【正文】 核算的會(huì)計(jì)基本前提已不復(fù)存在，公司不再是連續(xù)經(jīng)營(yíng)的，各項(xiàng)資產(chǎn)不宜再按歷史成本和帳面凈值估價(jià)，許多會(huì)計(jì)核算一般原則在公司清算中也已不成立，不再適用，全部資產(chǎn)或財(cái)產(chǎn)（除貨幣資金外）必須要以現(xiàn)值來(lái)衡量。企業(yè)所得稅法第五十五條第一款規(guī)定：“企業(yè)應(yīng)當(dāng)在辦理注銷登記前，就其清算所得向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)并依法繳納企業(yè)所得稅。　　「釋義」　本條是關(guān)于企業(yè)清算所得的具體界定以及清算所得的稅務(wù)處理的規(guī)定?！　〉谑粭l　企業(yè)所得稅法第五十五條所稱清算所得，是指企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價(jià)值或者交易價(jià)格減除資產(chǎn)凈值、清算費(fèi)用、相關(guān)稅費(fèi)等后的余額。　　稅法中的虧損和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的虧損含義是不同的。如果計(jì)算出的結(jié)果大于零，則表明有可供繳納企業(yè)所得稅的收入。納稅人在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除后，其結(jié)果就有可能小于零，其小于零的數(shù)額即稅法中規(guī)定可彌補(bǔ)的虧損。各項(xiàng)扣除包括準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出。不征稅收入包括財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金以及國(guó)務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。關(guān)于本條中的收入總額的概念，在稅法第五條中，已經(jīng)明確作出了規(guī)定，即企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來(lái)源取得的收入，具體包括銷售貨物收入、提供勞務(wù)收入、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益、利息收入、租金收入、特許權(quán)使用費(fèi)收入、接受捐贈(zèng)收入以及其他收入等。即根據(jù)企業(yè)所得稅法及其實(shí)施條例規(guī)定的收入總額和免稅以及各項(xiàng)扣除標(biāo)準(zhǔn)來(lái)計(jì)算虧損額?！　≡谄髽I(yè)所得稅法中，虧損是一個(gè)很重要的概念，其結(jié)轉(zhuǎn)和彌補(bǔ)涉及應(yīng)納稅所得額的扣除計(jì)算問(wèn)題。　　關(guān)于企業(yè)所得稅法第五條所稱“虧損”的具體細(xì)化，企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。第十條　企業(yè)所得稅法第五條所稱虧損，是指企業(yè)根據(jù)企業(yè)所得稅法和本條例的規(guī)定將每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項(xiàng)扣除以后小于零的數(shù)額?！　∮捎诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)的復(fù)雜性，在特定情況下，可以采用收付實(shí)現(xiàn)制的原則。權(quán)責(zé)發(fā)生制條件下，企業(yè)收入的確認(rèn)一般應(yīng)同時(shí)滿足以下兩個(gè)條件：一是支持取得該收入權(quán)利的所有事項(xiàng)已經(jīng)發(fā)生；二是應(yīng)該取得的收入額可以被合理地、準(zhǔn)確地確定?！　?quán)責(zé)發(fā)生制是應(yīng)用較為廣泛的企業(yè)會(huì)計(jì)計(jì)算方法，也為我國(guó)大多數(shù)企業(yè)所采納。例如，本期銷售產(chǎn)品一批，價(jià)值5000元，貨款已收存銀行，這項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不管采用應(yīng)計(jì)基礎(chǔ)或現(xiàn)金收付基礎(chǔ)，5000元貨款均應(yīng)作為本期收入，因?yàn)橐环矫嫠潜酒讷@得的收入，應(yīng)當(dāng)作本期收入，另一方面現(xiàn)款也已收到，亦應(yīng)列作本期收入，這時(shí)就表現(xiàn)為兩者的一致性。在現(xiàn)金收付的基礎(chǔ)上，凡在本期實(shí)際以現(xiàn)款付出的費(fèi)用，不論其應(yīng)否在本期收入中獲得補(bǔ)償均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)費(fèi)用處理；凡在本期實(shí)際收到的現(xiàn)款收入，不論其是否屬于本期均應(yīng)作為本期應(yīng)計(jì)的收入處理；反之，凡本期還沒(méi)有以現(xiàn)款收到的收入和沒(méi)有用現(xiàn)款支付的費(fèi)用，即使它歸屬于本期，也不作為本期的收入和費(fèi)用處理。　　