【正文】 錢拿到公司來報(bào)掉。比如說一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)公司賣一個(gè)樓盤，收入10個(gè)億，那我問你這個(gè)房地產(chǎn)公司只要幾個(gè)人？50號(hào)人就夠了，最多100號(hào)人就夠了。所以從這個(gè)角度上它挺公平的。我們說它合理，比如說我們兩個(gè)企業(yè)都是這個(gè)做電子的，那我們這兩個(gè)企業(yè)今年都是一個(gè)億，按照我們現(xiàn)在的這個(gè)稅法，一個(gè)億你可以列支的招待費(fèi)是33萬。采用扣除一半、調(diào)整一半，隨便你招待費(fèi)發(fā)生多少，永遠(yuǎn)是調(diào)整掉一半，扣除一半。這是我們說的限額扣除當(dāng)中的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。%，由于他起因國發(fā)[06]6號(hào)，總不能今年又把去年的那個(gè)6號(hào)文推翻吧，所以，%范圍內(nèi)去據(jù)實(shí)列支。%的比例給它取消的。那么按照道理來說，職工教育經(jīng)費(fèi)是不能限制的，否則稅法就成了規(guī)定企業(yè)不能搞培訓(xùn)，不能搞職工教育，誰搞、誰多搞就要多征稅，是不是？像我們很多的企業(yè)，如中國人壽、平安人壽，這些公司的職工教育經(jīng)費(fèi)是非常大的，我們?nèi)”ｋU(xiǎn)要沖500個(gè)億，很大部分是中國人壽做出來的。%，提出來用不完，沒關(guān)系，以后不是了，改成據(jù)實(shí)扣除。唯一不同的是什么呢？現(xiàn)在的工會(huì)經(jīng)費(fèi)是按照可以在稅前扣除的計(jì)稅工資或是工效掛鉤的工資的2%提取扣除，未來是改成據(jù)實(shí)扣除工資的2%，也就是基數(shù)可能放大了。②工會(huì)經(jīng)費(fèi)。無非這兩種，明年我們會(huì)發(fā)生新的福利費(fèi)，會(huì)不會(huì)叫我把以前的余額用光，然后再來去列支呢？如果這樣的話大家就糟了，你以后好多年這個(gè)福利費(fèi)實(shí)際上扣不到，要把以前的那個(gè)余額要用掉，是不是？所以明年把它改掉了，大家可能就要問了，那現(xiàn)在它這個(gè)帳面上，不是應(yīng)付福利費(fèi)有一個(gè)大余額嗎？你企業(yè)可能有兩種作帳的方法，第一把它沖掉，即借應(yīng)付福利費(fèi)，貸以前年度損益調(diào)整，進(jìn)入年初未分配利潤。什么叫除國家另有規(guī)定者外呢？就是企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則里面講到的，國家允許企業(yè)提三項(xiàng)費(fèi)用即福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，提而不用，無須做納稅調(diào)整。我們國家做過測算，大量的民營企業(yè)，特別是民營企業(yè)，它帳面上應(yīng)付福利費(fèi)余額可不是一個(gè)小數(shù)字，一結(jié)余有好幾個(gè)億。這個(gè)對(duì)我們有的企業(yè)，比方國有企業(yè)目前福利費(fèi)可能會(huì)出現(xiàn)赤字，還是有好處的。你企業(yè)可能說了，我還提14%，但是如果你用不完，用不完的部分就要交稅。明年怎么搞呢？你只要實(shí)實(shí)在在的搞職工福利的，反正工資基本都不限制了，福利也就沒有必要再限制你了。①首先是應(yīng)付福利費(fèi)，明年將要取消按工資總額14%的比例，把這個(gè)比例取消掉，改為據(jù)實(shí)扣除。這個(gè)都是我們國家在單項(xiàng)文件里面重點(diǎn)管控的人群，像這些方面，它還是可能要在未來實(shí)施管理的，所以不是說搞據(jù)實(shí)扣除什么都不管了，美國這樣的國家，它在工資扣除方面，他早就據(jù)實(shí)扣除了，但是美國它也有稅前扣除工資的管理辦法。既然你會(huì)避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要來管你。實(shí)習(xí)費(fèi)是勞務(wù)報(bào)酬，勞務(wù)報(bào)酬又沒有扣交個(gè)人所得稅，800塊錢以下不要交啊。