新企業(yè)所得稅法培訓(xùn)課件-資料下載頁(yè)
2025-05-09 21:26本頁(yè)面
【導(dǎo)讀】院教研部主講教師；2020年3月16日十屆全國(guó)人民代表大會(huì)第五。造成企業(yè)之間稅負(fù)不公平。根據(jù)全國(guó)企業(yè)所得稅。%；不利于公平競(jìng)爭(zhēng)；恩威案例；1990年恩威集團(tuán)與香港世亨洋行合資成立。金140萬(wàn)港幣的違約行為責(zé)任認(rèn)定的爭(zhēng)議，企業(yè)應(yīng)依法進(jìn)行清算”的裁決。1993年10月，、“恩威集團(tuán)”又與香港居民許強(qiáng)。下簡(jiǎn)稱“恩威有限公司”）。因合資企業(yè)實(shí)際經(jīng)營(yíng)期不滿十年，追繳已享受的。“世亨公司”成立后，由于中外雙方發(fā)。合資雙方在合同中明確規(guī)定了出資期限。業(yè)通過轉(zhuǎn)移收入的手段逃避稅收約300億元。國(guó)目前對(duì)外資企業(yè)實(shí)行兩免三減半的優(yōu)惠政策，這在世界各國(guó)中，已屬十分優(yōu)惠的政策。定征收企業(yè)的企業(yè)所得稅應(yīng)稅所得率大幅下調(diào)?！锻ㄖ穼⒆?020年1月1日起執(zhí)行，對(duì)總局2000. 的通知》規(guī)定的應(yīng)稅所得率標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行了重大調(diào)整。％；飲食娛樂業(yè)應(yīng)稅所得率也有相應(yīng)的降低。要按照一定的標(biāo)準(zhǔn)在計(jì)算應(yīng)納稅所得額前扣除；
【正文】 部繳交入庫(kù)。 66 獨(dú)立交易原則 ? 亦稱“公平獨(dú)立原則”、“公平交易原則”、“正常交易原則”等等， 是指完全獨(dú)立的無(wú)關(guān)聯(lián)關(guān)系的企業(yè)或個(gè)人，依據(jù)市場(chǎng)條件下所采用的計(jì)價(jià)標(biāo)準(zhǔn)或價(jià)格來(lái)處理其相互之間的收入和費(fèi)用分配的原則。 獨(dú)立交易原則目前已被世界大多數(shù)國(guó)家接受和采納，成為稅務(wù)當(dāng)局處理關(guān)聯(lián)企業(yè)間收入和費(fèi)用分配的指導(dǎo)原則。 67 轉(zhuǎn)讓定價(jià) ? 是指關(guān)聯(lián)企業(yè)之間在銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)等時(shí)制定的價(jià)格。在跨國(guó)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，利用關(guān)聯(lián)企業(yè)之間的轉(zhuǎn)讓定價(jià)進(jìn)行避稅已成為一種常見的稅收逃避方法，其一般做法是： 高稅國(guó)企業(yè)向其低稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定低價(jià)；低稅國(guó)企業(yè)向其高稅國(guó)關(guān)聯(lián)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無(wú)形資產(chǎn)時(shí)制定高價(jià) 。這樣，利潤(rùn)就從高稅國(guó)轉(zhuǎn)移到低稅國(guó)，從而達(dá)到最大限度減輕其稅負(fù)的目的。 68 預(yù)約定價(jià) ? 亦稱 預(yù)約定價(jià)協(xié)議 或 預(yù)約定價(jià)安排 ，是納稅人與其關(guān)聯(lián)方在關(guān)聯(lián)交易發(fā)生之前， 向稅務(wù)機(jī)關(guān)提出申請(qǐng)，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間通過事先制定一系列合理的標(biāo)準(zhǔn)（包括關(guān)聯(lián)交易所適用的轉(zhuǎn)讓定價(jià)原則和計(jì)算方法等），來(lái)解決和確定未來(lái)一個(gè)固定時(shí)期內(nèi) 關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)及相應(yīng)的稅收問題，是國(guó)際通行的一種轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整方法 69 合理方法 （１）可比非受控價(jià)格法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)的價(jià)格進(jìn)行定價(jià)的方法； （２）再銷售價(jià)格法，是指按照從關(guān)聯(lián)方購(gòu)進(jìn)商品再銷售給沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易方的價(jià)格，減除相同或者類似業(yè)務(wù)的銷售毛利進(jìn)行定價(jià)的方法； （３）成本加成法，是指按照成本加合理的費(fèi)用和利潤(rùn)進(jìn)行定價(jià)的方法； （４）交易凈利潤(rùn)法，是指按照沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方進(jìn)行相同或者類似業(yè)務(wù)往來(lái)取得的凈利潤(rùn)水平確定利潤(rùn)的方法； （５）利潤(rùn)分割法，是指將企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方的合并利潤(rùn)或者虧損在各方之間采用合理標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分配的方法； （６）其他符合獨(dú)立交易原則的方法。 70 資本弱化 ? 是指企業(yè)通過加大借貸款（債權(quán)性籌資）而減少股份資本（權(quán)益性籌資）比例的方式增加稅前扣除，以降低企業(yè)稅負(fù)的一種行為。 借貸款支付的利息，作為財(cái)務(wù)費(fèi)用一般可以稅前扣除，而為股份資本支付的股息一般不得稅前扣除，因此，有些企業(yè)為了加大稅前扣除而減少應(yīng)納稅所得額，在籌資時(shí)多采用借貸款而不是募集股份的方式，以此來(lái)達(dá)到避稅的目的。 ? 新稅法規(guī)定，企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的 債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過標(biāo)準(zhǔn) 而發(fā)生的利息支出，不得在稅前扣除 71 征收管理 ? 