在納稅主體的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的發(fā)生和貨幣的收付不是完全一致的，即存在著現(xiàn)金流動(dòng)與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的分離，由此而產(chǎn)生兩個(gè)確認(rèn)和記錄會(huì)計(jì)要素的標(biāo)準(zhǔn)，一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是根據(jù)貨幣收付與否作為收入或費(fèi)用確認(rèn)和記錄的依據(jù)，稱為收付實(shí)現(xiàn)制；另一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)是以取得收款權(quán)利或付款責(zé)任作為記錄收入或費(fèi)用的依據(jù)，稱為權(quán)責(zé)發(fā)生制。就收入的確認(rèn)來(lái)說(shuō)，凡是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入，不論款項(xiàng)是否收到，都應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入；凡是不屬于當(dāng)期的收入，即使款項(xiàng)已經(jīng)收到，也不應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期的收入?！北緱l繼續(xù)沿襲這一規(guī)定，明確規(guī)定，企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額的計(jì)算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則。因此，本條例有必要對(duì)計(jì)算應(yīng)納稅所得額的基本原則作出規(guī)定。　　企業(yè)所得稅法第五條規(guī)定：“企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項(xiàng)扣除以及允許彌補(bǔ)的以前年度虧損后的余額，為應(yīng)納稅所得額。本條例和國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。通過(guò)本章的具體規(guī)定，可以具體計(jì)算出企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，增強(qiáng)了企業(yè)所得稅法的可操作性?！　〉捎谄?，企業(yè)所得稅法第二章規(guī)定的只是應(yīng)納稅所得額的基本原則，很多具體內(nèi)容需要在實(shí)施條例中予以明確和細(xì)化。應(yīng)納稅所得額是企業(yè)所得稅的計(jì)稅依據(jù)，根據(jù)公式“應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額適用稅率”，可計(jì)算出應(yīng)納稅額。例如，非居民企業(yè)將境內(nèi)或者境外的房產(chǎn)對(duì)外出租收取的租金，如果該房產(chǎn)是由該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有、管理或者控制的，那么就可以認(rèn)定這筆租金收入與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系。例如，非居民企業(yè)通過(guò)該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所對(duì)其他企業(yè)進(jìn)行股權(quán)、債權(quán)等權(quán)益性投資或者債權(quán)性投資而獲得股息、紅利或折利息收入，就可以認(rèn)定為與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系。但是，新企業(yè)所得稅法第三條并沒(méi)有明確到底什么是“實(shí)際聯(lián)系”？這就是本條規(guī)定需要解決的一個(gè)重要問(wèn)題?！钡谌钜?guī)定：“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！　”緱l是對(duì)新企業(yè)所得稅法第三條中“實(shí)際聯(lián)系”概念的具體明確。第八條　企業(yè)所得稅法第三條所稱實(shí)際聯(lián)系，是指非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所擁有據(jù)以取得所得的股權(quán)、債權(quán)，以及擁有、管理、控制據(jù)以取得所得的財(cái)產(chǎn)等?！　。┢渌?，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定。　?。ㄎ澹├⑺?、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定。　?。ㄋ模┕上⒓t利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定。同時(shí)如果非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，并從該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)給其他單位或個(gè)人的，也應(yīng)認(rèn)定為來(lái)源于境內(nèi)的所得。、場(chǎng)所所在地確定。由于不動(dòng)產(chǎn)是不可移動(dòng)的財(cái)產(chǎn)，它的保護(hù)、增值等都與其所在地關(guān)系密切，因此應(yīng)當(dāng)按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定?！　。ㄈ┺D(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，分三種情況：。勞務(wù)行為既包括部分工業(yè)生產(chǎn)活動(dòng)，也包括商業(yè)服務(wù)行為，其所得以勞務(wù)行為發(fā)生地確定是來(lái)源于境內(nèi)還是境外。