【正文】 持有至到期投資、貸款等按照新會計準(zhǔn)則規(guī)定采用 實際利率法確認(rèn)的利息收入 ，可計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。 3. 增加的比較典型的差異有：按會計準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn) 期末計量廣泛應(yīng)用了公允價值的計量屬性 ，公允價值與賬面價值之差計入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，而企業(yè)所得稅法則不認(rèn)可這種計量屬性。 43 新稅法規(guī)定了使用權(quán)責(zé)發(fā)生制 1. 新企業(yè)會計準(zhǔn)則實施后消除的稅法與會計準(zhǔn)則差異有 20多項，新增加的差異有 40多項，目前會計與稅法的差異已達(dá)到 100多項。 31 所得稅會計準(zhǔn)則與新稅法的銜接 ? 新稅法涉及的 稅率、應(yīng)納稅所得額、稅收優(yōu)惠、特別納稅調(diào)整，最終落腳點都是： 應(yīng)交稅費 — 應(yīng)交所得稅； 所以，強(qiáng)調(diào)新準(zhǔn)則中所使用的所得稅會計的核算方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 32 會計準(zhǔn)則科目的變化 ? 表 1 資產(chǎn)類科目 名稱調(diào)整 對照表： 原準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 物資采購 材料采購 受托代銷商品 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 包裝物、低值易耗品 周轉(zhuǎn)材料 委托貸款 貸款 委托貸款減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備 遞延稅款 遞延所得稅資產(chǎn) 33 負(fù)債類科目變化 原準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅費 遞延稅款 遞延所得稅負(fù)債 代銷商品款 受托代銷商品款 34 損益類科目變化 原準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)費用 銷售費用 所得稅 所得稅費用 35 原準(zhǔn)則的方法 ? 原準(zhǔn)則使用的是應(yīng)付稅款法； ? 新準(zhǔn)則使用：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法； ? 更加體現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債的定義； 36 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要點 ? 暫時性差異 ? 資產(chǎn) 負(fù)債 ? 賬面價值＞ 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣時間性差異 計稅基礎(chǔ) （遞延所得稅負(fù)債） （遞延所得稅資產(chǎn)） ? 賬面價值＜ 可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 計稅基礎(chǔ) （遞延所得稅資產(chǎn)） （遞延所得稅負(fù)債） 37 三個基本分錄 （１）借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用； （ 2）借：所得稅費用； 貸：遞延所得稅負(fù)債； （３）借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交所得稅 38 兩個基本公式 1. 所得稅費用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 2. 當(dāng)期所得稅 =當(dāng)期應(yīng)交所得稅；這個數(shù)額是根據(jù) 利潤總額 ，按照稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計算出 當(dāng)期應(yīng)納所得額 ，按照應(yīng)納所得額與適用的所得稅稅率計算出來的。偷稅籌劃屬非法手段，而避稅籌劃雖不違法但與稅收立法精神相悖，隨著立法水平的不斷提高，避稅的路子肯定會越走越窄。 29 “ 偷稅籌劃 ” 和 “ 避稅籌劃 ” ? 對于避稅的合理與合法之間的關(guān)系，賀志東提出了 “ 偷稅籌劃 ” 和 “ 避稅籌劃 ” 的概念，二者就是針對非法與合法的兩個概念。 ? 再談袁寶璟案。