【文章內(nèi)容簡(jiǎn)介】 發(fā)生額的60％扣除，且扣除總額全年最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰?！　∈?、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的稅前扣除 過(guò)去，內(nèi)資企業(yè)對(duì)廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出分別實(shí)行比例扣除的政策，外資企業(yè)則允許據(jù)實(shí)扣除。實(shí)施條例第四十四條規(guī)定，企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出合并計(jì)算，除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這主要考慮：一是許多行業(yè)反映，業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)與廣告費(fèi)性質(zhì)相似，應(yīng)統(tǒng)一處理；二是廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)正常經(jīng)營(yíng)必須的營(yíng)銷費(fèi)用，應(yīng)允許在稅前扣除；三是廣告費(fèi)具有一次投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)；四是目前我國(guó)的廣告市場(chǎng)不規(guī)范，有的甚至以虛假?gòu)V告欺騙消費(fèi)者。實(shí)行每年比例限制扣除，有利于收入與支出配比，符合廣告費(fèi)支出一次投入大、受益期長(zhǎng)的特點(diǎn)，也有利于規(guī)范廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出。　　十七、公益性捐贈(zèng)的稅前扣除　　允許公益性捐贈(zèng)支出按一定比例在稅前扣除，主要是為了鼓勵(lì)企業(yè)支持社會(huì)公益事業(yè)，促進(jìn)我國(guó)社會(huì)公益事業(yè)的發(fā)展。新企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。　　實(shí)施條例將公益性捐贈(zèng)界定為，企業(yè)通過(guò)公益性社會(huì)團(tuán)體或者縣級(jí)以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國(guó)公益事業(yè)捐贈(zèng)法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈(zèng)。同時(shí)規(guī)定，將計(jì)算公益性捐贈(zèng)扣除比例的基數(shù)由應(yīng)納稅所得額改為企業(yè)會(huì)計(jì)利潤(rùn)總額，并將年度利潤(rùn)總額界定為企業(yè)依照國(guó)家統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度的規(guī)定計(jì)算的年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)。這樣更方便公益性捐贈(zèng)稅前扣除的計(jì)算，有利于納稅人正確申報(bào)，體現(xiàn)了國(guó)家對(duì)發(fā)展社會(huì)公益性事業(yè)的支持?！　∈恕①Y產(chǎn)稅務(wù)處理的原則 考慮到過(guò)去在資產(chǎn)取得、持有、使用、處置等稅務(wù)處理上稅法與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度存在一定的差異，并且主要是時(shí)間性差異，納稅調(diào)整繁瑣，稅務(wù)機(jī)關(guān)稅收?qǐng)?zhí)行成本和納稅人遵從成本都較高，實(shí)施條例在資產(chǎn)稅務(wù)處理的規(guī)定上，對(duì)資產(chǎn)分類、取得計(jì)稅成本等問(wèn)題，盡量與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度保持一致，比如固定資產(chǎn)取得計(jì)稅成本與會(huì)計(jì)賬面價(jià)值基本保持一致、殘值處理一致，只是在折舊年限上有所差異，這樣可以降低納稅人納稅調(diào)整的負(fù)擔(dān)?！　≡谄髽I(yè)重組的所得稅處理方面，考慮到目前企業(yè)重組形式多樣，發(fā)展變化較快，所得稅處理較為復(fù)雜，很難用幾個(gè)簡(jiǎn)單條款把企業(yè)重組的所有形式都規(guī)范清楚，有些規(guī)定還需要根據(jù)實(shí)際經(jīng)驗(yàn)作適當(dāng)調(diào)整，為保持實(shí)施條例的穩(wěn)定性，實(shí)施條例第七十五條只對(duì)企業(yè)重組所得稅處理內(nèi)容進(jìn)行了原則性概括，具體規(guī)定將在部門規(guī)章中明確?！　