【文章內(nèi)容簡介】 一個(gè)反列舉的方式，它只說哪些東西不可以扣除，它不列舉哪些東西可以扣除。為什么呢？因?yàn)榭梢钥鄢臇|西太多太多了，在企業(yè)是千變?nèi)f化的，成本費(fèi)用的項(xiàng)目是無限豐富多彩的，怎么能列舉得清楚呢？只能說哪些東西是不得扣除的。我沒有說不得扣除的、法規(guī)禁止的都是可以扣除。這是大家學(xué)稅法、稅前扣除的兩個(gè)要點(diǎn)。哪兩個(gè)要點(diǎn)，我現(xiàn)在正在跟大家講的就是會計(jì)與稅收之間的關(guān)系，我跟大家講了稅前扣除是建立在會計(jì)的5個(gè)項(xiàng)目之上的，稅收不是說完全割裂與會計(jì)之間的關(guān)系。稅收征管辦法說了，稅收跟會計(jì)不一致的，先按會計(jì)制度組織會計(jì)核算，再按照稅法的特別規(guī)定進(jìn)行納稅調(diào)整。如果稅法沒有特別規(guī)定怎么辦呢？那很簡單，就要從會計(jì)。我們個(gè)別的稅務(wù)干部，發(fā)現(xiàn)你企業(yè)這么納稅處理了，比如說我們一個(gè)企業(yè)，租了人家的一個(gè)房子進(jìn)行裝修改造，按租期與受益期孰短原則，把這個(gè)費(fèi)用按照5年攤銷了，他非要問為什么剛好按照5年，你找個(gè)稅法給我看看呢？他也找不出來，稅法充其量只規(guī)定不得短于幾年攤銷，沒有規(guī)定只能幾年。那么在此之上，那就從會計(jì)，這是基本的立法原理，稅收征管辦法講的很清楚，我們的實(shí)體法里面，企業(yè)所得稅法講的很清楚，我們這部法有特別規(guī)定的，以后單項(xiàng)文件有特別規(guī)定的從特別規(guī)定。沒有特別規(guī)定從會計(jì)。第二個(gè)掌握法的要點(diǎn)是什么呢？它只做稅前扣除的反向列舉，反向沒有列舉的都是可以的。我舉個(gè)例子，稅法說下列支出不得扣除，開始反向列舉了。這些東西我們一看好象跟我們以往這個(gè)法上內(nèi)容沒有什么太大的區(qū)別，我以稅收滯納金、罰款、罰金，被沒收的損失為例。假定我們一個(gè)稅務(wù)局到企業(yè)去了，結(jié)果一查，這個(gè)企業(yè)有印花稅沒有交，這個(gè)印花稅是輕稅重罰，你有2萬塊錢的印花稅沒有交，首先補(bǔ)你的稅，然后再罰款，罰你一倍，兩萬塊錢再加收一千塊錢滯納金，總共拿走了你4萬1千塊錢。你有2萬1千塊錢是做到營業(yè)外支出里面去，這是滯納金和罰款，2萬塊錢補(bǔ)的印花稅你是做到管理費(fèi)用里面去的，稅務(wù)局說了這個(gè)罰款滯納金是不能在稅前扣除的，好象這個(gè)補(bǔ)的稅也不能在稅前扣除的。你肯定把它扣掉了，他要求你把可以扣除的文件拿出來。這是不需要拿文件的，它不屬于我們這個(gè)法上列舉的，沒有規(guī)定補(bǔ)稅也不能稅前扣除，沒有反向列舉的就是可以的啊。不需要拿文件啊，可以扣除的東西太多了，沒有辦法拿文件來。這是我們知道的不得扣除采用的反向列舉。加計(jì)扣除。加計(jì)扣除是對納稅人的優(yōu)惠，比如我們原來有的一個(gè)優(yōu)惠就是技術(shù)開發(fā)費(fèi)是給你加計(jì)扣除的。明年我們還要把加計(jì)扣除擴(kuò)大，擴(kuò)大到錄用殘疾人企業(yè)等等方面。這個(gè)先不講，稅收優(yōu)惠的時(shí)候再說。這是在會計(jì)的基礎(chǔ)上讓你多扣一點(diǎn)調(diào)減扣除，比如我前面所說的在應(yīng)付福利費(fèi)里面列支的基本醫(yī)療和補(bǔ)充醫(yī)療，目前內(nèi)資企業(yè)是調(diào)減的，外資企業(yè)不能調(diào)減。