【正文】 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的 無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 ?折舊方法： 直線法 （ 年限平均法、工作量法、產(chǎn)量法 ） ? ?折舊年限： 規(guī)定最低折舊年限 ? （１）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年 ； ? （２）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年 。 ? 實施條例未對自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)作規(guī)定。 ?實施條例 僅 對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)稅務(wù)處理作規(guī)定，對消耗性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理，一般可按照會計準則的規(guī)定執(zhí)行。 ?（２） 消耗性生物資產(chǎn) ：是指為出售而持有的、或在將來收獲為農(nóng)產(chǎn)品的生物資產(chǎn)，包括生長中的大田作物、蔬菜、用材林以及存欄待售的牲畜等。 采取縮短折舊年限方法的，最低折舊年限不得低于 最短折舊年限的 60%；采取加速折舊方法的，可以采取 雙倍余額遞減法 或者 年數(shù)總和法 。 4．固定資產(chǎn)的折舊 ?折舊方法： 直線法 （年限平均法、工作量法） ? 由于技術(shù)進步等原因，可以 縮短折舊年限 或者 ? 采取 加速折舊 （雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法） ?折舊年限： 規(guī)定最低折舊年限 ?(1)房屋、建筑物，為 20年 ； (2)飛機 、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年 ； (3)與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年 ； (4)飛機、火車、輪船以外的運輸工具 ，為 4年 ； (5)電子設(shè)備 ，為 3年 。 ?(五 )通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn) ，以該資產(chǎn)的 公允價值 和支付的 相關(guān)稅費 為計稅基礎(chǔ)； 對方視同銷售，固定資產(chǎn)按公允價值計量。 二、不同類別資產(chǎn)稅務(wù)處理 ?（一）固定資產(chǎn)的處理 ?１．新稅法對固定資產(chǎn)的定義 ? 固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ?企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生 資產(chǎn)增值或者減值 ，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外， 不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) 。 第四部分 資產(chǎn)的稅務(wù)處理 資產(chǎn)的計價 ?企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ) 。 ?資產(chǎn)的分類： 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)和存貨等。 環(huán)境保護、生態(tài)恢復專項資金 條例 45條 同預計棄置費用差額可以據(jù)實扣除 實際發(fā)生原則的例外條款 經(jīng)營租賃費 條例 47條 1款 按照租賃期限均勻扣除 同租賃收入確認不同 勞保費 條例 48條 合理的勞保支出，準予扣除 要在勞保目錄中 總機構(gòu)管理費 條例 50條 機構(gòu)場所向非居民企業(yè)總機構(gòu)支付的費用，由合理分攤的，準予扣除 居民企業(yè)間不允許扣除 公益救濟性捐贈 法 9條、條例5 5 53 不超過年度利潤總額 12%以內(nèi)部分準予扣除。 對不能轉(zhuǎn)回的可能有例外條款 業(yè)務(wù)招待費 條例 43條 發(fā)生額的 60%內(nèi)，銷售收入%內(nèi)。 ? （ 《 公益事業(yè)捐贈法 》 第三條） ?公益性社會團體： 是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體： ?（一）依法登記，具有法人資格； ?（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，并不以營利為目的； ?（三）全部資產(chǎn)及其增值為該法人所有； ?（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)； ?（五）終止后剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織； ?（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)； ?（七）有健全的財務(wù)會計制度； ?（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配； ?（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同民政主管部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。 1公益性捐贈 公益性捐贈：是指企業(yè)通過 公益性社會團體 或者 縣級以上人民政府及其部門 ，用于 《 中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法 》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。 1管理費 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過 年度利潤總額 12％的部分 ，準予扣除。 1租賃支出 ?（１）以 經(jīng)營租賃方式 租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出， 按照租賃期限均勻扣除 ； ? （２）以 融資租賃方式 租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當 提取折舊費用，分期扣除。 ? 1研究與開發(fā)費 ?指公司研究開發(fā)新產(chǎn)品 ,新技術(shù) ,新工藝所發(fā)生的新產(chǎn)品設(shè)計費 ,工藝規(guī)程制定費 ,設(shè)備調(diào)試費 ,原材料及半成品實驗費 ,技術(shù)圖書資料費 ,未納入國家計劃的中間實驗費 ,研究人員的工資 ,研究設(shè)備的折舊與新產(chǎn)品試制 ,技術(shù)研究有關(guān)的其他經(jīng)費 ,委托其他單位進行科研試制費用以及試制失敗發(fā)生的損失 . ?新企業(yè)所得稅法還規(guī)定，對國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)， 減按 15％的稅率征稅 。 ?1財產(chǎn)保險支出 ?企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 ? 稅金：包括：房產(chǎn)稅 、車船使用稅 、土地使用稅 、印花稅 . ?1環(huán)境保護、生態(tài)恢復專項資金 ?企業(yè)依照 法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定 提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等方面的專項資金，準予扣除。 廣告宣傳費 勞動保護支出 ?必須是確因工作需要 ， 限于工作服、手套、安全保護用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品，準予扣除。 ?廣告費具有一次性投入大、受益期長的特點，因而應(yīng)該視同資本化支出，不能在發(fā)生當期一次性扣除 ，而應(yīng)在受益期內(nèi)均衡攤銷 。 職工福利費、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費 ?企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照 發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當年 銷售 (營業(yè) )收入的 5‰ 。 ?（ 2）自 2021年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會經(jīng)費，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會組織開具的 《 工會經(jīng)費收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 ?惠州市稅務(wù)局于 2021年 7月 20日發(fā)布 《 關(guān)于明確個人所得稅有關(guān)問題的通知 》 中指明 2021年度，惠州市單位和職工個人住房公積金繳存基數(shù)計稅扣除上限為 6447元（即惠州市統(tǒng)計部門公布的2021年度惠州市職工月平均工資 2149元的 3倍）。 并直接列入成本費用，不再列作職工福利費管理。 四、當期限額扣除的具體規(guī)定 ?企業(yè)按照 國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準 為職工繳納的 基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費 等基本社會保險費和 住房公積金 ，準予扣除。 ?對工資支出 合理性 的判斷，主要從雇員 實際提供的服務(wù) 與報酬總額在數(shù)量上是否配比 合理進行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實扣除。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準予扣除。 （二）稅前扣除的一般原則 ? －區(qū)分收益性支出和資本性支出 收益性支出：在發(fā)生當期直接扣除 資本性支出：分期扣除或者計入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當期直接扣除 － 不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或者計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 ? １．權(quán)責發(fā)生制原則： ２．合法原則： 非法支出不能扣除，罰款、稅收滯納金、賄賂 ３．配比原則： 納稅人發(fā)生的費用應(yīng)在費用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當期申報扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報的可扣除費用不得提前或滯后申報扣除。 ?并非實際支付的概念，一般認為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費用支出發(fā)生 ?企業(yè)應(yīng)當提供證明收入、費用實際已經(jīng)發(fā)生的適當憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。 ?３． 在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ?與居民企業(yè)的情況相類似，存在同一經(jīng)濟來源所得的重復征稅問題。 ２．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ?目的： 消除經(jīng)濟性重復征稅 ?改革前的做法： 內(nèi)資企業(yè)補稅率差 ? 外資企業(yè)采用免稅法 ?免稅條件： 居民企業(yè) 直接投資 經(jīng)營另一居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時間 不超 12個月 取得的權(quán)益性投資收益。 ?1992年 3月 18日國務(wù)院發(fā)布的 《 中華人民共和國國庫券條例 》 （國務(wù)院令第 95號）第十二條規(guī)定，”國庫券的利息收入享受免稅待遇“。 ?企業(yè)的下列收入為免稅收入： ?１．國債利息收入； ?２．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ?３．在中國境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ?４．符合條件的非營利組織的收入。 ?政府性基金， 是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項用途的財政資金。 （一）不征稅收入 （一）不征稅收入 ?財政撥款 ，是指各級人民政府對納入預算管理的事業(yè)單位、社會團體等組織撥付的財政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 免稅收入 是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國家在特定時期或?qū)μ囟椖咳〉玫慕?jīng)濟利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。 稅務(wù)處理： 確認條件 ：（ 1）相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（ 2）收入的金額能夠合理地計量。 ?稅收處理 確認時間： 按照 合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期 確認收入的實現(xiàn) 收入金額的確認： 按照有關(guān)使用 合同或協(xié)議約定的金額 全額確定 接受捐贈收入 接受捐贈收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 ?稅務(wù)處理 ： 確認時間 ： 按照 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期 確認收入的實現(xiàn)。 ? ?稅務(wù)處理： 確認時間 ：按照 合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期 確認收入的實現(xiàn) 收入金額的確認 ：按照有關(guān)借款 合同或協(xié)議約定的金額 全額確定。 確認時間 ： 被投資方作出利潤分配決定的日期 ?收入金額的確認： 企業(yè)應(yīng)當按照從被投資企業(yè)分配的股息、紅利和其他利潤分配收益全額確認股息、紅利收益金額；企業(yè)如用其他方式變相進行利潤分配的，應(yīng)將權(quán)益性投資的全部收益款項作為股息紅利收益。 ?股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 特殊交易事項收入確認 ?完工進度的確定 已完工作的測量 提供勞務(wù)占勞務(wù)總量的比例 發(fā)生成本占總成本的比例 ?完工百分比法 本期確認收入＝勞務(wù)總收入 本期末勞務(wù)的完工進度－以前期間已確認的收入 本期確認費用＝勞務(wù)總成本 本期末勞務(wù)的完工進度－以前期間已確認的費用 ３．轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 ?轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán) 等財產(chǎn)取得的收入。 ? 稅務(wù)處理 : ? 確認條件 ：（ 1）相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（ 2）收入和成本能夠合理地計量； ? 收入金額的確認 ：按從接受勞務(wù)方已經(jīng)或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款 確定提供勞務(wù)收入總額。 ?(2)以產(chǎn)品分成方式取得收入的稅務(wù)處理： ?按照企業(yè) 分得產(chǎn)品的時間 確認收入的實現(xiàn)，其收入額按產(chǎn)品的 公允價值 確定。 現(xiàn)金折扣計入財務(wù)費用 ， 商業(yè)折扣、銷售折讓及退回以凈額反映銷售貨物收入 。 稅務(wù)處理 確認條件 ：（ 1）企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán)；（ 2）與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；（ 3）相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。在沒有納稅必要資金的情況下，可允許企業(yè)將資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得遞延，直至該資產(chǎn)被最終處置時才確認該所