【正文】 內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法的規(guī)定，如果這類企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)，就屬于企業(yè)所得稅法規(guī)定的居民企業(yè)納稅人，否則即屬于非居民企業(yè)納稅人。這類企業(yè)不是在中國(guó)境內(nèi)成立的，即企業(yè)的登記注冊(cè)地點(diǎn)是在中國(guó)境外的其他國(guó)家（地區(qū)）?！耙勒胀鈬?guó)（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)作為我國(guó)企業(yè)所得稅的納稅人，也需要同時(shí)具備的三個(gè)條件：　　（一）成立的法律依據(jù)為外國(guó)（地區(qū)）的法律法規(guī)。（3）商會(huì)，包括中國(guó)商會(huì)和外國(guó)商會(huì)，中國(guó)商會(huì)是國(guó)內(nèi)企業(yè)組織的非營(yíng)利性行業(yè)協(xié)會(huì)團(tuán)體，外國(guó)商會(huì)根據(jù)《外國(guó)商會(huì)管理暫行規(guī)定》是指外國(guó)在中國(guó)境內(nèi)的商業(yè)機(jī)構(gòu)及人員依照本規(guī)定在中國(guó)境內(nèi)成立，不從事任何商業(yè)活動(dòng)的非營(yíng)利性團(tuán)體?！　??！　?。事業(yè)單位雖然是公益性或非營(yíng)利性組織，但也可能通過(guò)經(jīng)營(yíng)或接受捐贈(zèng)等行為取得收入。企業(yè)是以營(yíng)利為目的、從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的經(jīng)濟(jì)實(shí)體，是企業(yè)所得稅法最主要的適用對(duì)象。新企業(yè)所得稅法已經(jīng)規(guī)定，企業(yè)和其他取得收入的組織都統(tǒng)稱“企業(yè)”。屬地管轄原則與一國(guó)的領(lǐng)土主權(quán)密切相關(guān)，是確定國(guó)家法律管轄權(quán)的基本原則之一。目前我國(guó)法人實(shí)體中各種企業(yè)及其他組織類型分別由各個(gè)領(lǐng)域的法律、行政法規(guī)規(guī)定。因此，本條在對(duì)新企業(yè)所得稅法第二條的規(guī)定進(jìn)行細(xì)化時(shí)，并沒(méi)有完全照搬上述規(guī)定。”“……其他組織，是指經(jīng)國(guó)家有關(guān)部門批準(zhǔn)，依法注冊(cè)、登記的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織。”企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定明確將納稅人劃分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)，改變了過(guò)去以內(nèi)資企業(yè)和外資企業(yè)劃分納稅人的辦法?！　”緱l是對(duì)企業(yè)所得稅法第二條中規(guī)定的“企業(yè)”（即企業(yè)所得稅的納稅人）的具體細(xì)化?！　≌腔谝陨显颍碌钠髽I(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法，本條則進(jìn)一步明確為依據(jù)中國(guó)法律、行政法規(guī)的規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括非居民企業(yè)中的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，以避免不必要的誤解。本法對(duì)普通合伙人承擔(dān)責(zé)任的形式有特別規(guī)定的，從其規(guī)定?！　　吨腥A人民共和國(guó)個(gè)人獨(dú)資企業(yè)法》第二條規(guī)定：“本法所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，是指依照本法在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立，由一個(gè)自然人投資，財(cái)產(chǎn)為投資人個(gè)人所有，投資人以其個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任的經(jīng)營(yíng)實(shí)體。因此，本條明確規(guī)定，依照外國(guó)法律法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不屬于企業(yè)所得稅法第一條第二款規(guī)定的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。　　本實(shí)施條例之所以要把外國(guó)的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)排除在外，主要是考慮到，企業(yè)所得稅法的立法原意是為了解決重復(fù)征稅問(wèn)題，因?yàn)閭€(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)的出資人對(duì)外承擔(dān)無(wú)限責(zé)任，企業(yè)的財(cái)產(chǎn)與出資人的財(cái)產(chǎn)密不可分，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入也即出資人個(gè)人的收入，并由出資人繳納個(gè)人所得稅?！钡?，到底哪些企業(yè)屬于不適用企業(yè)所得稅法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)呢？企業(yè)所得稅法并沒(méi)有具體明確，這正是本條規(guī)定要解決的問(wèn)題?！　〉诙l企業(yè)所得稅法第一條所稱個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，是指依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)?！　「鶕?jù)《中華人民共和國(guó)立法法》第五十六條規(guī)定，國(guó)務(wù)院為執(zhí)行法律的規(guī)定，可以制定行政法規(guī)。統(tǒng)一的企業(yè)所得稅法結(jié)束了內(nèi)資、外資企業(yè)適用不同稅法的歷史，統(tǒng)一了有關(guān)納稅人的規(guī)定，統(tǒng)一并適當(dāng)降低了企業(yè)所得稅稅率，統(tǒng)一并規(guī)范了稅前扣除辦法和標(biāo)準(zhǔn)，統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策。第一章總則　　第一條根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)所得稅法）的規(guī)定，制定本條例。