明年這個(gè)要統(tǒng)一?？赡芪覀儍?nèi)資企業(yè)的納稅調(diào)減就沒有了。這個(gè)變化對大家不太有利。分期扣除，如長期資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等，我們都是長期攤銷的。這個(gè)攤消的年限、方法，我們內(nèi)外資不統(tǒng)一，明年要統(tǒng)一起來。我們大概就是圍繞這6個(gè)方面進(jìn)行統(tǒng)一。下面我把大家比較關(guān)心的一些具體的項(xiàng)目，跟大家說一說：一、在這個(gè)限額扣除里面，大家最關(guān)心的就是工資與三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。我們現(xiàn)在內(nèi)資企業(yè)搞的什么？國有企業(yè)搞的工效掛鉤、非國有企業(yè)搞的是1600元的計(jì)稅工資，明年就統(tǒng)統(tǒng)沒有了；外資企業(yè)一樣，都是搞據(jù)實(shí)，你只要實(shí)際發(fā)放，全讓你扣除。但是你企業(yè)要是不付的，應(yīng)付工資有結(jié)余的還是不行的，提出來全部把它發(fā)掉了是可以在稅前扣除的。據(jù)實(shí)扣除這是合乎經(jīng)濟(jì)邏輯的?？偛荒芷髽I(yè)發(fā)了工資，又要交個(gè)人所得稅，還不能在稅前扣除，還要交企業(yè)所得稅。大家說，明年就好了，以后這塊暢通無阻了。對于我們內(nèi)資企業(yè)來確實(shí)是一個(gè)重大的利好，但是國家稅務(wù)總局在條例里面寫的是企業(yè)實(shí)際發(fā)生的工資可以據(jù)實(shí)扣除，但要與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)，這叫相關(guān)性原則了。稅前扣除強(qiáng)調(diào)了三原則：實(shí)際發(fā)生原則，與收入有關(guān)原則，合理性原則。在工資里也講到，企業(yè)實(shí)際發(fā)生的、與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的合理的工資支出可以據(jù)實(shí)扣除。那么你就看到了合理的支出，那么這個(gè)又為它以后制定單項(xiàng)文件埋下了伏筆。大家說那他未來會不會再搞一個(gè)什么限額，1600不搞了，搞個(gè)2600，有沒有這種可能？對每個(gè)人都限定什么什么2600，這個(gè)是不可能了。但是，我們國家以后要對特定的人群進(jìn)行管理。對它管理的目的就是基于反避稅的目的。我們目前取消計(jì)稅工資，工效掛鉤，這是改變重復(fù)征稅，重疊征稅的形象。中國連續(xù)幾年被福布斯雜志列為全球稅收痛苦指數(shù)最高的國家，從來沒有掉下過第4名，一般都在第3名，最低的一次第4名。截止三季度。我們現(xiàn)在取消什么計(jì)稅工資、工效掛鉤。是改變我們的重稅的現(xiàn)象，但是它從另外一個(gè)方面看，也要防止你納稅人利用稅制的一些特點(diǎn)來避稅。怎么避稅，我舉個(gè)例子，國有企業(yè)不談，國有企業(yè)改制的那些企業(yè)就存在一種情況，就是你既是單位的股東，同時(shí)又是你這個(gè)單位的經(jīng)營者，作為經(jīng)營者在這個(gè)企業(yè)里面是要拿工資的，作為股東是要分紅的。