【正文】 許稅前扣除的支出數(shù)額是多少？ （ 2）借款費(fèi)用 企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用 ——準(zhǔn)予扣除 企業(yè)為購置、建造固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和經(jīng)過 12個(gè)月以上的建造才能達(dá)到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，其有關(guān)合理的借款費(fèi)用 ——資本性支出，計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)的成本 例 ? 某公司有以下支出： ? 借款費(fèi)用 100萬元； ? 為建造固定資產(chǎn)而發(fā)生的借款費(fèi)用 100萬元，其中在固定資產(chǎn)建造期間發(fā)生的借款費(fèi)用 80萬元，竣工結(jié)算并交付使用后發(fā)生的借款費(fèi)用 20萬元。 例 ? 大學(xué)生王某與葉某共同設(shè)立高科技企業(yè)上海超越公司，專門從事高科技產(chǎn)品生產(chǎn)，今年高科技產(chǎn)品銷售收入900萬元，從境外分回投資利潤 100萬元，以公司名義投資房產(chǎn)支出 1600萬元，在申報(bào)所得稅時(shí)，該企業(yè)以當(dāng)年支出大于收入為由拒絕繳納企業(yè)所得稅。 ? 企業(yè)發(fā)生的損失 減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額 ，依照國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 ? 準(zhǔn)許扣除的稅金有兩種方式：一是在發(fā)生當(dāng)期扣除；二是在發(fā)生當(dāng)期計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)的成本，在以后各期分?jǐn)偪鄢? 準(zhǔn)予扣除稅金的基本范圍 ? 是指企業(yè)發(fā)生的 除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅 以外的企業(yè)繳納的各項(xiàng)稅金及其附加 ? 即企業(yè)按規(guī)定繳納的消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、關(guān)稅、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅、印花稅、教育費(fèi)附加等產(chǎn)品銷售稅金及附加。 準(zhǔn)予扣除費(fèi)用的基本范圍 ?是指企業(yè)每一個(gè)納稅年度為生產(chǎn)、經(jīng)營商品和提供勞務(wù)等所發(fā)生的銷售 (經(jīng)營 )費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。 直接成本可根據(jù)有關(guān)會(huì)計(jì)憑證、記錄直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中。 ? 直接成本是指可直接計(jì)入有關(guān)成本計(jì)算對(duì)象或勞務(wù)的經(jīng)營成本中的直接材料、直接人工等。 ? 該公司的計(jì)算是否正確？ 相關(guān)概念： ? 成本 ——生產(chǎn)成本、銷售成本、業(yè)務(wù)支出和其他耗費(fèi) ? 費(fèi)用 ——銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用，已經(jīng)計(jì)入成本的有關(guān)費(fèi)用除外 ? 稅金 ——除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外 的各項(xiàng)稅金及其附加 ? 損失 ——固定資產(chǎn)和存貨的盤虧、毀損、報(bào)廢損失，轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)損失、呆賬損失、壞賬損失，不可抗力造成的損失以及其他損失 ? 損失應(yīng)當(dāng)減除：責(zé)任人賠償或保險(xiǎn)公司賠款 ? 其他支出 準(zhǔn)予扣除成本的基本范圍 ?是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出，以及其他耗費(fèi)，即企業(yè)銷售商品 (產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料、廢舊物資等 )、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn) (包括技術(shù)轉(zhuǎn)讓 )的成本。 ? 該公司 2022年度的應(yīng)納稅所得額是多少？ 支出的分類與扣除方式 ? 收益性支出 ——發(fā)生當(dāng)期直接扣除 ? 資本性支出 ——不能在發(fā)生當(dāng)期直接扣除，計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除 ——分期扣除 ? 用于不征稅收入、免稅收入的支出 ——不得扣除 ? 實(shí)際發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金、損失 ——不得 重復(fù) 扣除 加計(jì)扣除 例 ? 甲公司 2022年度的總收入為 1000萬元，總支出為 900萬元，其中包括收益性支出 600萬元和資本性支出 300萬元。 扣除支出的條件： ? 真實(shí)性 ? 關(guān)聯(lián)性：與特定收入相關(guān) ? 僅與不征稅收入、免稅收入相關(guān)的支出不能扣除 ? 合理性：必要的、合理的 ? 思考：發(fā)生的費(fèi)用是否可以全額扣除？ ? 是否需要必要的限制？ 防止企業(yè)避稅 保證國家稅收 例 ? 天龍公司 2022年度獲得的收入總額為 1000萬元，其中不征稅收入為 100萬元。 免稅收入 ? 國債利息收入 ? 符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性收益 ? 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得的與該機(jī)構(gòu)場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（不包括持有上市股票不足 12個(gè)月的收益） ? 符合條件的非營利性組織的收入 概念辨析：不征稅收入、免稅收入 ? 