【文章內容簡介】 一個反列舉的方式，它只說哪些東西不可以扣除，它不列舉哪些東西可以扣除。為什么呢？因為可以扣除的東西太多太多了，在企業(yè)是千變萬化的，成本費用的項目是無限豐富多彩的，怎么能列舉得清楚呢？只能說哪些東西是不得扣除的。我沒有說不得扣除的、法規(guī)禁止的都是可以扣除。這是大家學稅法、稅前扣除的兩個要點。哪兩個要點，我現(xiàn)在正在跟大家講的就是會計與稅收之間的關系，我跟大家講了稅前扣除是建立在會計的5個項目之上的，稅收不是說完全割裂與會計之間的關系。稅收征管辦法說了，稅收跟會計不一致的，先按會計制度組織會計核算，再按照稅法的特別規(guī)定進行納稅調整。如果稅法沒有特別規(guī)定怎么辦呢？那很簡單，就要從會計。我們個別的稅務干部，發(fā)現(xiàn)你企業(yè)這么納稅處理了，比如說我們一個企業(yè)，租了人家的一個房子進行裝修改造，按租期與受益期孰短原則，把這個費用按照5年攤銷了，他非要問為什么剛好按照5年，你找個稅法給我看看呢？他也找不出來，稅法充其量只規(guī)定不得短于幾年攤銷，沒有規(guī)定只能幾年。那么在此之上，那就從會計，這是基本的立法原理，稅收征管辦法講的很清楚，我們的實體法里面，企業(yè)所得稅法講的很清楚，我們這部法有特別規(guī)定的，以后單項文件有特別規(guī)定的從特別規(guī)定。沒有特別規(guī)定從會計。第二個掌握法的要點是什么呢？它只做稅前扣除的反向列舉，反向沒有列舉的都是可以的。我舉個例子，稅法說下列支出不得扣除，開始反向列舉了。這些東西我們一看好象跟我們以往這個法上內容沒有什么太大的區(qū)別，我以稅收滯納金、罰款、罰金，被沒收的損失為例。假定我們一個稅務局到企業(yè)去了，結果一查，這個企業(yè)有印花稅沒有交，這個印花稅是輕稅重罰，你有2萬塊錢的印花稅沒有交，首先補你的稅，然后再罰款，罰你一倍，兩萬塊錢再加收一千塊錢滯納金，總共拿走了你4萬1千塊錢。你有2萬1千塊錢是做到營業(yè)外支出里面去，這是滯納金和罰款，2萬塊錢補的印花稅你是做到管理費用里面去的，稅務局說了這個罰款滯納金是不能在稅前扣除的，好象這個補的稅也不能在稅前扣除的。你肯定把它扣掉了，他要求你把可以扣除的文件拿出來。這是不需要拿文件的，它不屬于我們這個法上列舉的，沒有規(guī)定補稅也不能稅前扣除，沒有反向列舉的就是可以的啊。不需要拿文件啊，可以扣除的東西太多了，沒有辦法拿文件來。這是我們知道的不得扣除采用的反向列舉。加計扣除。加計扣除是對納稅人的優(yōu)惠，比如我們原來有的一個優(yōu)惠就是技術開發(fā)費是給你加計扣除的。明年我們還要把加計扣除擴大，擴大到錄用殘疾人企業(yè)等等方面。這個先不講，稅收優(yōu)惠的時候再說。這是在會計的基礎上讓你多扣一點調減扣除，比如我前面所說的在應付福利費里面列支的基本醫(yī)療和補充醫(yī)療，目前內資企業(yè)是調減的，外資企業(yè)不能調減。明年這個要統(tǒng)一?？赡芪覀儍荣Y企業(yè)的納稅調減就沒有了。這個變化對大家不太有利。分期扣除，如長期資產、固定資產、無形資產等，我們都是長期攤銷的。這個攤消的年限、方法，我們內外資不統(tǒng)一，明年要統(tǒng)一起來。我們大概就是圍繞這6個方面進行統(tǒng)一。下面我把大家比較關心的一些具體的項目，跟大家說一說：一、在這個限額扣除里面，大家最關心的就是工資與三項經費。我們現(xiàn)在內資企業(yè)搞的什么？國有企業(yè)搞的工效掛鉤、非國有企業(yè)搞的是1600元的計稅工資，明年就統(tǒng)統(tǒng)沒有了；外資企業(yè)一樣，都是搞據實，你只要實際發(fā)放，全讓你扣除。但是你企業(yè)要是不付的，應付工資有結余的還是不行的，提出來全部把它發(fā)掉了是可以在稅前扣除的。據實扣除這是合乎經濟邏輯的?？