在辦卡的時(shí)候，要預(yù)留身份證、學(xué)生證復(fù)印件。金陵啤酒廠來一些女生幫你到飯店里去推銷啤酒，你說不給錢了，給兩箱啤酒你們拿回去喝喝，當(dāng)實(shí)習(xí)費(fèi)，這個(gè)不允許列支。第二、要為每一個(gè)實(shí)習(xí)生交意外傷害保險(xiǎn)。這個(gè)關(guān)聯(lián)人員是要管的?？墒俏矣靡粋€(gè)跟我不相干的工人，我把錢打到他的卡上，萬一他不給我怎么辦呢？我肯定不放心的。再比方說國家要對(duì)什么人進(jìn)行管理呢？對(duì)這些高管人員的關(guān)聯(lián)人員，立法的時(shí)候是在考慮的。成本一上去利潤少了，又避掉紅利個(gè)人所得稅。交了企業(yè)所得稅就有稅后利潤，就有分紅，你看，它4千塊錢的工資扣掉1600的，我們所謂的起征點(diǎn)，再扣掉三險(xiǎn)一金只剩1千多塊錢了，這個(gè)時(shí)候他就要交個(gè)人所得稅，它碰到的稅率只有10%，那他企業(yè)賺的利潤呢？明年開始要交25%的企業(yè)所得稅。怎么避稅，我舉個(gè)例子，國有企業(yè)不談，國有企業(yè)改制的那些企業(yè)就存在一種情況，就是你既是單位的股東，同時(shí)又是你這個(gè)單位的經(jīng)營者，作為經(jīng)營者在這個(gè)企業(yè)里面是要拿工資的，作為股東是要分紅的。我們現(xiàn)在取消什么計(jì)稅工資、工效掛鉤。中國連續(xù)幾年被福布斯雜志列為全球稅收痛苦指數(shù)最高的國家，從來沒有掉下過第4名，一般都在第3名，最低的一次第4名。對(duì)它管理的目的就是基于反避稅的目的。大家說那他未來會(huì)不會(huì)再搞一個(gè)什么限額，1600不搞了，搞個(gè)2600，有沒有這種可能？對(duì)每個(gè)人都限定什么什么2600，這個(gè)是不可能了。在工資里也講到，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的合理的工資支出可以據(jù)實(shí)扣除。對(duì)于我們內(nèi)資企業(yè)來確實(shí)是一個(gè)重大的利好，但是國家稅務(wù)總局在條例里面寫的是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資可以據(jù)實(shí)扣除，但要與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)，這叫相關(guān)性原則了?？偛荒芷髽I(yè)發(fā)了工資，又要交個(gè)人所得稅，還不能在稅前扣除，還要交企業(yè)所得稅。但是你企業(yè)要是不付的，應(yīng)付工資有結(jié)余的還是不行的，提出來全部把它發(fā)掉了是可以在稅前扣除的。一、在這個(gè)限額扣除里面，大家最關(guān)心的就是工資與三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。下面我把大家比較關(guān)心的一些具體的項(xiàng)目，跟大家說一說：這個(gè)攤消的年限、方法，我們內(nèi)外資不統(tǒng)一，明年要統(tǒng)一起來。這個(gè)變化對(duì)大家不太有利。明年這個(gè)要統(tǒng)一。這個(gè)先不講，稅收優(yōu)惠的時(shí)候再說。加計(jì)扣除是對(duì)納稅人的優(yōu)惠，比如我們?cè)瓉碛械囊粋€(gè)優(yōu)惠就是技術(shù)開發(fā)費(fèi)是給你加計(jì)扣除的。這是我們知道的不得扣除采用的反向列舉。這是不需要拿文件的，它不屬于我們這個(gè)法上列舉的，沒有規(guī)定補(bǔ)稅也不能稅前扣除，沒有反向列舉的就是可以的啊。你有2萬1千塊錢是做到營業(yè)外支出里面去，這是滯納金和罰款，2萬塊錢補(bǔ)的印花稅你是做到管理費(fèi)用里面去的，稅務(wù)局說了這個(gè)罰款滯納金是不能在稅前扣除的，好象這個(gè)補(bǔ)的稅也不能在稅前扣除的。這些東西我們一看好象跟我們以往這個(gè)法上內(nèi)容沒有什么太大的區(qū)別，我以稅收滯納金、罰款、罰金，被沒收的損失為例。第二個(gè)掌握法的要點(diǎn)是什么呢？它只做稅前扣除的反向列舉，反向沒有列舉的都是可以的。那么在此之上，那就從會(huì)計(jì)，這是基本的立法原理，稅收征管辦法講的很清楚，我們的實(shí)體法里面，企業(yè)所得稅法講的很清楚，我們這部法有特別規(guī)定的，以后單項(xiàng)文件有特別規(guī)定的從特別規(guī)定。