這兩個(gè)概念是企業(yè)所得稅法的創(chuàng)新，兩個(gè)術(shù)語分別有不同的內(nèi)涵和外延 ? 內(nèi)涵差異 ——“可稅性” ? 不具備可稅性的收入屬于不征稅收入； ? 具備可稅性當(dāng)國家沒有征稅的項(xiàng)目則屬于免稅收入 ? 公共性越強(qiáng)的所得離可稅性越遠(yuǎn)； ? 營利性越強(qiáng)的所得離可稅性越近 經(jīng)濟(jì)上的可稅性 法律上的可稅性 政治上的可稅性 三、稅前扣除項(xiàng)目 ? 第八條 企業(yè)實(shí)際發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出，包括成本、費(fèi)用、稅金、損失和其他支出，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。 是指企業(yè)取得的來源于政府及其有關(guān)部門的財(cái)政補(bǔ)助、補(bǔ)貼、貸款貼息、以及其他各類財(cái)政專項(xiàng)資金。 ? 對(duì)財(cái)政資金征稅，就是重復(fù)流動(dòng)，不符合效率原則； ? 從可稅性理論來講，財(cái)政撥款不具有可稅性 各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金 行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金 ? 需滿足三個(gè)條件： ? 該收入必須屬于行政事業(yè)性收費(fèi)或政府性基金 ? 該收入必須納入財(cái)政管理 ? 該收入必須是依法取得的 ? 例如： ? 社會(huì)福利基金、財(cái)政補(bǔ)貼、專項(xiàng)財(cái)政補(bǔ)助等納入預(yù)算或作為預(yù)算外資金專戶管理的收入 （機(jī)場(chǎng)建設(shè)費(fèi)、電力建設(shè)基金、供、配電貼費(fèi)等） 注意： ? 企業(yè)繳納的不符合規(guī)定審批管理權(quán)限的基金、收費(fèi)，不得在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除 ? 企業(yè)收取的各種基金、收費(fèi)應(yīng)計(jì)入企業(yè)收入 ? 對(duì)于符合條件的行政事業(yè)性收入作為不征稅收入處理 ? 對(duì)于收取的但未上繳財(cái)政的，不得從收入額中減除 企業(yè)取得的其他不征稅收入 ? 判斷標(biāo)準(zhǔn)： ? 國務(wù)院規(guī)定 ? 核心標(biāo)準(zhǔn) ——納入預(yù)算管理 ? 具有公共性 『 贈(zèng)款 』 ? 《 中華人民共和國立法法 》第十條規(guī)定：“ … 被授權(quán)機(jī)構(gòu)不得將該項(xiàng)權(quán)力轉(zhuǎn)授給其他機(jī)關(guān)。 不征稅收入應(yīng)滿足的條件： ?收費(fèi)主體是企業(yè) ——代收 ?收費(fèi)的依據(jù)是法律法規(guī) ?依照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)的 ?資金的性質(zhì)具有公共性 ?收費(fèi)必須納入財(cái)政管理 財(cái)政撥款？ ? 稅收購成了財(cái)政收入的主要部分，財(cái)政撥款一般也來源于稅收，而且財(cái)政撥款都是用于公共目的。 ? 什么是企業(yè)所得稅的征稅對(duì)象？天元公司的行為應(yīng)如何認(rèn)定？該公司總經(jīng)理葉某的行為又應(yīng)怎么認(rèn)定？ 二、不征稅收入與免稅收入 不征稅收入 ? 第七條 收入總額中的下列收入為不征稅收入： ? （一）財(cái)政撥款； ? （二）依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； ? （三）國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。該委員會(huì)既沒有辦理營業(yè)執(zhí)照，又沒有進(jìn)行稅務(wù)登記，悄悄地進(jìn)行新產(chǎn)品的研發(fā)、加工，截至 9月，獲利達(dá) 100萬元同年，轉(zhuǎn)讓一項(xiàng)高科技技術(shù)獲得轉(zhuǎn)讓費(fèi) 20萬元。 公允價(jià)值？ 例 ? 樂哈哈公司 7月取得如下收入： ? 某公司支付的 100萬元現(xiàn)金； ? 某企業(yè)捐贈(zèng)的一臺(tái)機(jī)器設(shè)備； ? 某公司尚未支付的購貨款 200萬元； ? 該公司持有的存貨 800萬元； ? 上述收入是否都屬于企業(yè)所得稅法第六條所說的收入？分別屬于什么形式的收入？ 例 ? 天元公司是一家生產(chǎn)電腦提花機(jī)的高科技國有企業(yè)。 ? 由于取得收入的非貨幣形式的金額不確定，企業(yè)在計(jì)算非貨幣形式收入時(shí)，必須按一定標(biāo)準(zhǔn)折算為確定的金額。 三、企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 ? 。 ? 。申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動(dòng)的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動(dòng)，分別確認(rèn)收入。 ? 、招待宴會(huì)和其他特殊活動(dòng)的收費(fèi)。 ? 。 ? 。應(yīng)在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)收入。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。 （四）下列提供勞務(wù)滿足收入確認(rèn)條件的，應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入： ? 。 （二）企業(yè)提供勞務(wù)完工進(jìn)度的確定，可選用下列方法： ? ； ? ； ? 。 二、企業(yè)在各個(gè)納稅期末，提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠估計(jì)的，應(yīng)采用完工進(jìn)度（完工百分比）法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。 ? 企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。 （五）企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣， ? 商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價(jià)格大于原售價(jià)的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。 ? ，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 ? ，在購買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入。 （二）符合上款收入確認(rèn)條件，采取下列商品銷售方式的，應(yīng)按以下規(guī)定確認(rèn)收入實(shí)現(xiàn)時(shí)間： ? ，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于確認(rèn)企業(yè)所得稅收入若干問題的通知 》 國稅函 [2022]875號(hào) 2022年 10月 30日 ? 除企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例另有規(guī)定外，企業(yè)銷售收入的確認(rèn) ? 必須遵循 權(quán)責(zé)發(fā)生制原則 和 實(shí)質(zhì)重于形式 原則。 ?公司發(fā)生第 2條規(guī)定情形時(shí)，屬于公司自制的資產(chǎn)，應(yīng)按公司同類資產(chǎn)同期對(duì)外銷售價(jià)格確定銷售收入 。 (5)用于對(duì)外捐贈(zèng) 。 (3)用于職工獎(jiǎng)勵(lì)或福利 。 ，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入 : ? (1)用于市場(chǎng)推廣或銷售 。 (5)上述兩種或兩種以上情形的混合 。 (3)改變資產(chǎn)用途 (如，自建商品房轉(zhuǎn)為自用或經(jīng)營 )。 ，除將資產(chǎn)轉(zhuǎn)移至境外以外，因?yàn)橘Y產(chǎn)所有權(quán)屬在形式和實(shí)質(zhì)上均不發(fā)生改變，可作為內(nèi)部處置資產(chǎn)，不視同銷售確認(rèn)收入，相關(guān)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)延續(xù)計(jì)算 : ? (1)將資產(chǎn)用于生產(chǎn)、制造、加工另一作品 。 ? 收入 ——能夠增加企業(yè)本身的價(jià)值而且可以貨幣衡量的所得形式。 贈(zèng)與稅 ? 確定收入總額是計(jì)算應(yīng)納稅所得額的首要步驟。 （ 1）收入的范圍和種類 ? 第六條 企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入，為收入總額。 ? 企業(yè)應(yīng)納稅所得額 =收入總額－不征稅收入－免稅收入－各項(xiàng)扣除－允許彌補(bǔ)的以前年度的虧損 ? 企業(yè)所得稅是對(duì)企業(yè)的 純所得 征稅，因此必須將企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中所發(fā)生的成本、費(fèi)用、稅金和損失予以扣除 ? 所得＞應(yīng)稅所得＞應(yīng)納稅所得額 例 ?新天公司 2022年實(shí)現(xiàn)收入總額 960萬元，應(yīng)扣除項(xiàng)目的總金額合計(jì) 808萬元，在稅前彌補(bǔ)的以前年度的虧損為 15萬元，當(dāng)年的免稅所得額為 20萬元。 ? 除上述兩筆貨款外， A公司在 2022年度的總收入為 1000萬元，總支出為 600萬元。 例 ? 根據(jù)合同約定， A公司 2022年 12月應(yīng)當(dāng)向 B公司支付貨款 100萬元，但由于資金緊張，直到第二年 1月才實(shí)際支付。本條例和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 8月海特公司在中國組織一次德國文化節(jié)收入30萬元。 ? 企業(yè)在按照本通知的規(guī)定享受過渡性稅收優(yōu)惠期間，由于復(fù)審或抽查不合格而不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格的，從其不再具有高新技術(shù)企業(yè)資格年度起，停止享受過渡性稅收優(yōu)惠；以后再次被認(rèn)定為高新技術(shù)企業(yè)的， 不得繼續(xù)享受或者重新享受過渡性稅收優(yōu)惠。 ? 企業(yè)研究開發(fā)組織管理水平、科技成果轉(zhuǎn)化能力、自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)數(shù)量、銷售與總資產(chǎn)、成長(zhǎng)性等指標(biāo)符合《 高新技術(shù)企業(yè)認(rèn)定管理工作指引 》 的要求 國務(wù)院關(guān)于經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)新設(shè)立高新技術(shù)企業(yè)實(shí)行過渡性稅收優(yōu)惠的通知國發(fā) 〔 2022〕 40號(hào) ? 對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在 2022年 1月 1日 (含 )之后完成登記注冊(cè)的國家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè) (以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè) )，在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得， 自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照 25%的法定稅率減半 征收企業(yè)所得稅。 ? 高新技術(shù)企業(yè)近三個(gè)會(huì)計(jì)年度的研究開發(fā)費(fèi)用總額占銷售收入總額的比例量必須達(dá)到以下規(guī)定： 最近一年銷售收入 ? 小于 5000萬元的企業(yè)不低于 6% ? 5000萬元至 20220萬元的企業(yè)不低于 4% ? 20220萬元以上的企業(yè)不低于 3% ? 在中國境內(nèi)發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用總額占全部研究開發(fā)費(fèi)用總額的比例不低于 60%。 ? 高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)當(dāng)年