偛荒芷髽I(yè)發(fā)了工資，又要交個人所得稅，還不能在稅前扣除，還要交企業(yè)所得稅。大家說，明年就好了，以后這塊暢通無阻了。對于我們內資企業(yè)來確實是一個重大的利好，但是國家稅務總局在條例里面寫的是企業(yè)實際發(fā)生的工資可以據實扣除，但要與生產經營活動有關，這叫相關性原則了。稅前扣除強調了三原則：實際發(fā)生原則，與收入有關原則，合理性原則。在工資里也講到，企業(yè)實際發(fā)生的、與生產經營活動有關的合理的工資支出可以據實扣除。那么你就看到了合理的支出，那么這個又為它以后制定單項文件埋下了伏筆。大家說那他未來會不會再搞一個什么限額，1600不搞了，搞個2600，有沒有這種可能？對每個人都限定什么什么2600，這個是不可能了。但是，我們國家以后要對特定的人群進行管理。對它管理的目的就是基于反避稅的目的。我們目前取消計稅工資，工效掛鉤，這是改變重復征稅，重疊征稅的形象。中國連續(xù)幾年被福布斯雜志列為全球稅收痛苦指數最高的國家，從來沒有掉下過第4名，一般都在第3名，最低的一次第4名。截止三季度。我們現(xiàn)在取消什么計稅工資、工效掛鉤。是改變我們的重稅的現(xiàn)象，但是它從另外一個方面看，也要防止你納稅人利用稅制的一些特點來避稅。怎么避稅，我舉個例子，國有企業(yè)不談，國有企業(yè)改制的那些企業(yè)就存在一種情況，就是你既是單位的股東，同時又是你這個單位的經營者，作為經營者在這個企業(yè)里面是要拿工資的，作為股東是要分紅的。這個企業(yè)人均工資一個月是4千塊錢，這個企業(yè)發(fā)了4千塊錢的人均工資之后，效益還不錯，有利潤就要交企業(yè)所得稅。交了企業(yè)所得稅就有稅后利潤，就有分紅，你看，它4千塊錢的工資扣掉1600的，我們所謂的起征點，再扣掉三險一金只剩1千多塊錢了，這個時候他就要交個人所得稅，它碰到的稅率只有10%，那他企業(yè)賺的利潤呢？明年開始要交25%的企業(yè)所得稅。交了企業(yè)所得稅他個人要想分紅，他還要交20%的個人所得稅，差不多就有45%；如果是這樣的話那我們股東開個會算了，我們股東啊全部加工資，普漲幾級，每個人漲3—4千塊錢，漲上去的3—4千塊錢，他交個人所得稅不過就是交10—15%，是不是？可是你所得稅讓他據實扣除了，它首先避到了一個25%的企業(yè)所得稅。成本一上去利潤少了，又避掉紅利個人所得稅。它不是以小搏大了嗎？所以國家可能要對這部分人在工資薪金方面進行管理。再比方說國家要對什么人進行管理呢？對這些高管人員的關聯(lián)人員，立法的時候是在考慮的。試想原來我高管人員想要多拿錢，在稅前扣除，你要管我是嗎？那這樣，我把我的工資名義上低一點，工資用別人的名義來發(fā)?？墒俏矣靡粋€跟我不相干的工人，我把錢打到他的卡上，萬一他不給我怎么辦呢？我肯定不放心的。如果是我的一個親戚在我這個單位上班，她本來是千把塊錢的工資，我現(xiàn)在給她加到八千，我打到她卡上她再給我，一家人好說話的。這個關聯(lián)人員是要管的。再比方說，工資薪金這塊，今年國家稅務總局有一個42號文件，規(guī)定了這樣一種情況：你這個企業(yè)會有實習生，實習你要給它實習費的，那不是我們會計上所謂的職工薪酬嘛，我們今年這個稅法有規(guī)定，企業(yè)要想在稅前列支，就要具備四個條件，第一個要跟這個學校簽訂三年以上的實習協(xié)議。第二、要為每一個實習生交意外傷害保險。第三、你支付的實習報酬不能支付實物。金陵啤酒廠來一些女生幫你到飯店里去推銷啤酒，你說不給錢了，給兩箱啤酒你們拿回去喝喝，當實習費，這個不允許列支。第四，一定要給錢，但是給錢的時候要通過銀行打卡。在辦卡的時候，要預留身份證、學生證復印件。大家說怎么對這部分人管的這么緊?。课覀冇泻芏嗥髽I(yè)利用實習生避稅，我們企業(yè)難免有一些現(xiàn)金支出不好列支，怎么辦呢？