這個(gè)企業(yè)人均工資一個(gè)月是4千塊錢，這個(gè)企業(yè)發(fā)了4千塊錢的人均工資之后，效益還不錯(cuò)，有利潤就要交企業(yè)所得稅。交了企業(yè)所得稅就有稅后利潤，就有分紅，你看，它4千塊錢的工資扣掉1600的，我們所謂的起征點(diǎn)，再扣掉三險(xiǎn)一金只剩1千多塊錢了，這個(gè)時(shí)候他就要交個(gè)人所得稅，它碰到的稅率只有10%，那他企業(yè)賺的利潤呢？明年開始要交25%的企業(yè)所得稅。交了企業(yè)所得稅他個(gè)人要想分紅，他還要交20%的個(gè)人所得稅，差不多就有45%；如果是這樣的話那我們股東開個(gè)會算了，我們股東啊全部加工資，普漲幾級，每個(gè)人漲3—4千塊錢，漲上去的3—4千塊錢，他交個(gè)人所得稅不過就是交10—15%，是不是？可是你所得稅讓他據(jù)實(shí)扣除了，它首先避到了一個(gè)25%的企業(yè)所得稅。成本一上去利潤少了，又避掉紅利個(gè)人所得稅。它不是以小搏大了嗎？所以國家可能要對這部分人在工資薪金方面進(jìn)行管理。再比方說國家要對什么人進(jìn)行管理呢？對這些高管人員的關(guān)聯(lián)人員，立法的時(shí)候是在考慮的。試想原來我高管人員想要多拿錢，在稅前扣除，你要管我是嗎？那這樣，我把我的工資名義上低一點(diǎn)，工資用別人的名義來發(fā)?？墒俏矣靡粋€(gè)跟我不相干的工人，我把錢打到他的卡上，萬一他不給我怎么辦呢？我肯定不放心的。如果是我的一個(gè)親戚在我這個(gè)單位上班，她本來是千把塊錢的工資，我現(xiàn)在給她加到八千，我打到她卡上她再給我，一家人好說話的。這個(gè)關(guān)聯(lián)人員是要管的。再比方說，工資薪金這塊，今年國家稅務(wù)總局有一個(gè)42號文件，規(guī)定了這樣一種情況：你這個(gè)企業(yè)會有實(shí)習(xí)生，實(shí)習(xí)你要給它實(shí)習(xí)費(fèi)的，那不是我們會計(jì)上所謂的職工薪酬嘛，我們今年這個(gè)稅法有規(guī)定，企業(yè)要想在稅前列支，就要具備四個(gè)條件，第一個(gè)要跟這個(gè)學(xué)校簽訂三年以上的實(shí)習(xí)協(xié)議。第二、要為每一個(gè)實(shí)習(xí)生交意外傷害保險(xiǎn)。第三、你支付的實(shí)習(xí)報(bào)酬不能支付實(shí)物。金陵啤酒廠來一些女生幫你到飯店里去推銷啤酒，你說不給錢了，給兩箱啤酒你們拿回去喝喝，當(dāng)實(shí)習(xí)費(fèi)，這個(gè)不允許列支。第四，一定要給錢，但是給錢的時(shí)候要通過銀行打卡。在辦卡的時(shí)候，要預(yù)留身份證、學(xué)生證復(fù)印件。大家說怎么對這部分人管的這么緊??？我們有很多企業(yè)利用實(shí)習(xí)生避稅，我們企業(yè)難免有一些現(xiàn)金支出不好列支，怎么辦呢？就說找了100個(gè)學(xué)生在企業(yè)實(shí)習(xí)的，每個(gè)學(xué)生呢，一個(gè)月要開800還是1200的，造一大堆實(shí)習(xí)表，張三、李四亂填一氣，錢就出去了，上面問下來就說是實(shí)習(xí)費(fèi)。實(shí)習(xí)費(fèi)是勞務(wù)報(bào)酬，勞務(wù)報(bào)酬又沒有扣交個(gè)人所得稅，800塊錢以下不要交啊。就這樣處理了。既然你會避稅，稅務(wù)機(jī)關(guān)就要來管你。再比方說離退休反聘人員，勞務(wù)用工啊。