【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 法，取法原稅法中的“后進(jìn)先出法”計(jì)算方法。一經(jīng)選用不得隨意變更。（與會(huì)計(jì)一致：先進(jìn)先出 、加權(quán)平均、個(gè)別記價(jià)） 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （三）固定資產(chǎn)的處理 （法第十一條 /條例第五十七條至六十一條） 1．固定資產(chǎn)的界定 條例五十七條對(duì)固定資產(chǎn)的定義作了解釋，對(duì)不屬于生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)主要設(shè)備，單位價(jià)值在 2021元以上，使用期限超過(guò) 2年的，條例未提及，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，僅以使用期限超過(guò) 12個(gè)月為標(biāo)準(zhǔn)。 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （三）固定資產(chǎn)的處理 2．計(jì)稅基礎(chǔ) （ 1）外購(gòu)的固定資產(chǎn)：購(gòu)買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi)（支付） +其他支出（比存貨增加項(xiàng)，為歸屬部分）； （ 2）自行建造的固定資產(chǎn)：竣工結(jié)算前發(fā)生的支出； （ 3）融資租入的固定資產(chǎn)；合同付款總額 +相關(guān)費(fèi)用。如合同未約定的：公允價(jià)值 +相關(guān)費(fèi)用； （ 4）盤盈的固定資產(chǎn)：重置完全價(jià)值； （ 5）通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)：公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi)； （ 6）改建的固定資產(chǎn)：改建支出。（如屬已提足折舊或租入固定資產(chǎn)的改建支出），作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用分期攤銷（法第十三條） 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （三）固定資產(chǎn)的處理 3．折舊 不得計(jì)算扣除的折舊：房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)租入、融資租出的固定資產(chǎn)、已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn)、與經(jīng)營(yíng)活動(dòng)無(wú)關(guān)的固定資產(chǎn)、單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地（原為土地）。 （稅法第十一條） 折舊方法（條例第五十九條）：一般采用直線法。投入使用月份的次月起計(jì)算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，停止使用月份的次月停止計(jì)算折舊（條例第五十九條）。凈殘值：合理估計(jì)（原統(tǒng)一 5%）（條例第五十九條第三款）。 折舊最低年限：條例第六十條規(guī)定，與原稅法有差異。 開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門單獨(dú)明確。主要原因是涉及棄置費(fèi)（預(yù)期負(fù)債）的處理問(wèn)題。 稅收與會(huì)計(jì)的差異：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)已出租的房屋、建筑物等，應(yīng)歸入投資性房地產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算；新稅法實(shí)施條例將房屋、建筑物沒有再進(jìn)行細(xì)化處理，而是一律歸入固定資產(chǎn)進(jìn)行稅務(wù)處理。 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （四）生物資產(chǎn)的處理 生物資產(chǎn)，是指有生命的動(dòng)物和植物。分為消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)和公益性生物資產(chǎn)。 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)， 條例第六十二條第三款，與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則銜接。 與固定資產(chǎn)的確定原理相同 (條例第六十二條 )。外購(gòu)（購(gòu)買價(jià)款 +相關(guān)稅費(fèi)）和其他方式（公允價(jià)值 +相關(guān)稅費(fèi)）取得。 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （四）生物資產(chǎn)的處理 與固定資產(chǎn)的確定原理相同 (條例第六十三條 )，采用直線法計(jì)提折舊。 折舊最低年限：林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年；畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年。（條例六十四條） 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （五）無(wú)形資產(chǎn)的處理 條例第六十五條。與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不同的是包括不可辨認(rèn)的無(wú)形資產(chǎn)商譽(yù)。 2．計(jì)稅基礎(chǔ)的確定 （條例六十六條） 自行開發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)：符合資本化條件至達(dá)到預(yù)定用途前發(fā)生的支出； 其它與與固定資產(chǎn)的確定原理相同。 