這里所謂的交易活動(dòng)發(fā)生地，主要指銷售貨物行為發(fā)生的場(chǎng)所，通常是銷售企業(yè)的營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)，在送貨上門的情況下為購(gòu)貨單位或個(gè)人的所在地，還可以是買賣雙方約定的其他地點(diǎn)。”　　本條在充分考慮隨著經(jīng)濟(jì)發(fā)展出現(xiàn)的很多新情況、新問(wèn)題的基礎(chǔ)上，借鑒國(guó)際慣例，對(duì)原外資稅法實(shí)施細(xì)則的上述規(guī)定進(jìn)行了修改，進(jìn)一步明確了所得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的劃分標(biāo)準(zhǔn)。　　原外資稅法的實(shí)施細(xì)則第六條曾經(jīng)規(guī)定：“……來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得，是指：（一）外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，從事生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)的所得，以及發(fā)生在中國(guó)境內(nèi)、境外與外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的利潤(rùn)（股息）、利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)和其他所得?？梢?jiàn)所得來(lái)源地的判斷標(biāo)準(zhǔn)直接關(guān)系到企業(yè)納稅義務(wù)的大小，也涉及國(guó)家之間以及國(guó)內(nèi)不同地區(qū)之間稅收管轄權(quán)的問(wèn)題?！　”緱l是對(duì)新企業(yè)所得稅法第三條關(guān)于來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得的劃分標(biāo)準(zhǔn)的具體細(xì)化?！　〉谄邨l　企業(yè)所得稅法第三條所稱來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得，按照以下原則確定：　?。ㄒ唬╀N售貨物所得，按照交易活動(dòng)發(fā)生地確定；　?。ǘ┨峁﹦趧?wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定；　　（三）轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得，不動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動(dòng)產(chǎn)所在地確定，動(dòng)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓動(dòng)產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定，權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定；　?。ㄋ模┕上⒓t利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定；　?。ㄎ澹├⑺?、租金所得、特許權(quán)使用費(fèi)所得，按照負(fù)擔(dān)或者支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所所在地確定；　?。┢渌?，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定?！　〗邮芫栀?zèng)所得，是指企業(yè)接受的來(lái)自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無(wú)償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)?！　?，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的所得?！　?、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的所得?！　。侵钙髽I(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、金融保險(xiǎn)、郵電通信、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)取得的所得。本條根據(jù)新企業(yè)所得稅法的規(guī)定，進(jìn)一步修改完善了上述規(guī)定。但是，企業(yè)所得稅法的這一條規(guī)定沒(méi)有明確“所得”的范圍到底包括什么？這就是本條規(guī)定需要解決的問(wèn)題。”“非居民企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者雖設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所但取得的所得與其所設(shè)機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所沒(méi)有實(shí)際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅法第三條規(guī)定：“居民企業(yè)應(yīng)當(dāng)就其來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)、境外的所得繳納企業(yè)所得稅?！　　羔屃x」本條是關(guān)于應(yīng)當(dāng)繳納企業(yè)所得稅的“所得”的范圍的規(guī)定。