新企業(yè)所得稅法培訓(xùn)課件(編輯修改稿)
2025-06-23 21:26 本頁(yè)面
【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 稅費(fèi) — 應(yīng)交所得稅； 所以，強(qiáng)調(diào)新準(zhǔn)則中所使用的所得稅會(huì)計(jì)的核算方法：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法 32 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則科目的變化 ? 表 1 資產(chǎn)類(lèi)科目 名稱調(diào)整 對(duì)照表： 原準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 現(xiàn)金 庫(kù)存現(xiàn)金 物資采購(gòu) 材料采購(gòu) 受托代銷(xiāo)商品 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 包裝物、低值易耗品 周轉(zhuǎn)材料 委托貸款 貸款 委托貸款減值準(zhǔn)備 貸款損失準(zhǔn)備 遞延稅款 遞延所得稅資產(chǎn) 33 負(fù)債類(lèi)科目變化 原準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費(fèi) 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅費(fèi) 遞延稅款 遞延所得稅負(fù)債 代銷(xiāo)商品款 受托代銷(xiāo)商品款 34 損益類(lèi)科目變化 原準(zhǔn)則 新準(zhǔn)則 主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加 營(yíng)業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)成本 營(yíng)業(yè)費(fèi)用 銷(xiāo)售費(fèi)用 所得稅 所得稅費(fèi)用 35 原準(zhǔn)則的方法 ? 原準(zhǔn)則使用的是應(yīng)付稅款法； ? 新準(zhǔn)則使用：資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法； ? 更加體現(xiàn)資產(chǎn)、負(fù)債的定義； 36 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法要點(diǎn) ? 暫時(shí)性差異 ? 資產(chǎn) 負(fù)債 ? 賬面價(jià)值＞ 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 可抵扣時(shí)間性差異 計(jì)稅基礎(chǔ) （遞延所得稅負(fù)債） （遞延所得稅資產(chǎn)） ? 賬面價(jià)值＜ 可抵扣暫時(shí)性差異 應(yīng)納稅暫時(shí)性差異 計(jì)稅基礎(chǔ) （遞延所得稅資產(chǎn)） （遞延所得稅負(fù)債） 37 三個(gè)基本分錄 （１）借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費(fèi)用； （ 2）借：所得稅費(fèi)用； 貸：遞延所得稅負(fù)債； （３）借：所得稅費(fèi)用 貸：應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交所得稅 38 兩個(gè)基本公式 1. 所得稅費(fèi)用 =當(dāng)期所得稅 +遞延所得稅 2. 當(dāng)期所得稅 =當(dāng)期應(yīng)交所得稅；這個(gè)數(shù)額是根據(jù) 利潤(rùn)總額 ，按照稅收法規(guī)的要求進(jìn)行調(diào)整，計(jì)算出 當(dāng)期應(yīng)納所得額 ，按照應(yīng)納所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算出來(lái)的。 39 資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法基本核算程序： 1. 確定資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值； 2. 確定資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)； 3. 比較賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)，確定暫時(shí)性差異； 4. 確定是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負(fù)債； 5. 與所得稅費(fèi)用相配對(duì)，做會(huì)計(jì)分錄； 6. 計(jì)算當(dāng)期所得稅（應(yīng)交稅費(fèi) —應(yīng)交所得稅） 7. 計(jì)算所得稅費(fèi)用總額； 40 新準(zhǔn)則中的利潤(rùn)表 ? 營(yíng)業(yè)收入 ? 減：營(yíng)業(yè)成本 ? 營(yíng)業(yè)稅金及附加 ? 銷(xiāo)售費(fèi)用 ? 管理費(fèi)用 ? 財(cái)務(wù)費(fèi)用 ? 資產(chǎn)減值損失 ? 加：公允價(jià)值變動(dòng)損益 41 新準(zhǔn)則中的利潤(rùn)表（續(xù)） ? 加：投資收益 ? 得出：營(yíng)業(yè)利潤(rùn) ? 加：營(yíng)業(yè)外收入 ? 減： 營(yíng)業(yè)外支出 ? 得出：利潤(rùn)總額 ? 減： 所得稅費(fèi)用 ? 得出：凈利潤(rùn) 42 新稅法中的應(yīng)納稅額 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 X適用稅率 — 減免稅額 — 抵免稅額 ? 稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免 ? 