新企業(yè)所得稅法培訓(xùn)課件-資料下載頁
2025-05-09 21:26本頁面
【導(dǎo)讀】院教研部主講教師；2020年3月16日十屆全國人民代表大會第五。造成企業(yè)之間稅負不公平。根據(jù)全國企業(yè)所得稅。%；不利于公平競爭；恩威案例；1990年恩威集團與香港世亨洋行合資成立。金140萬港幣的違約行為責(zé)任認定的爭議，企業(yè)應(yīng)依法進行清算”的裁決。1993年10月，、“恩威集團”又與香港居民許強。下簡稱“恩威有限公司”）。因合資企業(yè)實際經(jīng)營期不滿十年，追繳已享受的?！笆篮喙尽背闪⒑?，由于中外雙方發(fā)。合資雙方在合同中明確規(guī)定了出資期限。業(yè)通過轉(zhuǎn)移收入的手段逃避稅收約300億元。國目前對外資企業(yè)實行兩免三減半的優(yōu)惠政策，這在世界各國中，已屬十分優(yōu)惠的政策。定征收企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率大幅下調(diào)?！锻ㄖ穼⒆?020年1月1日起執(zhí)行，對總局2000. 的通知》規(guī)定的應(yīng)稅所得率標準進行了重大調(diào)整。％；飲食娛樂業(yè)應(yīng)稅所得率也有相應(yīng)的降低。要按照一定的標準在計算應(yīng)納稅所得額前扣除；
【正文】 部繳交入庫。 66 獨立交易原則 ? 亦稱“公平獨立原則”、“公平交易原則”、“正常交易原則”等等， 是指完全獨立的無關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個人，依據(jù)市場條件下所采用的計價標準或價格來處理其相互之間的收入和費用分配的原則。 獨立交易原則目前已被世界大多數(shù)國家接受和采納，成為稅務(wù)當局處理關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費用分配的指導(dǎo)原則。 67 轉(zhuǎn)讓定價 ? 是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)等時制定的價格。在跨國經(jīng)濟活動中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價進行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是： 高稅國企業(yè)向其低稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定低價；低稅國企業(yè)向其高稅國關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)時制定高價 。這樣，利潤就從高稅國轉(zhuǎn)移到低稅國，從而達到最大限度減輕其稅負的目的。 68 預(yù)約定價 ? 亦稱 預(yù)約定價協(xié)議 或 預(yù)約定價安排 ，是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前， 向稅務(wù)機關(guān)提出申請，主管稅務(wù)機關(guān)和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標準（包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價原則和計算方法等），來解決和確定未來一個固定時期內(nèi) 關(guān)聯(lián)交易的定價及相應(yīng)的稅收問題，是國際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價調(diào)整方法 69 合理方法 （１）可比非受控價格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來的價格進行定價的方法； （２）再銷售價格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購進商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進行定價的方法； （３）成本加成法，是指按照成本加合理的費用和利潤進行定價的方法； （４）交易凈利潤法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進行相同或者類似業(yè)務(wù)往來取得的凈利潤水平確定利潤的方法； （５）利潤分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤或者虧損在各方之間采用合理標準進行分配的方法； （６）其他符合獨立交易原則的方法。 70 資本弱化 ? 是指企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負的一種行為。 借貸款支付的利息，作為財務(wù)費用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額，在籌資時多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來達到避稅的目的。 ? 新稅法規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的 債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過標準 而發(fā)生的利息支出，不得在稅前扣除 71 征收管理 ? 應(yīng)當按照月度或者季度預(yù)繳所得稅，按照實際利潤額或者上年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)交（例如： 1/12或者4/12）；或者按照稅務(wù)機關(guān)認可的其他方法預(yù)交。 72 新舊所得稅法稅前不得扣除項目對比 ? 舊稅法第七條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列項目不得扣除：（一） 資本性支出 ；（二） 無形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出 ；（三）違法經(jīng)營的罰款和被沒收財物的損失；（四）各項稅收的滯納金、罰金和罰款；（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑唬┏^國家規(guī)定允許扣除的公益、救濟性的捐贈，以及非公益、救濟性的捐贈；（七）各種贊助支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他各項支出。” 73 新稅法 ? 新稅法第十條規(guī)定：“在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準備金支出；（八）與取得收入無關(guān)的其他支出?！? 74 新稅法 ? 第十一條規(guī)定：“下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！? 75 新稅法 ? 第十二條規(guī)定：“下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽；（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)；（四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。”第十四條規(guī)定：“企業(yè)對外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計算應(yīng)納稅所得額時不得扣除?！? 76 對利用外資的影響 1. 新稅法實施后在一定時期內(nèi)將對老外資企業(yè)實行過渡優(yōu)惠期安排； 2. 世界銀行實證研究表明， 穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟態(tài)勢、廣闊的市場、豐富的勞動力資源，以及不斷完善的商務(wù)配套設(shè)施和政府服務(wù)，才是吸引外資的最主要因素 。國際經(jīng)驗和我國改革開放實踐表明，稅收優(yōu)惠是外國投資者考慮較少的一個因素，透明的稅法和非歧視性政策等更加重要。 3. 新稅法實施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向為主的稅收優(yōu)惠政策，將有利于發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟的職能作用，進一步引導(dǎo)外資向符合國家產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求的方向流動。 77 古井貢的教訓(xùn) ? 古井集團董事長王效金對外解釋，自 1994 年 1 月 1 日 國家推行新稅法，開征流轉(zhuǎn)稅（增值稅和消費稅）之后， 白酒企業(yè)都成立了具有獨立法人資格的銷售公司 ，其目的是為了避消費稅。因為按照當年頒布的《 消費稅暫行條例 》 ，消費稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由制造商繳納。 78 古井貢的教訓(xùn) ? 這樣一來， “ 白酒生產(chǎn)廠商只要把產(chǎn)品賣給經(jīng)銷商、批發(fā)商或零售商，就要繳稅，而不管經(jīng)銷商賣掉還是賣不掉 ” ， “ 這加重了生產(chǎn)制造商的負擔(dān) ” 。由于在流通環(huán)節(jié)不交消費稅，白酒生產(chǎn)商們都紛紛成立了銷售公司， 以較低的價格，把產(chǎn)品賣給了自己的銷售公司，繳納較少的消費稅，但銷售公司再向市場流通時，就不用再交消費稅。由于生產(chǎn)商與銷售公司在發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系時，可以調(diào)控產(chǎn)品價格，生產(chǎn)商 “ 不賺錢，甚至虧損 ” ， 79 古井貢的教訓(xùn) ? 銷售公司賺錢后，就與總公司（生產(chǎn)商）按盈虧相抵后的利潤合并納稅（所得稅）。從而又達到了“節(jié)稅”的目的。 ? 古井集團的“問題”在于：合并納稅并未得到國家稅務(wù)總局的批準。
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