∈?、境外所得的稅收抵免　　為實(shí)施“走出去”戰(zhàn)略，提高我國(guó)企業(yè)國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，新企業(yè)所得稅法保留了現(xiàn)行對(duì)境外所得直接負(fù)擔(dān)的稅收采取抵免法，同時(shí)引入了股息紅利負(fù)擔(dān)稅收的間接抵免方式。從國(guó)際慣例看，實(shí)行間接抵免一般要求以居民企業(yè)對(duì)外國(guó)公司有實(shí)質(zhì)性股權(quán)參與為前提。如美國(guó)、加拿大、英國(guó)、澳大利亞、墨西哥等規(guī)定，本國(guó)公司直接或間接擁有外國(guó)公司10%以上有表決權(quán)的股票；日本、西班牙規(guī)定的比例為25%以上。新企業(yè)所得稅法中首次引入間接抵免，稅收征管經(jīng)驗(yàn)相對(duì)不足，為嚴(yán)格稅收征管，實(shí)施條例規(guī)定，居民企業(yè)直接持有或間接持有外國(guó)企業(yè)20％以上股份，可以實(shí)行間接抵免。　　間接抵免的母子公司的層次問(wèn)題，目前各國(guó)的規(guī)定有所不同，如德國(guó)、日本為兩層，西班牙為三層，美國(guó)為六層，英國(guó)不限層次。考慮到我國(guó)企業(yè)的海外投資狀況和我國(guó)稅收的征管水平，實(shí)施條例對(duì)間接抵免的規(guī)定比較原則，具體抵免層次和計(jì)算方法等詳細(xì)規(guī)定，將在部門規(guī)章或規(guī)范性文件中具體明確?！　《?yōu)惠政策的具體范圍和方法　　按照新企業(yè)所得稅法有關(guān)優(yōu)惠的規(guī)定，實(shí)施條例對(duì)優(yōu)惠范圍和方法作了進(jìn)一步明確。主要內(nèi)容包括：一是明確了免征和減半征收企業(yè)所得稅的從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得的具體范圍。二是明確了企業(yè)從事港口碼頭、機(jī)場(chǎng)、鐵路、公路、電力、水利等基礎(chǔ)設(shè)施項(xiàng)目投資經(jīng)營(yíng)所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。三是明確企業(yè)從事符合條件的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目的所得，給予三免三減半的優(yōu)惠。四是明確了符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的綜合利用資源生產(chǎn)的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90％計(jì)入收入總額。五是明確了企業(yè)購(gòu)置用于環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的投資額的10％，可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免。六是借鑒國(guó)際通行做法，按照便于稅收征管的原則，規(guī)定了小型微利企業(yè)的標(biāo)準(zhǔn)：（一）工業(yè)企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)100人，資產(chǎn)總額不超過(guò)3000萬(wàn)元；（二）其他企業(yè)，年度應(yīng)納稅所得額不超過(guò)30萬(wàn)元，從業(yè)人數(shù)不超過(guò)80人，資產(chǎn)總額不超過(guò)1000萬(wàn)元。七是明確了促進(jìn)技術(shù)創(chuàng)新和科技進(jìn)步的五個(gè)方面的優(yōu)惠：第一，企業(yè)從事符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得可以免征、減半征收企業(yè)所得稅。第二，國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。第三，企業(yè)開(kāi)發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)再加計(jì)扣除50％。第四，創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按照其投資額的70％在股權(quán)持有滿2年的當(dāng)年抵扣該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的應(yīng)納稅所得額；第五，企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進(jìn)步等原因，確需加速折舊的，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊的方法。