為了保證這部重要法律在2008年1月1日以后能夠順利實(shí)施，使這部重要法律的有關(guān)規(guī)定能夠真正得以貫徹落實(shí)，企業(yè)所得稅法第五十九條規(guī)定：“國(guó)務(wù)院根據(jù)本法制定實(shí)施條例。本實(shí)施條例就屬于這一類行政法規(guī)，通常冠以“XXX法實(shí)施條例”等名稱?！　　羔屃x」本條是關(guān)于對(duì)不繳納企業(yè)所得稅的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)進(jìn)行界定的規(guī)定?！　”緱l的規(guī)定主要包含以下兩層含義：　　一、排除在境外依據(jù)外國(guó)法律成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)依照本條的規(guī)定，不適用企業(yè)所得稅法的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不包括依照外國(guó)法律法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。因此，為避免重復(fù)征稅，企業(yè)所得稅法才規(guī)定個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法?！　《?、凡依照中國(guó)法律、行政法規(guī)成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)，不繳納企業(yè)所得稅?！睋?jù)此，個(gè)人獨(dú)資企業(yè)是以投資人的個(gè)人財(cái)產(chǎn)對(duì)外承擔(dān)無(wú)限責(zé)任的，其生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得也即出資人個(gè)人所得而繳納個(gè)人所得稅，企業(yè)本身沒(méi)有獨(dú)立的財(cái)產(chǎn)和所得，所以不屬于企業(yè)所得稅的納稅人。”“有限合伙企業(yè)由普通合伙人和有限合伙人組成，普通合伙人對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任，有限合伙人以其認(rèn)繳的出資額為限對(duì)合伙企業(yè)債務(wù)承擔(dān)責(zé)任。 第三條企業(yè)所得稅法第二條所稱依法在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)，包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)在中國(guó)境內(nèi)成立的企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體以及其他取得收入的組織。企業(yè)所得稅法第二條規(guī)定：“企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。但是，企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒(méi)有明確“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”和“依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立”的企業(yè)到底包括哪些主體？也就是說(shuō)，企業(yè)所得稅的納稅人到底包括哪些主體？這就是本條規(guī)定要解決的問(wèn)題。”原《外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)所得稅法》第二條規(guī)定：“外商投資企業(yè)，是指在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的中外合資經(jīng)營(yíng)企業(yè)、中外合作經(jīng)營(yíng)企業(yè)和外資企業(yè)?！　”緱l主要規(guī)定了以下兩方面的內(nèi)容：　　一、“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)的具體范圍　　本條第一款對(duì)“依法在中國(guó)境內(nèi)成立”的企業(yè)作了規(guī)定。如《中華人民共和國(guó)公司法》、《中華人民共和國(guó)全民所有制工業(yè)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)法》、《中華人民共和國(guó)農(nóng)民專業(yè)合作社法》、《中華人民共和國(guó)鄉(xiāng)村集體所有制企業(yè)條例》、《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)集體所有制企業(yè)條例》、《事業(yè)單位登記管理暫行條例》、《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》、《基金會(huì)管理辦法》等，都是有關(guān)企業(yè)及其他取得收入的組織成立的法律、法規(guī)依據(jù)?！　。ㄈ儆谌〉檬杖氲慕?jīng)濟(jì)組織。因此，本條明確規(guī)定：新企業(yè)所得稅法規(guī)定的“企業(yè)”，包括以下各類取得收入的組織：　　。需要注意的是，根據(jù)企業(yè)所得稅法第一條第二款的規(guī)定和本實(shí)施條例第二條的規(guī)定，這里的“企業(yè)”，不包括依照中國(guó)法律、行政法規(guī)規(guī)定成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)，但是包括依照外國(guó)法律法規(guī)在境外成立的個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)。根據(jù)企業(yè)所得稅法第二十六條規(guī)定，符合條件的事業(yè)單位的收入為免稅收入。根據(jù)《社會(huì)團(tuán)體登記管理?xiàng)l例》第二條規(guī)定，社會(huì)團(tuán)體是指由中國(guó)公民自愿組成，為實(shí)現(xiàn)會(huì)員共同意愿，按照其章程開展活動(dòng)的非營(yíng)利性社會(huì)組織。除了上述所列企業(yè)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體之外，還有不少類型的經(jīng)濟(jì)組織也能夠依法取得各種收入，他們當(dāng)然也是企業(yè)所得稅的納稅人，應(yīng)當(dāng)依照新企業(yè)所得稅法和本實(shí)施條例的規(guī)定繳納企業(yè)所得稅。（4）農(nóng)民專業(yè)合作社，根據(jù)《中華人民共和國(guó)農(nóng)村專業(yè)合作社法》，是指在農(nóng)村家庭承包經(jīng)營(yíng)基礎(chǔ)上，同類農(nóng)產(chǎn)品的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)者或者同類農(nóng)業(yè)生產(chǎn)服務(wù)的提供者、利用者，自愿聯(lián)合、民主管理的互助性經(jīng)濟(jì)組織。