就說找了100個學生在企業(yè)實習的，每個學生呢，一個月要開800還是1200的，造一大堆實習表，張三、李四亂填一氣，錢就出去了，上面問下來就說是實習費。實習費是勞務報酬，勞務報酬又沒有扣交個人所得稅，800塊錢以下不要交啊。就這樣處理了。既然你會避稅，稅務機關就要來管你。再比方說離退休反聘人員，勞務用工啊。這個都是我們國家在單項文件里面重點管控的人群，像這些方面，它還是可能要在未來實施管理的，所以不是說搞據實扣除什么都不管了，美國這樣的國家，它在工資扣除方面，他早就據實扣除了，但是美國它也有稅前扣除工資的管理辦法。所以，這就是我們說到的工資費用稅前扣除的改革。①首先是應付福利費，明年將要取消按工資總額14%的比例，把這個比例取消掉，改為據實扣除。我們現(xiàn)在內外資情況不統(tǒng)一，這個大家都知道我不說了。明年怎么搞呢？你只要實實在在的搞職工福利的，反正工資基本都不限制了，福利也就沒有必要再限制你了。是不是？你只要這個福利項目里面可能涉及到個人所得稅的東西，你把個人所得稅交掉就行了；比方說，你熊貓公司有錢發(fā)福利，發(fā)個電視機也可以，你小的哪怕發(fā)一瓶可樂，這都是非貨幣性福利，只要涉及到個人所得稅的，所得稅扣掉了，就讓你據實扣除。你企業(yè)可能說了，我還提14%，但是如果你用不完，用不完的部分就要交稅。用超量了，用超量了就據實扣除，就是這樣。這個對我們有的企業(yè)，比方國有企業(yè)目前福利費可能會出現(xiàn)赤字，還是有好處的。民營企業(yè)老板如果舍不得搞福利，那對于他來說實際的稅負就會增加。我們國家做過測算，大量的民營企業(yè)，特別是民營企業(yè)，它帳面上應付福利費余額可不是一個小數字，一結余有好幾個億。原來國家發(fā)文的時候，經常有這么一句話，除國家另有規(guī)定者外，其余各種預計（應付的款項）不得扣除。什么叫除國家另有規(guī)定者外呢？就是企業(yè)所得稅條例實施細則里面講到的，國家允許企業(yè)提三項費用即福利費、工會經費、職工教育經費，提而不用，無須做納稅調整。讓他提了14%，又舍不得花，掛在帳面上讓他扣，你要對他征稅，只有什么時候??？這個民營企業(yè)有朝一日他活不下去，他清算的時候，應付福利費轉到清算所得，那個時候才能征到他的稅；可是如果他長命不倒，那你就永遠征不到他的稅。所以明年把它改掉了，大家可能就要問了，那現(xiàn)在它這個帳面上，不是應付福利費有一個大余額嗎？你企業(yè)可能有兩種作帳的方法，第一把它沖掉，即借應付福利費，貸以前年度損益調整，進入年初未分配利潤。第二繼續(xù)把它掛帳。無非這兩種，明年我們會發(fā)生新的福利費，會不會叫我把以前的余額用光，然后再來去列支呢？如果這樣的話大家就糟了，你以后好多年這個福利費實際上扣不到，要把以前的那個余額要用掉，是不是？②工會經費。工會經費是維持現(xiàn)有的政策不變，就是按工資總額2%的比例提取，但要上交給工會，要取得工會經費專項收據。唯一不同的是什么呢？現(xiàn)在的工會經費是按照可以在稅前扣除的計稅工資或是工效掛鉤的工資的2%提取扣除，未來是改成據實扣除工資的2%，也就是基數可能放大了。但要求你一定要交掉，你不交是不行的，因為我們國家有工會法，③就是職工教育經費，%的標準以內，據實扣除。%，提出來用不完，沒關系，以后不是了，改成據實扣除。但是他不同于福利費，福利費是14%的限制給你取消了，職工教育經費的%的限制仍然是保留的。那么按照道理來說，職工教育經費是不能限制的，否則稅法就成了規(guī)定企業(yè)不能搞培訓，不能搞職工教育，誰搞、誰多搞就要多征稅，是不是？像我們很多的企業(yè)，如中國人壽、平安人壽，這些公司的職工教育經費是非常大的，我們全省保險要沖500個億，很大部分是中國人壽做出來的。那這個壽險公司為什么績效這么好?。磕憧次覀兘K的培訓搞的好??！他這個職工教育的投入非常大，你這樣的企業(yè)投入高，投入高就要征稅，這個好象有一點不合這個稅收政策的導向。