應(yīng)當(dāng)按照月度或者季度預(yù)繳所得稅，按照實(shí)際利潤(rùn)額或者上年度應(yīng)納稅所得額的月度或者季度平均額預(yù)交（例如： 1/12或者4/12）；或者按照稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的其他方法預(yù)交。 72 新舊所得稅法稅前不得扣除項(xiàng)目對(duì)比 ? 舊稅法第七條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列項(xiàng)目不得扣除：（一） 資本性支出 ；（二） 無(wú)形資產(chǎn)受讓、開發(fā)支出 ；（三）違法經(jīng)營(yíng)的罰款和被沒收財(cái)物的損失；（四）各項(xiàng)稅收的滯納金、罰金和罰款；（五）自然災(zāi)害或者意外事故損失有賠償?shù)牟糠?；（六）超過國(guó)家規(guī)定允許扣除的公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，以及非公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)；（七）各種贊助支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他各項(xiàng)支出?！? 73 新稅法 ? 新稅法第十條規(guī)定：“在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除：（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)；（二）企業(yè)所得稅稅款；（三）稅收滯納金；（四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失；（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出；（六）贊助支出；（七）未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出；（八）與取得收入無(wú)關(guān)的其他支出?！? 74 新稅法 ? 第十一條規(guī)定：“下列固定資產(chǎn)不得計(jì)算折舊扣除：（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)；（四）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（五）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)；（六）單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地；（七）其他不得計(jì)算折舊扣除的固定資產(chǎn)?！? 75 新稅法 ? 第十二條規(guī)定：“下列無(wú)形資產(chǎn)不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除：（一）自行開發(fā)的支出已在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除的無(wú)形資產(chǎn)；（二）自創(chuàng)商譽(yù)；（三）與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的無(wú)形資產(chǎn)；（四）其他不得計(jì)算攤銷費(fèi)用扣除的無(wú)形資產(chǎn)?！钡谑臈l規(guī)定：“企業(yè)對(duì)外投資期間，投資資產(chǎn)的成本在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)不得扣除?！? 76 對(duì)利用外資的影響 1. 新稅法實(shí)施后在一定時(shí)期內(nèi)將對(duì)老外資企業(yè)實(shí)行過渡優(yōu)惠期安排； 2. 世界銀行實(shí)證研究表明， 穩(wěn)定的政治局面、發(fā)展良好的經(jīng)濟(jì)態(tài)勢(shì)、廣闊的市場(chǎng)、豐富的勞動(dòng)力資源，以及不斷完善的商務(wù)配套設(shè)施和政府服務(wù)，才是吸引外資的最主要因素 。國(guó)際經(jīng)驗(yàn)和我國(guó)改革開放實(shí)踐表明，稅收優(yōu)惠是外國(guó)投資者考慮較少的一個(gè)因素，透明的稅法和非歧視性政策等更加重要。 3. 新稅法實(shí)施以產(chǎn)業(yè)導(dǎo)向?yàn)橹鞯亩愂諆?yōu)惠政策，將有利于發(fā)揮稅收調(diào)控經(jīng)濟(jì)的職能作用，進(jìn)一步引導(dǎo)外資向符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)發(fā)展要求的方向流動(dòng)。 77 古井貢的教訓(xùn) ? 古井集團(tuán)董事長(zhǎng)王效金對(duì)外解釋，自 1994 年 1 月 1 日 國(guó)家推行新稅法，開征流轉(zhuǎn)稅（增值稅和消費(fèi)稅）之后， 白酒企業(yè)都成立了具有獨(dú)立法人資格的銷售公司 ，其目的是為了避消費(fèi)稅。因?yàn)榘凑债?dāng)年頒布的《 消費(fèi)稅暫行條例 》 ，消費(fèi)稅是在生產(chǎn)環(huán)節(jié)由制造商繳納。 78 古井貢的教訓(xùn) ? 這樣一來(lái)， “ 白酒生產(chǎn)廠商只要把產(chǎn)品賣給經(jīng)銷商、批發(fā)商或零售商，就要繳稅，而不管經(jīng)銷商賣掉還是賣不掉 ” ， “ 這加重了生產(chǎn)制造商的負(fù)擔(dān) ” 。由于在流通環(huán)節(jié)不交消費(fèi)稅，白酒生產(chǎn)商們都紛紛成立了銷售公司， 以較低的價(jià)格，把產(chǎn)品賣給了自己的銷售公司，繳納較少的消費(fèi)稅，但銷售公司再向市場(chǎng)流通時(shí)，就不用再交消費(fèi)稅。由于生產(chǎn)商與銷售公司在發(fā)生業(yè)務(wù)關(guān)系時(shí)，可以調(diào)控產(chǎn)品價(jià)格，生產(chǎn)商 “ 不賺錢，甚至虧損 ” ， 79 古井貢的教訓(xùn) ? 銷售公司賺錢后，就與總公司（生產(chǎn)商）按盈虧相抵后的利潤(rùn)合并納稅（所得稅）。從而又達(dá)到了“節(jié)稅”的目的。 ? 古井集團(tuán)的“問題”在于：合并納稅并未得到國(guó)家稅務(wù)總局的批準(zhǔn)。
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