這類企業(yè)雖然是中國(guó)的企業(yè)所得稅的納稅人，但是并不是依據(jù)中國(guó)的法律法規(guī)成立的，而是依據(jù)中國(guó)境外的其他國(guó)家（地區(qū)）的法律法規(guī)成立的。之所以能夠成為中國(guó)的企業(yè)所得稅的納稅人，是因?yàn)檫@類企業(yè)會(huì)取得來(lái)自于中國(guó)境內(nèi)的所得。第四條　企業(yè)所得稅法第二條所稱實(shí)際管理機(jī)構(gòu)，是指對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等實(shí)施實(shí)質(zhì)性全面管理和控制的機(jī)構(gòu)?！备鶕?jù)新企業(yè)所得稅法的這一規(guī)定，即便是依照外國(guó)（地區(qū)）法律在境外成立的企業(yè)，也有可能會(huì)成為負(fù)擔(dān)全面納稅義務(wù)的“居民企業(yè)”納稅人?！　”緱l借鑒國(guó)際慣例，規(guī)定新企業(yè)所得稅法第二條第二款所稱的“實(shí)際管理機(jī)構(gòu)”要同時(shí)符合以下三個(gè)方面的條件：　　第一，對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)。然而，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和科技手段的進(jìn)步，董事會(huì)等會(huì)議的召集地變得越來(lái)越難以確定，因?yàn)槎聲?huì)可以在公司管理機(jī)構(gòu)所在地之外尋找地點(diǎn)開會(huì)。不過(guò)，盡管如此，但是企業(yè)在利用資源和取得收入方面往往和其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理中心聯(lián)系密切。如果該機(jī)構(gòu)只是對(duì)該企業(yè)的一部分或并不關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行影響和控制，比如只是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的某一個(gè)生產(chǎn)車間進(jìn)行管理，則不被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。如果一個(gè)外國(guó)企業(yè)只是在表面上是由境外的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性全面管理和控制權(quán)，但是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等重要事務(wù)實(shí)際上是由在中國(guó)境內(nèi)的一個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)作出決策的，那么我們就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)。對(duì)一個(gè)外國(guó)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國(guó)境內(nèi)的認(rèn)定，關(guān)系到這個(gè)外國(guó)企業(yè)到底是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)的劃分問(wèn)題，最終既關(guān)系到這個(gè)外國(guó)企業(yè)的納稅義務(wù)大小，又關(guān)系到我國(guó)的稅收利益和稅收主權(quán)問(wèn)題。　　「釋義」本條是關(guān)于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”的范圍的規(guī)定。這兩個(gè)條件中，第二個(gè)條件比較容易判斷，但是第一個(gè)條件比較復(fù)雜，比如到底什么是機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所？如果只是在中國(guó)境內(nèi)委托一個(gè)單位或者個(gè)人經(jīng)常為其簽合同，算不算設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所？這些問(wèn)題對(duì)于認(rèn)定一個(gè)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)大小都非常重要，但是企業(yè)所得稅法的這一款規(guī)定并沒(méi)有明確規(guī)定?！　「鶕?jù)本條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，主要包括以下兩種情況：　　一、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所　　本條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款規(guī)定的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，首先是指外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的以下各類機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：　?。ㄒ唬┕芾頇C(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)。工廠是工業(yè)企業(yè)，如制造業(yè)的生產(chǎn)廠房、車間所在地。包括從事交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)的場(chǎng)所。本項(xiàng)為兜底條款，包括前面四項(xiàng)未窮盡列舉的各種情況?！　≡赓Y稅法的實(shí)施細(xì)則第三條第二款對(duì)委托營(yíng)業(yè)代理人的問(wèn)題也有規(guī)定：“稅法第二條第二款所說(shuō)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)和工廠、開采自然資源的場(chǎng)所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所和提供勞務(wù)的場(chǎng)所以及營(yíng)業(yè)代理人。