這個(gè)都是我們國家在單項(xiàng)文件里面重點(diǎn)管控的人群，像這些方面，它還是可能要在未來實(shí)施管理的，所以不是說搞據(jù)實(shí)扣除什么都不管了，美國這樣的國家，它在工資扣除方面，他早就據(jù)實(shí)扣除了，但是美國它也有稅前扣除工資的管理辦法。所以，這就是我們說到的工資費(fèi)用稅前扣除的改革。①首先是應(yīng)付福利費(fèi)，明年將要取消按工資總額14%的比例，把這個(gè)比例取消掉，改為據(jù)實(shí)扣除。我們現(xiàn)在內(nèi)外資情況不統(tǒng)一，這個(gè)大家都知道我不說了。明年怎么搞呢？你只要實(shí)實(shí)在在的搞職工福利的，反正工資基本都不限制了，福利也就沒有必要再限制你了。是不是？你只要這個(gè)福利項(xiàng)目里面可能涉及到個(gè)人所得稅的東西，你把個(gè)人所得稅交掉就行了；比方說，你熊貓公司有錢發(fā)福利，發(fā)個(gè)電視機(jī)也可以，你小的哪怕發(fā)一瓶可樂，這都是非貨幣性福利，只要涉及到個(gè)人所得稅的，所得稅扣掉了，就讓你據(jù)實(shí)扣除。你企業(yè)可能說了，我還提14%，但是如果你用不完，用不完的部分就要交稅。用超量了，用超量了就據(jù)實(shí)扣除，就是這樣。這個(gè)對我們有的企業(yè)，比方國有企業(yè)目前福利費(fèi)可能會出現(xiàn)赤字，還是有好處的。民營企業(yè)老板如果舍不得搞福利，那對于他來說實(shí)際的稅負(fù)就會增加。我們國家做過測算，大量的民營企業(yè)，特別是民營企業(yè)，它帳面上應(yīng)付福利費(fèi)余額可不是一個(gè)小數(shù)字，一結(jié)余有好幾個(gè)億。原來國家發(fā)文的時(shí)候，經(jīng)常有這么一句話，除國家另有規(guī)定者外，其余各種預(yù)計(jì)（應(yīng)付的款項(xiàng)）不得扣除。什么叫除國家另有規(guī)定者外呢？就是企業(yè)所得稅條例實(shí)施細(xì)則里面講到的，國家允許企業(yè)提三項(xiàng)費(fèi)用即福利費(fèi)、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)，提而不用，無須做納稅調(diào)整。讓他提了14%，又舍不得花，掛在帳面上讓他扣，你要對他征稅，只有什么時(shí)候??？這個(gè)民營企業(yè)有朝一日他活不下去，他清算的時(shí)候，應(yīng)付福利費(fèi)轉(zhuǎn)到清算所得，那個(gè)時(shí)候才能征到他的稅；可是如果他長命不倒，那你就永遠(yuǎn)征不到他的稅。所以明年把它改掉了，大家可能就要問了，那現(xiàn)在它這個(gè)帳面上，不是應(yīng)付福利費(fèi)有一個(gè)大余額嗎？你企業(yè)可能有兩種作帳的方法，第一把它沖掉，即借應(yīng)付福利費(fèi)，貸以前年度損益調(diào)整，進(jìn)入年初未分配利潤。第二繼續(xù)把它掛帳。無非這兩種，明年我們會發(fā)生新的福利費(fèi)，會不會叫我把以前的余額用光，然后再來去列支呢？如果這樣的話大家就糟了，你以后好多年這個(gè)福利費(fèi)實(shí)際上扣不到，要把以前的那個(gè)余額要用掉，是不是？②工會經(jīng)費(fèi)。工會經(jīng)費(fèi)是維持現(xiàn)有的政策不變，就是按工資總額2%的比例提取，但要上交給工會，要取得工會經(jīng)費(fèi)專項(xiàng)收據(jù)。唯一不同的是什么呢？