【正文】 合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 → 企業(yè)租金收入金額： 應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)租賃合同或協(xié)議約定的金額全額確定。 租金收入， 按照合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。所以， 稅法也認(rèn)同企業(yè)采用實際利率法來確認(rèn)利息收入的金額。 實際利率法，是指將金融資產(chǎn)或金融負(fù)債在預(yù)期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債當(dāng)前賬面價值，從而得出該金融資產(chǎn)或金融負(fù)債的實際利率（折現(xiàn)率），并按實際利率計算各期利息收入或利息費用的方法。關(guān)于持有至到期投資（主要是債權(quán)性投資）、貸款等的利息收入或某些金融負(fù)債的利息費用的確認(rèn)。 ● 收入確定 ● 收入總額 （三）應(yīng)納稅所得 ● 利 息收入 （條例第 18條） → 企業(yè)利息收入金額 ， 應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)借款合同或協(xié)議約定的金額確定。 （二）因企業(yè)的資金被他人占用而從他人取得的收入 利息收入的確認(rèn)。 利息收入， 按照合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外， 按照被投資方作出利潤分配決定的日期 確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 → 特殊事項的確認(rèn) 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將財產(chǎn)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。 ○ 轉(zhuǎn)讓“財產(chǎn)”收入的確認(rèn) 收入時間的確認(rèn) 收入金額的確認(rèn) 特殊事項的確認(rèn)（視同轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)） ● 收入確定 ● 收入總額 （三）應(yīng)納稅所得 ● 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入 （條例第 16條） → 收入的確認(rèn)： 當(dāng)企業(yè)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)同時滿足下列條件時，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入： 一是企業(yè)獲得已實現(xiàn)經(jīng)濟利益或潛在的經(jīng)濟利益的控制權(quán)； 二是與交易相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)； 三是相關(guān)的收入和成本能夠合理地計量。 ● 收入確定 ● 收入總額 規(guī)定： 提供勞務(wù)持續(xù)時間超過 12個月的，均應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入 ● 提供勞務(wù)收入 （條例第 15條） → 特殊事項的確認(rèn)： 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同提供勞務(wù)，按以上規(guī)定確認(rèn)收入。 ● 收入確定 ● 收入總額 規(guī)定： 提供勞務(wù)持續(xù)時間超過 12個月的，均應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入 （三）應(yīng)納稅所得 ● 提供勞務(wù)收入 （條例第 15條） → 收入金額的確認(rèn) 企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議包括銷售商品和提供勞務(wù)時，銷售商品部分和提供勞務(wù)部分 能夠區(qū)分且能夠單獨計量的， 應(yīng)當(dāng)將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。 同時， 按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)當(dāng)期勞務(wù)成本。 （三）應(yīng)納稅所得 ● 提供勞務(wù)收入 （條例第 15條） → 收入金額的確認(rèn) 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從接受勞務(wù)方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定提供勞務(wù)收入總額。 企業(yè)確定提供勞務(wù)交易的完工進度，可以選用下列方法：； 例； 。 ● 收入確定 ● 收入總額 注意買一贈一 國稅函 〔 2022〕 828號 （三）應(yīng)納稅所得 ● 提供勞務(wù)收入 （條例第 15條） ○ “勞務(wù)”范圍的確認(rèn) ○ 各種勞務(wù)類型的收入確認(rèn)方法 收入時間的確認(rèn) 收入方法的確認(rèn) 收入金額的確認(rèn) 特殊事項的確認(rèn) ● 收入確定 ● 收入總額 國稅函 〔 2022〕 875號 （三）應(yīng)納稅所得 ● 提供勞務(wù)收入 （條例第 15條） → 收入時間的確認(rèn)： 企業(yè)同時滿足下列條件時，應(yīng)確認(rèn)提供勞務(wù)收入的實現(xiàn)：一是收入的金額能夠合理地計量；二是相關(guān)的經(jīng)濟利益能夠流入企業(yè)；三是交易中發(fā)生的成本能夠合理地計量。 這樣規(guī)定，一方面考慮到與增值稅暫行條例的銜接，另一方面原稅法是以獨立經(jīng)濟核算的單位作為納稅人的，不具有法人地位但實行獨立經(jīng)濟核算的分公司等也要獨立計算繳納所得稅。 ● 收入確定 ● 收入總額 國稅函 〔 2022〕 875號 （三）應(yīng)納稅所得 ● 銷售貨物收入 （條例第 14條） 特殊事項的確認(rèn) 企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換、償債，以及將貨物用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應(yīng)當(dāng) 視同銷售貨物 ，按上述規(guī)定確認(rèn)收入。 ⑤企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售退回的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入。 ④企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售貨物收入的售出貨物發(fā)生銷售折讓的，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時沖減當(dāng)期銷售貨物收入。 ③銷售貨物涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售貨物收入金額?，F(xiàn)金折扣在實際發(fā)生時計入當(dāng)期損益。 國稅函 〔 2022〕 875號 （三）應(yīng)納稅所得 ● 銷售貨物收入 （條例第 14條） 收入金額的確認(rèn) ①企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從購貨方已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額。 另如，分期收款銷售，非貨幣性資產(chǎn)對外投資、接受非貨幣性資產(chǎn)確認(rèn)的捐贈收入 （ 國稅發(fā) [2022]82號 ） ● 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ● 收入總額 國家稅務(wù)總局令 〔 2022〕 6號 企業(yè)債務(wù)重組業(yè)務(wù)所得稅處理辦法 （三）應(yīng)納稅所得 ● 銷售貨物收入 （條例第 14條） → 銷售貨物的類別 商品 產(chǎn)品 原材料 包裝物 低值易耗品 其他存貨 ● 收入確定 ● 收入總額 （三）應(yīng)納稅所得 ● 銷售貨物收入 （條例第 14條） ● 收入確定 ● 收入總額 會計： 企業(yè)會計準(zhǔn)則第 14號 —收入 第四條 銷售商品收入同時滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)： （一）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方； （二）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制； （三）收入的金額能夠可靠地計量； （四）相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)； （五）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。 ● 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ● 收入總額 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則需要協(xié)調(diào)的有關(guān) 所得稅處理問題 （三）應(yīng)納稅所得 ● 納稅必要資金原則 為遞延已實現(xiàn)收入的交易提供了基本理論依據(jù) 【 例如 】 我國稅法中免稅重組的規(guī)定，對于 符合條件的企業(yè)重組業(yè)務(wù)，可暫不確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失 ，依據(jù)就是納稅必要資金的概念。（稅法第二十一條） ２、稅法沒有明確規(guī)定的遵循會計準(zhǔn)則與慣例，應(yīng)納稅所得額計算要建立在會計核算基礎(chǔ)上 ● 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ● 收入總額 （三）應(yīng)納稅所得 ● 所得實現(xiàn)原則： 在大多數(shù)情況下，納稅人在進行一項公平交易時就視為實現(xiàn)，比如貨物被銷售、勞務(wù)被提供等；但只是價值改變、而沒有發(fā)生實現(xiàn)事件，將不導(dǎo)致一項應(yīng)稅收入的實現(xiàn)。 【 案例 3】 企業(yè)在 007年 12月發(fā)生稅前扣除，但在 2022年 1月取得專用發(fā)票，增值稅進項稅額在 2022年 1月取得合法發(fā)票時，申請認(rèn)證抵扣；企業(yè)所得稅稅前扣除必須回到 2022年 12 月確認(rèn)，參與 2022年企業(yè)所得稅匯算清繳。因為費用在稅前扣除的具體時期是實際發(fā)生時，而不是實際支付時。 ● 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ● 收入總額 （三）應(yīng)納稅所得 【 案例 1】 2022年年末發(fā)生的一筆營銷費用 7萬元，未付款，而在 2022年初支付款項。 （ 5）接受捐贈收入，按實際收到捐贈資產(chǎn)的日期確認(rèn)收入的實現(xiàn)。 （ 3）利息、租金、特許權(quán)使用費收入，合同約定。 ● 確認(rèn)時點 ●預(yù)收賬款 ●發(fā)出商品 ●分期收款銷售 ●混合銷售 ● …… ● 權(quán)責(zé)發(fā)生制 ● 收入總額 （三）應(yīng)納稅所得 ● 新稅法中一些權(quán)責(zé)發(fā)生制的例外： （ 1）分期收款銷售貨物，按雙方約定的付款時間。 ２、不遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制要有明確規(guī)定 ３、正確區(qū)分預(yù)提費用與準(zhǔn)備金 會計上一般將應(yīng)當(dāng)由本期負(fù)擔(dān)而尚未支出的費用，作為預(yù)提費用計入本期的成本費用 （新準(zhǔn)則已改）， 而稅法允許據(jù)實扣除，新稅法第 8條的“實際發(fā)生”不是以貨幣的實際支出時點確認(rèn)稅前扣除的權(quán)利，這是權(quán)責(zé)發(fā)生制的集中體現(xiàn)。 ● 權(quán)責(zé)發(fā)生制 （三）應(yīng)納稅所得 企業(yè)應(yīng)稅所得額的計算原則： → 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 → 實質(zhì)重于形式 → 納稅調(diào)整原則 ● 收入總額 （三）應(yīng)納稅所得 ● 稅法對權(quán)責(zé)發(fā)生制原則的解釋： １、 條例第九條 企業(yè)應(yīng)納稅所得額的計算，以權(quán)責(zé)發(fā)生制為原則，屬于當(dāng)期的收入和費用，不論款項是否收付，均作為當(dāng)期的收入和費用；不屬于當(dāng)期的收入和費用，即使款項已經(jīng)在當(dāng)期收付，也不作為當(dāng)期的收入和費用?！? 虛計、隱瞞、少計 ● 有票、無票收入 ● 新型業(yè)務(wù)的收入界定 （三）應(yīng)納稅所得 國稅函 〔 2022〕 159號第八條 （三）應(yīng)納稅所得 ● 國稅函 〔 2022〕 875號 國家稅務(wù)總局 關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知（見附件） ● 國稅函 〔 2022〕 955號 國家稅務(wù)總局 關(guān)于加強非居民企業(yè)來源于我國利息所得扣繳企業(yè)所得稅工作的通知 （見附件） ● 國稅函 〔 2022〕 828號 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知 （見附件） ● 相關(guān)政策 ● 收入總額 （三）應(yīng)納稅所得 ● 國稅函 〔 2022〕 1號 國家稅務(wù)總局 關(guān)于債務(wù)重組所得企業(yè)所得稅處理問題的批復(fù) （見附件） ● 國稅函 〔 2022〕 98號 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項銜接問題的通知 （見附件） ● 國稅函 [2022]118號 國家稅務(wù)總局 關(guān)于企業(yè)政策性搬遷或處置收入有關(guān)企業(yè)所得稅處理問題的通知 （見附件） ● 相關(guān)政策 ● 收入總額 ● 非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，按照下列方法計算其應(yīng)納稅所得額： 股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額為應(yīng)納稅所得額； 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額為應(yīng)納稅所得額； 其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 ● 應(yīng)納稅所得的計算 ●● 以年為納稅期以年為納稅期●● 以年應(yīng)納稅所得額以年應(yīng)納稅所得額（計稅利潤）為基礎(chǔ)（計稅利潤）為基礎(chǔ)●應(yīng)納稅所得額●應(yīng)納稅所得額== （收入總額（收入總額 不征稅收入不征稅收入 免稅收入）免稅收入） 扣除額扣除額 允許彌補的以前年度虧損允許彌補的以前年度虧損●應(yīng)納稅額●應(yīng)納稅額= = 應(yīng)納稅所得額應(yīng)納稅所得額 適用稅率適用稅率 減免稅額減免稅額 允許抵免的稅額允許抵免的稅額（三）應(yīng)納稅所得 原規(guī)定： ＝收入總額 －扣除 －允許彌補以前年度 虧損 －免稅收入 （國稅發(fā) [2022]56號） ● 收入總額： 指企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，包括： 銷售貨物收入； 提供勞務(wù)收入； 轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入； 股息、紅利等權(quán)益性投資收益； 利息收入； 租金收入； 特許權(quán)使用費收入； 接受捐贈收入； 其他收入。 （所得稅法第三條第三款） 居民：境內(nèi)外居民：境內(nèi)外非居民：境內(nèi)非居民：境內(nèi)外商：境內(nèi)外外商：境內(nèi)外外國：境內(nèi)外國：境內(nèi)境內(nèi)外境內(nèi)外征稅范圍征稅范圍內(nèi)外資內(nèi)外資所有企業(yè)所有企業(yè)外商投資和外商投資和外國企業(yè)外國企業(yè)內(nèi)資內(nèi)資企業(yè)企業(yè)納稅人納稅人新稅法新稅法原外資原外資原內(nèi)資原內(nèi)資項目項目（三）應(yīng)納稅所得 ● 境內(nèi)、境外所得來源地確認(rèn)： （一）銷售貨物所得，按照交易活動發(fā)生地確定； （二）提供勞務(wù)所得，按照勞務(wù)發(fā)生地確定； （三）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得， 不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得按照不動產(chǎn)所在地確定， 動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定， 權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓 所得按照被投資企業(yè)所在地確定； （四）股息、紅利等權(quán)益性投資所得，按照分配所得的企業(yè)所在地確定； （五）利息所得、租金所得、特許權(quán)使用費所得，按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機構(gòu)、場所所在地確定，或者按照負(fù)擔(dān)、支付所得的個人的住所地確定； （六）其他所得，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門確定。