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （五）無(wú)形資產(chǎn)的處理 （條例第六十七條） 按直線法攤銷。 無(wú)形資產(chǎn)的攤銷年限：不得低于 10年。（與會(huì)計(jì)差異：包括使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)） 如法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或者約定的年限攤銷。 外購(gòu)商譽(yù)的支出，在企業(yè)整體轉(zhuǎn)讓或者清算時(shí)，準(zhǔn)予扣除（原外購(gòu)的商譽(yù)不能攤銷）。 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 稅法第十三條作了列舉，條例第六十八、第六十九條、第七十條作了解釋： 改建支出是指改變房屋或者建筑物結(jié)構(gòu)、延長(zhǎng)使用年限等發(fā)生的支出。 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （六）長(zhǎng)期待攤費(fèi)用 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出：按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷（不屬于提折舊范圍）。 租入固定資產(chǎn)的改建支出：按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷（不屬于企業(yè)本身）。 固定資產(chǎn)的大修理支出：按照固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)尚可使用年限分期攤銷（不再分是否提足折舊，原因提舊折舊已單獨(dú)明確）。同時(shí)符合二個(gè)條件，一是修理支出達(dá)到取得固定資產(chǎn)時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ) 50%（原為 20%）；修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長(zhǎng) 2年以上。 其他應(yīng)當(dāng)作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的支出（開辦費(fèi)）：自支出發(fā)生月份的次月，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3年（原為 5年）。 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （七）投資資產(chǎn)的處理 （稅法第十四條、條例第七十一條） 是指企業(yè)對(duì)外進(jìn)行權(quán)益性投資和債權(quán)性投資形成的資產(chǎn)。（條例第七十一條） 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （七）投資資產(chǎn)的處理 （稅法第十四條、條例第七十一條） （條例第七十一條） （ 1）通過(guò)支付現(xiàn)金方式取得的投資資產(chǎn)，以購(gòu)買價(jià)款為成本。 （ 2）通過(guò)支付現(xiàn)金以外的方式取得的投資資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為成本。 轉(zhuǎn)讓或者處置時(shí)，才準(zhǔn)予扣除。（條例第七十一條第二款） 對(duì)外投資期間不得扣除。（法第十四條） 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （八）轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)的扣除 轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)：該項(xiàng)資產(chǎn)的凈值準(zhǔn)予扣除（法第十六條） 資產(chǎn)凈值：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照扣除的折舊、折耗、攤銷、準(zhǔn)備金（主要是金融企業(yè)）等（未列支的均可以扣除）后的余額。（條例第七十四條） 第三講 應(yīng)納稅額 一、境內(nèi)外所得應(yīng)納稅總額的計(jì)算（稅法第二十二條） 應(yīng)納稅額 =應(yīng)納稅所得額 適用稅率－減免稅額－抵免稅額 （一）應(yīng)納稅所得額： 年度申報(bào)時(shí)為境內(nèi)外所得總額，境外所得不采取年度期間預(yù)繳（否則無(wú)法操作）。 （二）減免稅額和抵免稅額： 稅收優(yōu)惠規(guī)定中直接減、免、抵的稅額，不包括減計(jì)的收入額和加計(jì)的費(fèi)用額（在應(yīng)納稅所得額中體現(xiàn)）。 二、境外稅額抵免操作 （一）確定適用人（法二十三條） 。 、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的所得。 （二）確認(rèn)可予抵免的外國(guó)稅額（條例七十七、條例八十一條） 依境外法律應(yīng)繳納而實(shí)際已繳納并負(fù)擔(dān)、所得稅性質(zhì)、提供境外納稅憑證。 二、境外稅額抵免操作 （四）計(jì)算抵免限額 （條例七十八條） 按中國(guó)稅法規(guī)定計(jì)算的應(yīng)納稅額。 （五）分國(guó)不分項(xiàng)計(jì)算抵免限額 （條例七十八條） 以按中國(guó)稅法計(jì)算的來(lái)源于 每一國(guó)的凈所得 占所得總額的比重，乘以應(yīng)納我國(guó)稅收總額。 （六）實(shí)際抵免 （法二十三條、條例七十九條） 經(jīng)確認(rèn)可抵免的境外稅額在抵免限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)抵免限額的部分五年內(nèi)結(jié)轉(zhuǎn)抵補(bǔ)。 二、境外稅額抵免操作 （七）間接抵免 （法二十四條、條例八十條）主要針對(duì)法人形式的海外子公司。 。 （ 20%）的境外多層持股企業(yè)。（操作難度大） 。 如何計(jì)算總局將細(xì)化（我國(guó)母子公司之間打算實(shí)行三級(jí)間接抵免）。 （八）境外虧損 稅法十七條的限定：境外虧損不得沖抵境內(nèi)所得額。 