比如 高科技企業(yè)、環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、小型微利企業(yè)等 ，都有具體的標(biāo)準(zhǔn)和認(rèn)定辦法。 25 焦點問題（ 1） ? 對于企業(yè)來講，最關(guān)心的問題可能就是新稅法的優(yōu)惠政策能不能享受到，怎樣才能享受到。 24 兩個過渡（ 2） ? 對五個經(jīng)濟(jì)特區(qū)（深圳、珠海、汕頭、廈門、海南 ）和上海浦東新區(qū)內(nèi)，新設(shè)立的國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行“ 兩免三減半 ”過渡性優(yōu)惠，具體辦法由國務(wù)院規(guī)定。 23 兩個過渡（ 1） ? 主要內(nèi)容： (1)原享受 15%和 24%等低稅率優(yōu)惠的企業(yè)，在新稅法實施后 5年內(nèi)可享受低稅率過渡照顧，逐步過渡到新稅法的法定稅率； (2)原享受定期優(yōu)惠的企業(yè)，一律從新稅法實施年度起，按原稅法規(guī)定的優(yōu)惠標(biāo)準(zhǔn)和年限開始計算免稅期，在新稅法實施后最長不超過 10年的期限內(nèi)，享受尚未期滿或尚未享受的優(yōu)惠?，F(xiàn)在，所得稅法實施條例正在制訂。也就是說，我們淡化了區(qū)域性優(yōu)惠，強(qiáng)化了產(chǎn)業(yè)性優(yōu)惠。 22 統(tǒng)一了稅收優(yōu)惠政策 ? 為促進(jìn) 區(qū)域協(xié)調(diào)發(fā)展 ，同時也促進(jìn) 產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)的升級 ，新《 企業(yè)所得稅法 》 統(tǒng)一了優(yōu)惠政策，即統(tǒng)一實行以 產(chǎn)業(yè)優(yōu)惠為主、區(qū)域優(yōu)惠為輔的政策 。在優(yōu)惠方式上，更多使用的是直接優(yōu)惠方式，而不是間接優(yōu)惠方式。應(yīng)該說，新的企業(yè)所得稅法體現(xiàn)了以人為本、和諧社會、促進(jìn)慈善公益事業(yè)的發(fā)展要求。首先， 所有企業(yè)全部實行工資稅前扣除制度 ；其次，比照國際慣例， 只要捐贈不超過企業(yè)利潤總額 12%都是可以扣除的 ，超過部分當(dāng)然也要做納稅調(diào)整。另外，業(yè)務(wù)招待費、廣告費的扣除標(biāo)準(zhǔn)，內(nèi)外資企業(yè)也是有區(qū)別的?，F(xiàn)在外資企業(yè)對公益事業(yè)的捐贈全部可以在稅前扣除。顯然，這個扣除項目和扣除標(biāo)準(zhǔn)就不統(tǒng)一了。但是對內(nèi)資企業(yè)來講就不一樣了。舉兩個最簡單的例子。 ? 廢料回收同樣屬于稅收優(yōu)惠范疇； 17 統(tǒng)一了稅前扣除標(biāo)準(zhǔn) ? 稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)是計算企業(yè)所得稅的最基礎(chǔ)、最根本，也是非常關(guān)鍵的一個稅收要素。 其次是制造業(yè)，原來是 7％－ 20％；飲食娛樂業(yè)應(yīng)稅所得率也有相應(yīng)的降低。 15 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的所得稅率 ? 根據(jù)新的核定， 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)應(yīng)稅所得率為 3％－ 10％， 制造業(yè)為 5％－ 15％；批發(fā)和零售貿(mào)易業(yè)為 4％－ 15％；交通運輸業(yè)為 7％－ 15％；建筑業(yè)為 8％－ 20％；飲食業(yè)為 8％－ 25％；娛樂業(yè)為 15％－ 30％；其他行業(yè)為 10％－ 30％。（中國證券報） 14 農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的所得稅率 ? 2020年 8月 30日，國家稅務(wù)總局對外公布了 《 關(guān)于調(diào)整核定征收企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率的通知 》(國稅發(fā) 〔 2020〕 104號） ，農(nóng)、林、牧、漁業(yè)核定征收企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率大幅下調(diào)。在任何一個國家，對小型微利企業(yè)幾乎都給予了優(yōu)惠。 3. 20%的稅率，這是針對小型微利企業(yè)的。 12 統(tǒng)一了企業(yè)所得稅稅率 1. 不管是內(nèi)資還是外資，基準(zhǔn)稅率都是