè),其實際發(fā)放的工資薪金在計稅工資標準以內(nèi)的,可據(jù)實扣除；超標準部分，不得稅前扣除?！ 。?）建立工會組織的納稅人，憑工會組織開具的《工會經(jīng)費撥繳款專用收據(jù)》按計稅工資的2%稅前扣除工會經(jīng)費，凡不能提供《專用收據(jù)》的，其提取的工會經(jīng)費不得稅前扣除。②效益工資（薪金）制按核定的工資總額以內(nèi)部分準予扣除。該企業(yè)2002年應繳納的企業(yè)所得稅為（?。！ ?．各類保險基金和統(tǒng)籌基金：按規(guī)定比例扣除。 【例題】 某貿(mào)易公司2001年3月1日，以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)使用，租期1年，；6月1日以融資租賃方式租入機器設備一臺，租期2年?！ 。?）提取壞帳準備金基礎：包括年末應收帳款和應收票據(jù)的金額。 10. 國債利息收入： ?。?）納稅人購買的國債在到期兌現(xiàn)時取得的利息收入，不計入應稅所得額； （2）納稅人轉(zhuǎn)讓未到期國債取得的利息收入、納稅人取得的國家重點債券和金融債券的利息收入應照章納稅?！ 。?）企業(yè)因存貨盤虧、毀損、報廢等原因不得從銷項稅金中抵扣的進項稅金，應視同企業(yè)財產(chǎn)損失，準予與存貨損失一起在所得稅前按規(guī)定進行扣除。 15．向工商聯(lián)合會繳納的會員費：準予扣除?！ 纠}】 某化工生產(chǎn)企業(yè)2002年應納稅所得額100萬元（為加扣），實際發(fā)生的新產(chǎn)品研究開發(fā)費160萬元（2001年為120萬元
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