八是明確了安置殘疾人員的企業(yè)支付給殘疾職工的工資加計(jì)扣除100%。　　二十一、農(nóng)林牧漁項(xiàng)目減稅或免稅規(guī)定　　對(duì)農(nóng)林牧漁項(xiàng)目實(shí)行不同的稅收優(yōu)惠政策，可以更好的體現(xiàn)國(guó)家政策的引導(dǎo)作用，突出優(yōu)惠政策的導(dǎo)向性。糧食、蔬菜、肉類、水果等農(nóng)產(chǎn)品，關(guān)系到國(guó)計(jì)民生，是維持人們基本生存條件的生活必需品，應(yīng)當(dāng)列為稅收優(yōu)惠政策重點(diǎn)鼓勵(lì)的對(duì)象。同時(shí)為生產(chǎn)此類產(chǎn)品的服務(wù)業(yè)也應(yīng)同樣扶持，因此，實(shí)施條例中將此類歸為免稅項(xiàng)目?；ɑ?、飲料和香料作物，以及海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖，一般盈利水平較高，也不是人們基本生活必需品，在優(yōu)惠力度上應(yīng)與基本生活需要的農(nóng)產(chǎn)品等免稅有所區(qū)別，因此，實(shí)行減半征收。　　二十二、高新技術(shù)企業(yè)執(zhí)行15％優(yōu)惠稅率的規(guī)定　　與原稅收優(yōu)惠政策相比，新企業(yè)所得稅法對(duì)高新技術(shù)企業(yè)優(yōu)惠的主要變化，表現(xiàn)在以下方面：一是擴(kuò)大高新技術(shù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)范圍。實(shí)施條例將高新技術(shù)企業(yè)的界定范圍，由現(xiàn)行按高新技術(shù)產(chǎn)品劃分改為按高新技術(shù)領(lǐng)域劃分，規(guī)定產(chǎn)品（服務(wù)）應(yīng)在《國(guó)家重點(diǎn)支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》的范圍之內(nèi)，以解決現(xiàn)行政策執(zhí)行中產(chǎn)品列舉不全、覆蓋面偏窄、前瞻性欠缺等問(wèn)題。二是明確高新技術(shù)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)。實(shí)施條例將高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)原則化處理，對(duì)研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用占銷售收入的比例、高新技術(shù)產(chǎn)品（服務(wù)）收入占企業(yè)總收入的比例、科技人員占企業(yè)職工總數(shù)的比例以及其他條件等具體標(biāo)準(zhǔn)，放在由國(guó)務(wù)院科技、財(cái)政、稅務(wù)主管部門會(huì)同國(guó)務(wù)院有關(guān)部門制訂的認(rèn)定辦法中，便于今后根據(jù)發(fā)展需要適時(shí)調(diào)整。三是強(qiáng)調(diào)核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)問(wèn)題。實(shí)施條例最后采用“核心自主知識(shí)產(chǎn)權(quán)”作為高新技術(shù)企業(yè)的認(rèn)定條件之一，相對(duì)容易操作，突出技術(shù)創(chuàng)新導(dǎo)向。 　　二十三、非營(yíng)利組織收入的征免稅　　實(shí)施條例從8個(gè)方面對(duì)非營(yíng)利組織作了具體規(guī)定，明確了非營(yíng)利組織享受稅收優(yōu)惠的條件。從世界各國(guó)對(duì)非營(yíng)利組織的稅收優(yōu)惠來(lái)看，一般區(qū)分營(yíng)利性收入和非營(yíng)利性收入給予不同的稅收待遇?？紤]到按照相關(guān)管理規(guī)定，我國(guó)的非營(yíng)利組織一般不能從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)，為規(guī)范此類組織的活動(dòng)，防止從事經(jīng)營(yíng)性活動(dòng)可能帶來(lái)的稅收漏洞，實(shí)施條例規(guī)定，對(duì)非營(yíng)利組織從事非營(yíng)利性活動(dòng)取得的收入給予免稅，但從事?tīng)I(yíng)利性活動(dòng)取得的收入則要征稅?！　《?、居民企業(yè)之間的股息紅利收入　　原稅法規(guī)定，內(nèi)資企業(yè)之間的股息紅利收入，低稅率企業(yè)分配給高稅率企業(yè)要補(bǔ)稅率差。鑒于股息紅利是稅后利潤(rùn)分配形成的，對(duì)居民企業(yè)之