如果稅法沒有特別規(guī)定怎么辦呢？那很簡單，就要從會(huì)計(jì)。哪兩個(gè)要點(diǎn)，我現(xiàn)在正在跟大家講的就是會(huì)計(jì)與稅收之間的關(guān)系，我跟大家講了稅前扣除是建立在會(huì)計(jì)的5個(gè)項(xiàng)目之上的，稅收不是說完全割裂與會(huì)計(jì)之間的關(guān)系。我沒有說不得扣除的、法規(guī)禁止的都是可以扣除。大家學(xué)法，你要注意，從第八條向后，我們的稅法用了一定的篇幅講這個(gè)稅前扣除，稅前扣除立法的方法，采用一個(gè)反列舉的方式，它只說哪些東西不可以扣除，它不列舉哪些東西可以扣除。這個(gè)限額原來不一致，明年全部把它統(tǒng)一起來。隨便你會(huì)計(jì)成本費(fèi)用發(fā)生多少，稅收上給你設(shè)個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，超過標(biāo)準(zhǔn)的就不讓你扣除。據(jù)實(shí)扣除這4個(gè)方面，原來內(nèi)外資企業(yè)都是不統(tǒng)一的。你說你會(huì)計(jì)上把應(yīng)付工資提出來了，錢沒有付出去，不能據(jù)實(shí)扣除。什么叫據(jù)實(shí)扣除？稅收又掌握四條：第一個(gè)要點(diǎn)，這個(gè)交易要實(shí)際發(fā)生。但是稅前扣除它跟會(huì)計(jì)上的成本費(fèi)用、支出、損失、稅金又不一樣，不一樣在什么地方呢？我總結(jié)成6個(gè)方面，時(shí)間關(guān)系我就不展開了，大概說一遍。我們說，所得稅的稅前扣除，是在會(huì)計(jì)成本費(fèi)用、支出、損失、稅金基礎(chǔ)上的，這個(gè)稅金主要是由流轉(zhuǎn)稅和計(jì)入管理費(fèi)用的小稅種構(gòu)成的，這些都是會(huì)計(jì)上的一些東西。這是我們說的應(yīng)稅的收入表述的方式跟以往不太一樣，但是整體內(nèi)容結(jié)構(gòu)是一樣的。當(dāng)然如果沒有這個(gè)單項(xiàng)文件的話，你照著這個(gè)法，虧損就不受影響。如果清理到這條補(bǔ)虧的時(shí)候他突然一下想起來了，那個(gè)免稅收入如果在有虧損的情況下，還應(yīng)該優(yōu)先補(bǔ)虧啊，我們這個(gè)公式規(guī)定的有問題。到今年12月31號(hào)以前發(fā)的所有與企業(yè)所得稅相關(guān)的法律、法規(guī)以及單項(xiàng)文件（就是財(cái)稅字、國稅發(fā)、國稅函等）要全部把它廢除。原因是，我們現(xiàn)在的行政法規(guī)體系太龐大了，國家稅務(wù)總局正在清理以往的法規(guī)。我以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損2000萬就不受任何影響，是不是？按照現(xiàn)在的公式對(duì)你這個(gè)企業(yè)是很有好處。如果按照這個(gè)原理來的話，比方說我以前年度有尚未彌補(bǔ)的虧損2000萬，我今年有1500萬的分紅。這是現(xiàn)在的稅收制度。剩下來的1300萬是無須補(bǔ)稅的投資收益，那你這個(gè)錢就不交稅。你以前年度尚未彌補(bǔ)的虧損還是2千萬，今年一方面你有一個(gè)分紅，1800萬，另一方面你減持股票，你減持了凈利潤是1500萬，這個(gè)時(shí)候你怎么辦呢？按照我們國家現(xiàn)在的法規(guī)是減持股票的這個(gè)資本利得是要交稅的，要交稅的東西先去補(bǔ)虧。結(jié)果今年的股市好了，他這個(gè)集團(tuán)公司手上有大量的股票可以減持，股票一減持就把它拋掉了，一拋掉比方說他賺了三千萬，這個(gè)時(shí)候他回過頭來補(bǔ)虧的時(shí)候糟了，尚未彌補(bǔ)的虧損只有200萬了，這樣一補(bǔ)的話剩下來2800萬就要去交稅去，那你納稅人就虧大了。有的公司主管稅務(wù)局能夠給他批準(zhǔn)，叫子公司上交管理費(fèi)；有的公司批不到，批不到身上就有很多的虧損，這個(gè)時(shí)候，就子公司那邊分紅回來的紅利，雙方稅率相等是不繳稅的，但是國家規(guī)定，你以前有尚未彌補(bǔ)的虧損2千萬，今天你分回來1800萬的利潤，你這1800萬的利潤要去補(bǔ)虧，這么一補(bǔ)的話，他尚未彌補(bǔ)的虧損只有200萬了。