現(xiàn)在的工會經(jīng)費(fèi)是按照可以在稅前扣除的計(jì)稅工資或是工效掛鉤的工資的2%提取扣除，未來是改成據(jù)實(shí)扣除工資的2%，也就是基數(shù)可能放大了。但要求你一定要交掉，你不交是不行的，因?yàn)槲覀儑矣泄?，③就是職工教育?jīng)費(fèi)，%的標(biāo)準(zhǔn)以內(nèi)，據(jù)實(shí)扣除。%，提出來用不完，沒關(guān)系，以后不是了，改成據(jù)實(shí)扣除。但是他不同于福利費(fèi)，福利費(fèi)是14%的限制給你取消了，職工教育經(jīng)費(fèi)的%的限制仍然是保留的。那么按照道理來說，職工教育經(jīng)費(fèi)是不能限制的，否則稅法就成了規(guī)定企業(yè)不能搞培訓(xùn)，不能搞職工教育，誰搞、誰多搞就要多征稅，是不是？像我們很多的企業(yè)，如中國人壽、平安人壽，這些公司的職工教育經(jīng)費(fèi)是非常大的，我們?nèi)”ｋU(xiǎn)要沖500個(gè)億，很大部分是中國人壽做出來的。那這個(gè)壽險(xiǎn)公司為什么績效這么好??？你看我們江蘇的培訓(xùn)搞的好啊！他這個(gè)職工教育的投入非常大，你這樣的企業(yè)投入高，投入高就要征稅，這個(gè)好象有一點(diǎn)不合這個(gè)稅收政策的導(dǎo)向。%的比例給它取消的。但去年國家連發(fā)了3個(gè)文，一個(gè)叫國發(fā)06年6號科技創(chuàng)新60條，國務(wù)院發(fā)的文，然后財(cái)政部發(fā)了一個(gè)財(cái)建字06年317號，然后財(cái)政部跟稅務(wù)總局又聯(lián)合發(fā)了一個(gè)財(cái)稅字06年88號。%，由于他起因國發(fā)[06]6號，總不能今年又把去年的那個(gè)6號文推翻吧，所以，%范圍內(nèi)去據(jù)實(shí)列支。這樣我們很多的企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)花不完的，那你也要面臨納稅調(diào)整的問題了。這是我們說的限額扣除當(dāng)中的工資及三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)。二、期間費(fèi)用當(dāng)中的三項(xiàng)費(fèi)用即業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的限額扣除。，采用扣除一半、調(diào)整一半，隨便你招待費(fèi)發(fā)生多少，永遠(yuǎn)是調(diào)整掉一半，扣除一半。為什么這樣改呢？我們說，現(xiàn)行的招待費(fèi)在內(nèi)外資企業(yè)雖然標(biāo)準(zhǔn)不一樣，但是有著共同之處，它都是跟收入掛鉤的，跟收入掛鉤呢有它合理的一面，也有它的弊端。我們說它合理，比如說我們兩個(gè)企業(yè)都是這個(gè)做電子的，那我們這兩個(gè)企業(yè)今年都是一個(gè)億，按照我們現(xiàn)在的這個(gè)稅法，一個(gè)億你可以列支的招待費(fèi)是33萬。假定明年我們兩個(gè)企業(yè)同時(shí)加大營銷的力度，增加交際應(yīng)酬，企業(yè)招待費(fèi)增加了，一個(gè)企業(yè)的收入就見效果、立竿見影，它全年的收入漲到2個(gè)億，你收入增加了對國家的稅源增加了，所以水漲船高，我給你的招待費(fèi)也多列支；另外一個(gè)企業(yè)你只吃、只喝不見效果，荒廢了業(yè)務(wù)，還是一個(gè)億，那你這個(gè)企業(yè)的招待費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)沒有增加，因?yàn)槟銓ξ覈业亩愒礇]有貢獻(xiàn)啊。