新企業(yè)所得稅法培訓課件(編輯修改稿)
2025-06-23 21:26 本頁面
【文章內(nèi)容簡介】 稅費 — 應(yīng)交所得稅； 所以，強調(diào)新準則中所使用的所得稅會計的核算方法：資產(chǎn)負債表債務(wù)法 32 會計準則科目的變化 ? 表 1 資產(chǎn)類科目 名稱調(diào)整 對照表： 原準則 新準則 現(xiàn)金 庫存現(xiàn)金 物資采購 材料采購 受托代銷商品 代理業(yè)務(wù)資產(chǎn) 包裝物、低值易耗品 周轉(zhuǎn)材料 委托貸款 貸款 委托貸款減值準備 貸款損失準備 遞延稅款 遞延所得稅資產(chǎn) 33 負債類科目變化 原準則 新準則 應(yīng)付工資、應(yīng)付福利費 應(yīng)付職工薪酬 應(yīng)交稅金 應(yīng)交稅費 遞延稅款 遞延所得稅負債 代銷商品款 受托代銷商品款 34 損益類科目變化 原準則 新準則 主營業(yè)務(wù)稅金及附加 營業(yè)稅金及附加 其他業(yè)務(wù)支出 其他業(yè)務(wù)成本 營業(yè)費用 銷售費用 所得稅 所得稅費用 35 原準則的方法 ? 原準則使用的是應(yīng)付稅款法； ? 新準則使用：資產(chǎn)負債表債務(wù)法； ? 更加體現(xiàn)資產(chǎn)、負債的定義； 36 資產(chǎn)負債表債務(wù)法要點 ? 暫時性差異 ? 資產(chǎn) 負債 ? 賬面價值＞ 應(yīng)納稅暫時性差異 可抵扣時間性差異 計稅基礎(chǔ) （遞延所得稅負債） （遞延所得稅資產(chǎn)） ? 賬面價值＜ 可抵扣暫時性差異 應(yīng)納稅暫時性差異 計稅基礎(chǔ) （遞延所得稅資產(chǎn)） （遞延所得稅負債） 37 三個基本分錄 （１）借：遞延所得稅資產(chǎn) 貸：所得稅費用； （ 2）借：所得稅費用； 貸：遞延所得稅負債； （３）借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅費 —應(yīng)交所得稅 38 兩個基本公式 1. 所得稅費用 =當期所得稅 +遞延所得稅 2. 當期所得稅 =當期應(yīng)交所得稅；這個數(shù)額是根據(jù) 利潤總額 ，按照稅收法規(guī)的要求進行調(diào)整，計算出 當期應(yīng)納所得額 ，按照應(yīng)納所得額與適用的所得稅稅率計算出來的。 39 資產(chǎn)負債表債務(wù)法基本核算程序： 1. 確定資產(chǎn)、負債的賬面價值； 2. 確定資產(chǎn)、負債的計稅基礎(chǔ)； 3. 比較賬面價值與計稅基礎(chǔ)，確定暫時性差異； 4. 確定是遞延所得稅資產(chǎn)還是遞延所得稅負債； 5. 與所得稅費用相配對，做會計分錄； 6. 計算當期所得稅（應(yīng)交稅費 —應(yīng)交所得稅） 7. 計算所得稅費用總額； 40 新準則中的利潤表 ? 營業(yè)收入 ? 減：營業(yè)成本 ? 營業(yè)稅金及附加 ? 銷售費用 ? 管理費用 ? 財務(wù)費用 ? 資產(chǎn)減值損失 ? 加：公允價值變動損益 41 新準則中的利潤表（續(xù)） ? 加：投資收益 ? 得出：營業(yè)利潤 ? 加：營業(yè)外收入 ? 減： 營業(yè)外支出 ? 得出：利潤總額 ? 減： 所得稅費用 ? 得出：凈利潤 42 新稅法中的應(yīng)納稅額 ? 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 X適用稅率 — 減免稅額 — 抵免稅額 ? 稅基式減免、稅率式減免、稅額式減免 ? 抵免稅額 ：例如，購買用于環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額，可以按照一定比例實行稅額抵免（稅法第34條）。 43 新稅法規(guī)定了使用權(quán)責發(fā)生制 1. 新企業(yè)會計準則實施后消除的稅法與會計準則差異有 20多項，新增加的差異有 40多項，目前會計與稅法的差異已達到 100多項。 2. 在 消除的差異 中，比較典型的有：向本企業(yè)職工發(fā)放本企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品、非貨幣性換出存貨、債務(wù)重組償還存貨等，原企業(yè)所得稅法視同銷售、原會計準則、制度不視同銷售， 而按新準則應(yīng)該視同銷售 ， 從而使稅法與會計的差異被消除 。 3. 增加的比較典型的差異有：按會計準則規(guī)定，資產(chǎn) 期末計量廣泛應(yīng)用了公允價值的計量屬性 ，公允價值與賬面價值之差計入當期損益或所有者權(quán)益，而企業(yè)所得稅法則不認可這種計量屬性。 44 企業(yè)所得稅法實施條例 ? 第５６條 —７５條是關(guān)于資產(chǎn)的稅務(wù)處理的內(nèi)容，對資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)進行了說明。 45 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 ? 一、企業(yè)對持有至到期投資、貸款等按照新會計準則規(guī)定采用 實際利率法確認的利息收入 ，可計入當期應(yīng)納稅所得額。對于采用實際利率法確認的與金融負債相關(guān)的利息費用，應(yīng)按照現(xiàn)行稅收有關(guān)規(guī)定的條件，未超過同期銀行貸款利率的部分，可在計算當期應(yīng)納稅所得額時扣除，超過的部分不得扣除。 二、企業(yè)按照國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門有關(guān)文件規(guī)定，實際收到具有專門用途的 先征后返所得稅稅款 ，按照會計準則規(guī)定應(yīng)計入取得當期的利潤總額， 暫不計入取得當期的應(yīng)納稅所得額 。 46 財政部 國家稅務(wù)總局 關(guān)于執(zhí)行 《 企業(yè)會計準則 》 有關(guān)企業(yè)所得稅政策問題的通知 三、企業(yè)以 公允價值計量的 金融資產(chǎn)、金融負債以及投資性房地產(chǎn)等，持有期間公允價值的變動不計入 應(yīng)納稅所得額，在 實際處置或結(jié)算時 ，處置取得的價款扣除其歷史成本后的差額應(yīng)計入處置或結(jié)算期間的應(yīng)納稅所得額。 四、企業(yè)發(fā)生的 借款費用 ，符合會計準則規(guī)定的資本化條件的，應(yīng)當資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本，按稅法規(guī)定計算的折舊等成本費用可在稅前扣除。 本通知自 2020年 1月 1日起執(zhí)行。 47 企業(yè)所得稅法的六個內(nèi)容 1. 納稅人（居民企業(yè)和非居民企業(yè)） 2. 稅率； 3. 應(yīng)納稅所得額與稅收優(yōu)惠； 4. 源泉扣除； 5. 特別納稅調(diào)整； 6. 征收管理； 48 納稅人 ? 根據(jù)國務(wù)院 《 關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收所得稅問題的通知 》 （國發(fā)［ 2000］16號）和財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)，《 關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定 》 的通知（財稅［ 2000］ 91號）文件規(guī)定，自 2000年 1月 1日起 停止 對 個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)征收企業(yè)所得稅
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