這是什么意思？我給你舉個(gè)例子，我們很多的集團(tuán)公司，優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)剝離出去上市了，為了融資的目的設(shè)立了一個(gè)子公司，他自己就是一個(gè)集團(tuán)公司，純粹的搞管理，沒有么經(jīng)營項(xiàng)目。提醒大家注意一個(gè)問題，目前來說，如果母公司稅率是33%，子公司也是33%，分回來的紅利是不要補(bǔ)稅的。我們到后面稅收優(yōu)惠會(huì)進(jìn)一步看到，明年規(guī)定的這個(gè)免稅收入，有國債利息，還有境內(nèi)的居民企業(yè)之間股息性所得，就是母子公司之間分配紅利。是我地方財(cái)政掏錢出來的，不是你中央財(cái)政貼錢的，所以它不叫國家財(cái)政性補(bǔ)貼，而叫地方財(cái)政性補(bǔ)貼，所以就不征稅。該省鉆什么字眼呢？它鉆這7個(gè)字：國家財(cái)政性補(bǔ)貼。最近一個(gè)會(huì)計(jì)雜志“財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)”約我寫一寫新稅法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則之間的關(guān)系，在第九期里面我就講到了這個(gè)問題。有沒有什么辦法，以后企業(yè)收到這些財(cái)政補(bǔ)貼撥款，獎(jiǎng)勵(lì)能夠不交稅呢？就我現(xiàn)在了解的情況而言，在這個(gè)方面放的比較寬的。按照道理來說，國家的稅收征上來以后不能再隨意返還，但是各個(gè)地方為了搞稅收競爭偷偷摸摸的又返給企業(yè)了，這個(gè)預(yù)算管理根本沒有接受人大及有關(guān)部門的監(jiān)督。剛才說到的科技三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、專項(xiàng)治污補(bǔ)貼、招商引資的獎(jiǎng)勵(lì)補(bǔ)貼，就不在國家明文規(guī)定的不征稅的范圍里面，從明年開始，仍然可能是要征稅的。比如說我們安置下崗員工的補(bǔ)貼、社保補(bǔ)貼和崗位補(bǔ)貼是不征稅的。也就是說國家明文規(guī)定的不要交企業(yè)所得稅的，你才能享受不征稅的待遇，反之就是要交稅。準(zhǔn)備還原到財(cái)稅95年81號(hào)文口徑上面來，就是企業(yè)取得的各種國家財(cái)政性補(bǔ)貼收入和其他財(cái)政補(bǔ)貼收入。這也是財(cái)政撥款。我們會(huì)計(jì)上說有一類跟資產(chǎn)有關(guān)，有一類跟收益有關(guān)。不征稅收入言下之意就是你的這塊收入本身就不具有稅收屬性，你不是一個(gè)經(jīng)營型的項(xiàng)目，我就不跟你征稅，比如說我剛才說到的，南京大學(xué)，東南大學(xué)財(cái)政上是要撥款的，這個(gè)錢肯定是不征稅；我們的民政廳，我們的江蘇省工商局，它有財(cái)政撥款的，這肯定是不要繳稅的，毫無疑問。？你看我們法上面講了，不征稅收入是財(cái)政撥款以及納入預(yù)算管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府基金以及國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。這個(gè)里面就出現(xiàn)了一個(gè)不征稅收入和免稅收入的概念。講統(tǒng)一稅前扣除之前，我先跟大家把這個(gè)收入的項(xiàng)目扼要的說一下，我們知道企業(yè)所得稅的計(jì)費(fèi)依據(jù)是應(yīng)納稅所得，是用這個(gè)收入減成本、費(fèi)用、支出、損失、稅金以后計(jì)算出來的。那大家說了，我們國家現(xiàn)有的經(jīng)濟(jì)技術(shù)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)、沿海經(jīng)濟(jì)開放區(qū)等等大量的低所得稅率，我們公司說不定還到西部大開發(fā)地區(qū)去投資的，西部大開發(fā)地區(qū)這些15%的優(yōu)惠稅率何去何從呢？我到后面跟大家講稅收優(yōu)惠的時(shí)候再說。