第三講 稅收優(yōu)惠 一、現(xiàn)行優(yōu)惠政策的主要問(wèn)題 （一）政策差異 “超國(guó)民待遇” 內(nèi)資： 25% 外資： 15% （二）政策漏洞 “區(qū)內(nèi)注冊(cè)、區(qū)外經(jīng)營(yíng)” “翻牌”（假新辦） “返程（曲線）投資” （三）區(qū)域性政策 （過(guò)分集中在沿海地區(qū)） （四）優(yōu)惠形式單一 （體現(xiàn)在直接減免，間接手段少） 二、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 優(yōu)惠方式多樣： 由單一的直接減免稅改為 減免稅、減計(jì)收入、加速折舊、加計(jì)扣除、降低稅率和稅收抵免 等多種方式。 優(yōu)惠對(duì)象： 國(guó)家對(duì)重點(diǎn)扶持和鼓勵(lì)發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項(xiàng)目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（企業(yè) — 產(chǎn)業(yè)、項(xiàng)目）（法第二十五條） 企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的重點(diǎn)： 農(nóng)、林、牧、漁產(chǎn)業(yè)；公共基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目；科技創(chuàng)新；環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)；經(jīng)濟(jì)欠發(fā)達(dá)地區(qū)（西部）；社會(huì)公益事業(yè)等。（法二十七條） 二、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 政策調(diào)整方式： 高新技術(shù)企業(yè)：區(qū)內(nèi) 全國(guó)； 小型微利企業(yè)（條例第九十二條）：低稅率 20%； 環(huán)保、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備投資抵免； 技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得； 新增對(duì)環(huán)境保護(hù)項(xiàng)目、創(chuàng)業(yè)投資機(jī)構(gòu)、非營(yíng)利公益組織等機(jī)構(gòu)的優(yōu)惠政策。 二、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 政策調(diào)整方式： 對(duì)港口、碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等能源、交通等基礎(chǔ)設(shè)施投資的稅收優(yōu)惠政策； 對(duì)農(nóng)、林、牧、漁業(yè)的稅收優(yōu)惠政策 。 二、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 政策調(diào)整方式： 殘疾職工工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行福利企業(yè)； 用特定的就業(yè)人員工資加計(jì)扣除政策替代現(xiàn)行再就業(yè)企業(yè)、勞服企業(yè)直接減免稅政策； 用減計(jì)綜合利用資源經(jīng)營(yíng)收入替代現(xiàn)行資源綜合利用企業(yè)直接減免稅政策。 二、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 政策調(diào)整方式： 對(duì)享受優(yōu)惠政策的老企業(yè)（ 3月 16日前）的過(guò)渡； 對(duì)特定地區(qū)優(yōu)惠政策的過(guò)渡。 二、稅收優(yōu)惠政策調(diào)整思路 政策調(diào)整方式： 生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半” 、高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開發(fā)區(qū)內(nèi)高新技術(shù)企業(yè)“兩免”等所得稅定期減免優(yōu)惠政策； 外資產(chǎn)品出口企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策； 外資企業(yè)再投資退稅政策 取消部分區(qū)域低稅率優(yōu)惠政策。 三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 （一）免稅收入 新稅法首次采用了“免稅收入”的概念，將國(guó)債利息收入、股息紅利等權(quán)益性投資收益和非營(yíng)利組織的收入確定為免稅收入。 三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 （一）免稅收入 1．國(guó)債利息收入； 注：限于財(cái)政部發(fā)行；僅指持有環(huán)節(jié)利息收入免稅。 2．居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益。但需要 直接投資 才免稅（條例第八十三條） 所稱股息、紅利等權(quán)益性投資收益，不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足 12個(gè)月取得的 投資收益（炒股票應(yīng)轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)征稅的） 。（條例第八十三條） 三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 （一）免稅收入 3．境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益（境內(nèi)所得免稅，境外所得抵免）； 注： ； 稅（稅率差不補(bǔ)稅）。 境外抵免境解決。 三、企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的主要內(nèi)容 （一）免稅收入 4．符合條件的非營(yíng)利組織的收入 條例第八十四條明確了非營(yíng)利組織的條件（同時(shí)符合）。注：外國(guó)