只要經(jīng)常代表委托人與他人簽訂協(xié)議或者合同，或者經(jīng)常儲(chǔ)存屬于委托人的產(chǎn)品或者商品，并代表委托人向他人交付其產(chǎn)品或者商品，即使?fàn)I業(yè)代理人和委托人之間沒(méi)有簽訂書面的委托代理合同，也應(yīng)認(rèn)定其存在法律上的代理人和被代理人的關(guān)系。具體多長(zhǎng)期限才能算是“經(jīng)?！保瑢儆诰唧w操作問(wèn)題，比較復(fù)雜，需要有較強(qiáng)的靈活性，因此各國(guó)的稅法都沒(méi)有對(duì)此作固定的規(guī)定，可以由財(cái)政、稅務(wù)部門具體規(guī)定?！　。ǘ┐砘顒?dòng)必須是經(jīng)常性的行為。視同的條件主要包括以下三個(gè)方面，必須同時(shí)具備：　?。ㄒ唬┙邮芡鈬?guó)企業(yè)委托的主體，既可以是中國(guó)境內(nèi)的單位，也可以是中國(guó)境內(nèi)的個(gè)人。這樣修改的主要考慮是：企業(yè)所得稅法第二條第三款規(guī)定的是外國(guó)企業(yè)“在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，也就是說(shuō)，必須是在中國(guó)境內(nèi)依照法定程序登記注冊(cè)而設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，而營(yíng)業(yè)代理人根本不符合這個(gè)條件，因?yàn)闋I(yíng)業(yè)代理人既不需要“設(shè)立”，又不限于機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，如果實(shí)施條例將營(yíng)業(yè)代理人直接列入外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，那么就會(huì)造成實(shí)施條例的規(guī)定與企業(yè)所得稅法第二條第三款的規(guī)定相矛盾的問(wèn)題，很可能會(huì)導(dǎo)致實(shí)施條例的規(guī)定無(wú)效。”　　本條第二款參照聯(lián)合國(guó)和OECD范本的規(guī)定，對(duì)原外資稅法實(shí)施細(xì)則的上述規(guī)定作了修改?！　≡赓Y稅法的實(shí)施細(xì)則第三條第二款對(duì)委托營(yíng)業(yè)代理人的問(wèn)題也有規(guī)定：“稅法第二條第二款所說(shuō)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)和工廠、開采自然資源的場(chǎng)所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所和提供勞務(wù)的場(chǎng)所以及營(yíng)業(yè)代理人?！　《⑽袪I(yíng)業(yè)代理人的，視同設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所　　企業(yè)除了在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所進(jìn)行生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)外，還可以通過(guò)其在中國(guó)境內(nèi)的營(yíng)業(yè)代理人從事上述活動(dòng)。本項(xiàng)為兜底條款，包括前面四項(xiàng)未窮盡列舉的各種情況。包括建筑工地、港口碼頭、地質(zhì)勘探場(chǎng)地等工程作業(yè)場(chǎng)所。包括從事交通運(yùn)輸、倉(cāng)儲(chǔ)租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、旅游、娛樂(lè)、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動(dòng)的場(chǎng)所。開采自然資源的場(chǎng)所主要是采掘業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)場(chǎng)所，如采礦、采油等。工廠是工業(yè)企業(yè)，如制造業(yè)的生產(chǎn)廠房、車間所在地?！　。ǘ┕S、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所?！　「鶕?jù)本條的規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，主要包括以下兩種情況：　　一、在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所　　本條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第二條第三款規(guī)定的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”，首先是指外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的以下各類機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所：　?。ㄒ唬┕芾頇C(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)?！　≡赓Y稅法的實(shí)施細(xì)則第三條第二款規(guī)定：“稅法第二條第二款所說(shuō)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指管理機(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)和工廠、開采自然資源的場(chǎng)所，承包建筑、安裝、裝配、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所和提供勞務(wù)的場(chǎng)所以及營(yíng)業(yè)代理人。