%的比例給它取消的。但去年國家連發(fā)了3個文，一個叫國發(fā)06年6號科技創(chuàng)新60條，國務院發(fā)的文，然后財政部發(fā)了一個財建字06年317號，然后財政部跟稅務總局又聯(lián)合發(fā)了一個財稅字06年88號。%，由于他起因國發(fā)[06]6號，總不能今年又把去年的那個6號文推翻吧，所以，%范圍內去據實列支。這樣我們很多的企業(yè)職工教育經費花不完的，那你也要面臨納稅調整的問題了。這是我們說的限額扣除當中的工資及三項經費。二、期間費用當中的三項費用即業(yè)務招待費、廣告費和業(yè)務宣傳費的限額扣除。，采用扣除一半、調整一半，隨便你招待費發(fā)生多少，永遠是調整掉一半，扣除一半。為什么這樣改呢？我們說，現(xiàn)行的招待費在內外資企業(yè)雖然標準不一樣，但是有著共同之處，它都是跟收入掛鉤的，跟收入掛鉤呢有它合理的一面，也有它的弊端。我們說它合理，比如說我們兩個企業(yè)都是這個做電子的，那我們這兩個企業(yè)今年都是一個億，按照我們現(xiàn)在的這個稅法，一個億你可以列支的招待費是33萬。假定明年我們兩個企業(yè)同時加大營銷的力度，增加交際應酬，企業(yè)招待費增加了，一個企業(yè)的收入就見效果、立竿見影，它全年的收入漲到2個億，你收入增加了對國家的稅源增加了，所以水漲船高，我給你的招待費也多列支；另外一個企業(yè)你只吃、只喝不見效果，荒廢了業(yè)務，還是一個億，那你這個企業(yè)的招待費的扣除標準沒有增加，因為你對我國家的稅源沒有貢獻啊。所以從這個角度上它挺公平的。但是，我們跳出這一個行業(yè)的范圍我們再來看，它馬上就不合理。比如說一個房地產開發(fā)公司賣一個樓盤，收入10個億，那我問你這個房地產公司只要幾個人？50號人就夠了，最多100號人就夠了。房地產公司10個億的盤子可以扣除多少招待費?。窟@個標準高得很啊，可是他這個公司不需要發(fā)生多少招待費的，他人少，在開始拿地，拿預售證時肯定要招待人，等到房子建好，能夠朝外賣的時候，都是你去求他，去搶房子，是不是？沒有招待費，沒有什么招待費他這個指標就有空余，一空余的話，他就可以做一些避稅方面的籌劃。這個老板的一個部門經理要拿20萬塊錢的獎金，那你不要拿錢了，你兒子這個黃金周十月一號剛剛結婚嘛，你不是有喜酒的錢嗎？你把喜酒的錢拿到公司來報掉。報到招待費里面去，招待費又不超，你不就把錢掏上身了嗎？再比方說批發(fā)企業(yè)，批發(fā)企業(yè)就那么幾個人，租個小門面，一進一出，全年的銷售額高得很，按照那個標準他招待費根本就用不完，他就有巨大的空間做交際應酬，報銷一些變通的票據。還有一些行業(yè)，比如中介，一年營業(yè)收入5千萬，會把這個中介累壞了，而這個中介的交際應酬費用非常高，那他面臨的納稅調整就非常沉重。所以呢，從明年開始就采取一個招待費由國家與企業(yè)分擔的辦法，讓你扣除一半，相當于國家?guī)湍愠袚话?，你企業(yè)承擔一半。這一個辦法對于很多企業(yè)來說是有影響的。%的比例限額扣除，特殊的企業(yè)、高新技術企業(yè)，電子、日化、家具建材這些企業(yè)是收入的8%，服裝、醫(yī)藥制造企業(yè)是收入的25%可以扣除，可是外商投資企業(yè)廣告費是不限的。在改革的時候，我們準備按照外稅的口徑來，就是不限了。但是另外一個意見可能是占了上風，還是要限的，準備限多少呢？準備限收入比例的15%。應該說這個比例對于絕大多數公司來說，它是夠用的，但是對于特定的公司，就是廣告比較密集的企業(yè)，它是不夠用的，他們就面臨這方面的調整壓力。比方說腦白金，腦白金的調整壓力可能較大，人家都不調了他要調的?？傮w來說大多數企業(yè)夠用了。但是它可能要在這15%的比例中將業(yè)務宣傳費加在里面，就把業(yè)務宣傳費放到這個里面，一