抵免稅額 ：例如，購(gòu)買(mǎi)用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專(zhuān)用設(shè)備的投資額，可以按照一定比例實(shí)行稅額抵免（稅法第34條）。 43 新稅法規(guī)定了使用權(quán)責(zé)發(fā)生制 1. 新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則實(shí)施后消除的稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差異有 20多項(xiàng)，新增加的差異有 40多項(xiàng)，目前會(huì)計(jì)與稅法的差異已達(dá)到 100多項(xiàng)。 2. 在 消除的差異 中，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組償還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷(xiāo)售、原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度不視同銷(xiāo)售， 而按新準(zhǔn)則應(yīng)該視同銷(xiāo)售 ， 從而使稅法與會(huì)計(jì)的差異被消除 。 3. 增加的比較典型的差異有：按會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，資產(chǎn) 期末計(jì)量廣泛應(yīng)用了公允價(jià)值的計(jì)量屬性 ，公允價(jià)值與賬面價(jià)值之差計(jì)入當(dāng)期損益或所有者權(quán)益，而企業(yè)所得稅法則不認(rèn)可這種計(jì)量屬性。 44 企業(yè)所得稅法實(shí)施條例 ? 第５６條 —７５條是關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理的內(nèi)容，對(duì)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行了說(shuō)明。 45 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 ? 一、企業(yè)對(duì)持有至到期投資、貸款等按照新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定采用 實(shí)際利率法確認(rèn)的利息收入 ，可計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。對(duì)于采用實(shí)際利率法確認(rèn)的與金融負(fù)債相關(guān)的利息費(fèi)用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過(guò)同期銀行貸款利率的部分，可在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，超過(guò)的部分不得扣除。 二、企業(yè)按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門(mén)有關(guān)文件規(guī)定，實(shí)際收到具有專(zhuān)門(mén)用途的 先征后返所得稅稅款 ，按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定應(yīng)計(jì)入取得當(dāng)期的利潤(rùn)總額， 暫不計(jì)入取得當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額 。 46 財(cái)政部 國(guó)家稅務(wù)總局 關(guān)于執(zhí)行 《 企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則 》 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問(wèn)題的通知 三、企業(yè)以 公允價(jià)值計(jì)量的 金融資產(chǎn)、金融負(fù)債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價(jià)值的變動(dòng)不計(jì)入 應(yīng)納稅所得額，在 實(shí)際處置或結(jié)算時(shí) ，處置取得的價(jià)款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計(jì)入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 四、企業(yè)發(fā)生的 借款費(fèi)用 ，符合會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當(dāng)資本化，計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計(jì)算的折舊等成本費(fèi)用可在稅前扣除。 本通知自 2020年 1月 1日起執(zhí)行。 47 企業(yè)所得稅法的六個(gè)內(nèi)容 1. 納稅人（居民企業(yè)和非居民企業(yè)） 2. 稅率； 3. 應(yīng)納稅所得額與稅收優(yōu)惠； 4. 源泉扣除； 5. 特別納稅調(diào)整； 6. 征收管理； 48 納稅人 ? 根據(jù)國(guó)務(wù)院 《 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問(wèn)題的通知 》 （國(guó)發(fā)［ 2000］16號(hào)）和財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)，《 關(guān)于個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個(gè)人所得稅的規(guī)定 》 的通知（財(cái)稅［ 2000］ 91號(hào)）文件規(guī)定，自 2000年 1月 1日起 停止 對(duì) 個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)征收企業(yè)所得稅
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