這樣修改的主要考慮是：企業(yè)所得稅法第二條第三款規(guī)定的是外國(guó)企業(yè)“在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，也就是說(shuō)，必須是在中國(guó)境內(nèi)依照法定程序登記注冊(cè)而設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而營(yíng)業(yè)代理人根本不符合這個(gè)條件，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)代理人既不需要“設(shè)立”，又不限于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，如果實(shí)施條例將營(yíng)業(yè)代理人直接列入外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，那么就會(huì)造成實(shí)施條例的規(guī)定與企業(yè)所得稅法第二條第三款的規(guī)定相矛盾的問(wèn)題，很可能會(huì)導(dǎo)致實(shí)施條例的規(guī)定無(wú)效。　?。ǘ┐砘顒?dòng)必須是經(jīng)常性的行為。只要經(jīng)常代表委托人與他人簽訂協(xié)議或者合同，或者經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品，即使?fàn)I業(yè)代理人和委托人之間沒(méi)有簽訂書面的委托代理合同，也應(yīng)認(rèn)定其存在法律上的代理人和被代理人的關(guān)系。企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅。但是，企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒(méi)有明確“所得”的范圍到底包括什么？這就是本條規(guī)定需要解決的問(wèn)題。　　，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的所得?！　?，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的所得。　　第七條　企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：　?。ㄒ唬╀N售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；　?。ǘ┨峁﹦趧?wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；　?。ㄈ┺D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；　?。ㄋ模┕上⒓t利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；　?。ㄎ澹├⑺?、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；　?。┢渌茫蓢?guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定?？梢娝脕?lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)直接關(guān)系到企業(yè)納稅義務(wù)的大小，也涉及國(guó)家之間以及國(guó)內(nèi)不同地區(qū)之間稅收管轄權(quán)的問(wèn)題?！薄　”緱l在充分考慮隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)的很多新情況、新問(wèn)題的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際慣例，對(duì)原外資稅法實(shí)施細(xì)則的上述規(guī)定進(jìn)行了修改，進(jìn)一步明確了所得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的劃分標(biāo)準(zhǔn)。勞務(wù)行為既包括部分工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，也包括商業(yè)服務(wù)行為，其所得以勞務(wù)行為發(fā)生地確定是來(lái)源于境內(nèi)還是境外。由于不動(dòng)產(chǎn)是不可移動(dòng)的財(cái)產(chǎn)，它的保護(hù)、增值等都與其所在地關(guān)系密切，因此應(yīng)當(dāng)按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定。同時(shí)如果非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，并從該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)給其他單位或個(gè)人的，也應(yīng)認(rèn)定為來(lái)源于境內(nèi)的所得?！　。ㄎ澹├⑺?、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。第八條　企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等?！钡谌钜?guī)定：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。例如，非居民企業(yè)通過(guò)該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益性投資或者債權(quán)性投資而獲得股息、紅利或折利息收入，就可以認(rèn)定為與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)公式“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率”，可計(jì)算出應(yīng)納稅額。通過(guò)本章的具體規(guī)定，可以具體計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，增強(qiáng)了企業(yè)所得稅法的可操作性?！　∑髽I(yè)所得稅法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！北緱l繼續(xù)沿襲這一規(guī)定，明確規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則?！　≡诩{稅主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收付不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分離，由此而產(chǎn)生兩個(gè)確認(rèn)和記錄會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收付與否作為收入或費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱為收付實(shí)現(xiàn)制；另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。例如，本期銷售產(chǎn)品一批，價(jià)值5000元，貨款已收存銀行，