當(dāng)然還有一些其他的要求，比方說要求研發(fā)經(jīng)費(fèi)投入占你這個(gè)公司總收入要達(dá)到一定比例；要求一般的企業(yè)，大專以上學(xué)歷的人員占到你這個(gè)公司要達(dá)到一定的比例。那你就要擁有產(chǎn)品的核心的專有技術(shù)，并在中國注冊(cè)自主的專利。再有一個(gè)條件可能對(duì)于外資企業(yè)是有影響的，我們很多的外資企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品很優(yōu)秀，可是，它把中國僅僅是作為一個(gè)制造工廠，而研發(fā)和銷售全部控制在境外。后來有人提意見，建議國家把比例降一點(diǎn)，可能降到60%，就是你過半的收入是這種高新技術(shù)產(chǎn)品的。這個(gè)大家晚上回去，如果有興趣在網(wǎng)上找一找，最新的版本是科技部、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2006年版，你可以看一下，你家的產(chǎn)品在不在上面?？赡艽蠖鄶?shù)的企業(yè)門口的牌子的含金量就不高了。為什么呢？我們國家現(xiàn)在這個(gè)高新技術(shù)企業(yè)可能“含金量”不高評(píng)爛了，個(gè)別地方甚至花錢就能評(píng)。明年開始不論你這個(gè)企業(yè)在什么地方，你哪怕在窮山溝里面，只要是國家重點(diǎn)鼓勵(lì)的高新技術(shù)企業(yè)，你都可以享受15%的稅收優(yōu)惠。那它就造假，一種造假就是區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營。你企業(yè)非得在這個(gè)區(qū)里面。那么我們國家目前的高新技術(shù)企業(yè)，在所得稅稅率優(yōu)惠上，要具備什么條件呢？我們國家規(guī)定，你必須是雙高企業(yè)。第二、高新技術(shù)企業(yè)給予15%的稅收優(yōu)惠。年納稅所得在30萬元以下執(zhí)行20%的稅率。上面對(duì)小企業(yè)有一個(gè)范圍的劃分，基本上就是參照那個(gè)標(biāo)準(zhǔn)。第二個(gè)，你屬于小企業(yè)的范圍。第一、小型微利企業(yè)優(yōu)惠稅率是20%，可能要求你企業(yè)要具備3個(gè)條件，第一個(gè)，不屬于國家禁止發(fā)展的行業(yè)。一檔叫做小型微利企業(yè)，一檔叫高新技術(shù)企業(yè)。我們現(xiàn)在學(xué)的這個(gè)法叫國內(nèi)法，我們國內(nèi)法上講非居民企業(yè)是20%，不變，但是我們簽訂的雙邊協(xié)定叫國際法，國際法是優(yōu)于國內(nèi)法。在雙邊協(xié)定里面，我們國家與大多數(shù)國家簽訂了稅率是10%，部分國家簽訂的稅率還低，有一些國家只簽訂了5%的稅率。以收入總額為計(jì)稅基礎(chǔ)的，難道一分錢都不能扣了嗎？我們說特定的情況下可以扣，如財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，外國人在中國境內(nèi)轉(zhuǎn)讓股權(quán)、轉(zhuǎn)讓不動(dòng)產(chǎn)，只要是轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)，允許用轉(zhuǎn)讓的收入減它資產(chǎn)購置的原值，購置成本以后的余額來乘20%，這個(gè)稅率也挺高。大家說它的稅率為什么定為20%？我們居民企業(yè)交所得稅是按應(yīng)納稅所得即應(yīng)稅利潤來交稅的，而非居民企業(yè)我們一般是把它的收入全額作為計(jì)稅基礎(chǔ)的。非居民企業(yè)的稅率沒有動(dòng)，仍然是20%。統(tǒng)一企業(yè)所得稅的稅率為25%，這是對(duì)居民企業(yè)講，明年企業(yè)的所得稅的稅率降到25%。（二）所以我們的稅法也是順應(yīng)這種趨勢的。從目前來說，我們很多的公司在異地辦分公司，遇到困難，我們都給他們宣導(dǎo)，不是說在你們那兒辦了分公司，以后財(cái)政上任何利益都沒有了，你的利益國家還是想辦法會(huì)保住的，會(huì)合理解決。怎么來平衡這個(gè)利益？不但要平衡地方政府的利益，還要平衡地方稅務(wù)局的利益。結(jié)果地方之間又產(chǎn)生了矛盾。這樣太復(fù)雜，操作不起來。這就要盡快制定財(cái)政轉(zhuǎn)