這兩個(gè)條件中，第二個(gè)條件比較容易判斷，但是第一個(gè)條件比較復(fù)雜，比如到底什么是機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所？如果只是在中國(guó)境內(nèi)委托一個(gè)單位或者個(gè)人經(jīng)常為其簽合同，算不算設(shè)立了機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所？這些問(wèn)題對(duì)于認(rèn)定一個(gè)非居民企業(yè)的納稅義務(wù)大小都非常重要，但是企業(yè)所得稅法的這一款規(guī)定并沒(méi)有明確規(guī)定。企業(yè)所得稅法第二條第三款規(guī)定：“本法所稱非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)?！　　羔屃x」本條是關(guān)于外國(guó)企業(yè)在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立的“機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所”的范圍的規(guī)定?！　〉谖鍡l企業(yè)所得稅法第二條第三款所稱機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，是指在中國(guó)境內(nèi)從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，包括：　?。ㄒ唬┕芾頇C(jī)構(gòu)、營(yíng)業(yè)機(jī)構(gòu)、辦事機(jī)構(gòu)；　?。ǘ┕S、農(nóng)場(chǎng)、開采自然資源的場(chǎng)所；　?。ㄈ┨峁﹦趧?wù)的場(chǎng)所；（四）從事建筑、安裝、裝配、修理、勘探等工程作業(yè)的場(chǎng)所；　　（五）其他從事生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所。對(duì)一個(gè)外國(guó)企業(yè)的實(shí)際管理機(jī)構(gòu)是否在中國(guó)境內(nèi)的認(rèn)定，關(guān)系到這個(gè)外國(guó)企業(yè)到底是居民企業(yè)還是非居民企業(yè)的劃分問(wèn)題，最終既關(guān)系到這個(gè)外國(guó)企業(yè)的納稅義務(wù)大小，又關(guān)系到我國(guó)的稅收利益和稅收主權(quán)問(wèn)題。需要說(shuō)明的是，從國(guó)際上看，對(duì)實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)問(wèn)題，稅收法律法規(guī)中一般只作原則性規(guī)定或者不作規(guī)定，具體標(biāo)準(zhǔn)大多根據(jù)實(shí)際案例進(jìn)行判斷。如果一個(gè)外國(guó)企業(yè)只是在表面上是由境外的機(jī)構(gòu)對(duì)企業(yè)有實(shí)質(zhì)性全面管理和控制權(quán)，但是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等重要事務(wù)實(shí)際上是由在中國(guó)境內(nèi)的一個(gè)機(jī)構(gòu)來(lái)作出決策的，那么我們就應(yīng)當(dāng)認(rèn)定其實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)。　　第三，管理和控制的內(nèi)容是企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)、人員、賬務(wù)、財(cái)產(chǎn)等。如果該機(jī)構(gòu)只是對(duì)該企業(yè)的一部分或并不關(guān)鍵的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行影響和控制，比如只是對(duì)在中國(guó)境內(nèi)的某一個(gè)生產(chǎn)車間進(jìn)行管理，則不被認(rèn)定為實(shí)際管理機(jī)構(gòu)。本條將實(shí)質(zhì)性管理和控制作為認(rèn)定實(shí)際管理機(jī)構(gòu)的標(biāo)準(zhǔn)之一，有利于防止外國(guó)企業(yè)逃避稅收征管，從而保障我國(guó)的稅收主權(quán)。不過(guò)，盡管如此，但是企業(yè)在利用資源和取得收入方面往往和其經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的管理中心聯(lián)系密切。對(duì)于這家企業(yè)，我們?nèi)绻扇Q定和決策作出地點(diǎn)作為實(shí)際管理控制地的判斷標(biāo)準(zhǔn)，就很難確認(rèn)其為中國(guó)居民企業(yè)。然而，隨著經(jīng)濟(jì)社會(huì)的發(fā)展和科技手段的進(jìn)步，董事會(huì)等會(huì)議的召集地變得越來(lái)越難以確定，因?yàn)槎聲?huì)可以在公司管理機(jī)構(gòu)所在地之外尋找地點(diǎn)開會(huì)。實(shí)質(zhì)性管理和控制的機(jī)構(gòu)，往往和名義上的企業(yè)行政中心不一致，多是企業(yè)為了避稅而故意造成的，因而在適用稅法時(shí)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行實(shí)質(zhì)性審查，確定企業(yè)真實(shí)的管理中心所在。　　本條借鑒國(guó)際慣例，規(guī)定新企業(yè)所得稅法第二條第二款所稱的“實(shí)