所以從這個(gè)角度上它挺公平的。但是，我們跳出這一個(gè)行業(yè)的范圍我們再來看，它馬上就不合理。比如說一個(gè)房地產(chǎn)開發(fā)公司賣一個(gè)樓盤，收入10個(gè)億，那我問你這個(gè)房地產(chǎn)公司只要幾個(gè)人？50號人就夠了，最多100號人就夠了。房地產(chǎn)公司10個(gè)億的盤子可以扣除多少招待費(fèi)啊？這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)高得很啊，可是他這個(gè)公司不需要發(fā)生多少招待費(fèi)的，他人少，在開始拿地，拿預(yù)售證時(shí)肯定要招待人，等到房子建好，能夠朝外賣的時(shí)候，都是你去求他，去搶房子，是不是？沒有招待費(fèi)，沒有什么招待費(fèi)他這個(gè)指標(biāo)就有空余，一空余的話，他就可以做一些避稅方面的籌劃。這個(gè)老板的一個(gè)部門經(jīng)理要拿20萬塊錢的獎金，那你不要拿錢了，你兒子這個(gè)黃金周十月一號剛剛結(jié)婚嘛，你不是有喜酒的錢嗎？你把喜酒的錢拿到公司來報(bào)掉。報(bào)到招待費(fèi)里面去，招待費(fèi)又不超，你不就把錢掏上身了嗎？再比方說批發(fā)企業(yè)，批發(fā)企業(yè)就那么幾個(gè)人，租個(gè)小門面，一進(jìn)一出，全年的銷售額高得很，按照那個(gè)標(biāo)準(zhǔn)他招待費(fèi)根本就用不完，他就有巨大的空間做交際應(yīng)酬，報(bào)銷一些變通的票據(jù)。還有一些行業(yè)，比如中介，一年?duì)I業(yè)收入5千萬，會把這個(gè)中介累壞了，而這個(gè)中介的交際應(yīng)酬費(fèi)用非常高，那他面臨的納稅調(diào)整就非常沉重。所以呢，從明年開始就采取一個(gè)招待費(fèi)由國家與企業(yè)分擔(dān)的辦法，讓你扣除一半，相當(dāng)于國家?guī)湍愠袚?dān)一半，你企業(yè)承擔(dān)一半。這一個(gè)辦法對于很多企業(yè)來說是有影響的。%的比例限額扣除，特殊的企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)，電子、日化、家具建材這些企業(yè)是收入的8%，服裝、醫(yī)藥制造企業(yè)是收入的25%可以扣除，可是外商投資企業(yè)廣告費(fèi)是不限的。在改革的時(shí)候，我們準(zhǔn)備按照外稅的口徑來，就是不限了。但是另外一個(gè)意見可能是占了上風(fēng)，還是要限的，準(zhǔn)備限多少呢？準(zhǔn)備限收入比例的15%。應(yīng)該說這個(gè)比例對于絕大多數(shù)公司來說，它是夠用的，但是對于特定的公司，就是廣告比較密集的企業(yè)，它是不夠用的，他們就面臨這方面的調(diào)整壓力。比方說腦白金，腦白金的調(diào)整壓力可能較大，人家都不調(diào)了他要調(diào)的?？傮w來說大多數(shù)企業(yè)夠用了。但是它可能要在這15%的比例中將業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)加在里面，就把業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)放到這個(gè)里面，一