【正文】 交易凈利潤法；（5）利潤分割法；（6）其他符合獨立交易原則的方法?！　∪濉⒊杀痉謹倕f(xié)議　　新企業(yè)所得稅法第四十二條第二款借鑒了國際通行做法，將成本分攤協(xié)議引入我國稅收立法。成本分攤協(xié)議是企業(yè)間簽訂的一種契約性協(xié)議，簽約各方約定在研發(fā)或勞務活動中共攤成本、共擔風險，并按照預期收益與成本相配比的原則合理分享收益。企業(yè)與其關聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務時，應預先在各參與方之間達成協(xié)議安排,采用合理方法分攤上述活動發(fā)生的成本，即必須遵循獨立交易原則:在可比情形下沒有關聯(lián)關系的企業(yè)之間共同開發(fā)、受讓無形資產，或者共同提供、接受勞務所能接受的協(xié)議分配方法分攤上述活動發(fā)生的成本?！　∪?、反避稅核定方法　　新企業(yè)所得稅法增加了核定征收條款，規(guī)定企業(yè)不提供與其關聯(lián)方之間業(yè)務往來資料，或者提供虛假、不完整資料，未能真實反映其關聯(lián)業(yè)務往來情況的，稅務機關可以核定其應納稅所得額。這是維護國家稅收權益、明確納稅人履行舉證責任和解決反避稅調查調整日趨復雜、案件曠日持久不能結案等困難的重要規(guī)定，這也是世界上許多國家采用的通常做法?！　嵤l例對稅務機關實施特別納稅調整采用的核定應納稅所得額的具體方法作了明確：（一）參照同類或者類似企業(yè)的利潤率水平核定；（二）按照成本加合理的費用和利潤的方法核定；（三）按照關聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例核定；（四）按照其他合理方法核定?！　∪?、受控外國企業(yè)反避稅規(guī)則　　為了防止企業(yè)在低稅率國家或地區(qū)建立受控外國企業(yè)，將利潤保留在外國企業(yè)不分配或少量分配，逃避國內納稅義務，我國參照國際上一些國家的做法，引入了受控外國公司的反避稅措施，從以下三個方面進行了明確。一是明確了構成受控外國企業(yè)的控制關系。具體包括：（一）居民企業(yè)或者中國居民直接或者間接單一持有外國企業(yè)10%以上有表決權股份，且由其共同持有該外國企業(yè)50%以上股份；（二）居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民持股比例沒有達到第（一）項規(guī)定的標準，但在股份、資金、經營、購銷等方面對該外國企業(yè)構成實質控制。二是明確實際稅負偏低的判定標準。即實際稅負明顯低于新企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率水平，是指低于新企業(yè)所得稅法第四條第一款規(guī)定稅率的50％。三是明確中國居民的含義，即是指根據(jù)《中華人民共和國個人所得稅法》的規(guī)定，其從中國境內、境外取得的所得在中國繳納個人所得稅的個人?！　∪?、資本弱化條款　　企業(yè)投資方式有權益投資和債權投資。由于以下兩方面原則，企業(yè)往往愿意采用債權投資，相應減少權益投資。首先，由于債務人支付給債權人的利息可以在稅前抵扣，而股東獲得的收益即股息卻不能在稅前扣除，選擇借債的融資方式比權益的融資方式，從稅收的角度來說更具有優(yōu)勢；其次，許多國家對非居民納稅人獲得的利息征收的預提所得稅稅率，通常比對股息征收的企業(yè)所得稅稅率低，采用債權投資比采用股權投資的稅收負擔低。對于債務人和債權人同屬于一個利益集團的跨國公司來說，就有動機通過操縱融資方式，降低集團整體的稅收負擔。納稅人在為投資經營而籌措資金時，常?？桃庠O計資金來源結構，加大借入資金比例，擴大債務與權益的比率，人為形成“資本弱化”。因此，許多國家在稅法上對關聯(lián)方之間的債權性投資與權益性投資比例做出限制，防范企業(yè)通過操縱各種債務形式的支付手段，增加稅前扣除、降低稅收負擔?！　嵤l例對債權性投資和權益性投資作了界定，債權性投資及權益性投資的比例和標準由國務院財政、稅務主管部門另行規(guī)定?！　∪?、一般反避稅條款　　新企業(yè)所得稅法借鑒了國外立法經驗，將一般反避稅條款作為兜底的補充性條款，主要目的在于打擊和遏制以規(guī)避稅收為主要目的，其他反避稅措施又無法涉及的避稅行為。如果對主要目的是為了獲取稅收利益而并非出于正常商業(yè)目的安排不進行制約，勢必造成對其他企業(yè)的不公平，破壞公平市場環(huán)境。一般反避稅條款用以彌補特別反避稅條款的不足，有利于增強稅法的威懾力。面對各種各樣新的避稅手法，必須要有相應的應對措施?！　∫话惴幢芏悧l款規(guī)定對不具有合理商業(yè)目的的安排進行調整，是指稅務機關有權對以減少、免除或者推遲繳納稅款為主要目的的安排進行調整。不具有合理商業(yè)目的的安排通常具有以下特征：一是必須存在一個安排，即人為規(guī)劃的一個或一系列行動或交易；二是企業(yè)必須從該安排中獲取“稅收利益”，即減少企業(yè)的應納稅收入或者所得額；三是企業(yè)獲取稅收利益是其安排的主要目的。滿足以上三個特征，可推斷該安排已經構成了避稅事實?！　∷氖⑻貏e納稅調整的加收利息　　新企業(yè)所得稅法借鑒國際通行做法，增加對反避稅調整補稅加收利息的條款，明確規(guī)定，稅務機關按照特別納稅調整的規(guī)定對納稅人做出納稅調整，需要補征稅款的，除補征稅款外，應當按照國務院的規(guī)定加收利息，以此加大企業(yè)避稅成本，打擊各種避稅行為，維護國家稅收權益?！　¤b于反避稅調查一般涉及的年份較長，調整補繳稅款的性質與其他形式補繳稅款有一定的差別，因此，實施條例規(guī)定加收利息按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的人民幣貸款基準利率加5個百分點計算。企業(yè)與其關聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則，或者企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排的，稅務機關有權在該業(yè)務發(fā)生的納稅年度起10年內，進行納稅調整?！　∷氖?、對原稅收優(yōu)惠實行過渡性措施 新企業(yè)所得稅法規(guī)定，對原稅收法律、行政法規(guī)規(guī)定的低稅率和定期減免稅、特定地區(qū)和西部大開發(fā)地區(qū)，實行過渡性優(yōu)惠政策。《國務院關于實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的通知》（國發(fā)〔2007〕39號）對企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策過渡問題作了具體明確：（一）新稅法公布前批準設立的企業(yè)稅收優(yōu)惠過渡辦法。企業(yè)按照原稅收法律、行政法規(guī)和具有行政法規(guī)效力文件規(guī)定享受的企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策，按以下辦法實施過渡：自2008年1月1日起，原享受低稅率優(yōu)惠政策的企業(yè)，在新稅法施行后5年內逐步過渡到法定稅率。其中：享受企業(yè)所得稅15%稅率的企業(yè)，2008年按18%稅率執(zhí)行，2009年按20%稅率執(zhí)行，2010年按22%稅率執(zhí)行，2011年按24%稅率執(zhí)行，2012年按25%稅率執(zhí)行；原執(zhí)行24%稅率的企業(yè)，2008年起按25%稅率執(zhí)行。自2008年1月1日起，原享受企業(yè)所得稅“兩免三減半”、“五免五減半”等定期減免稅優(yōu)惠的企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律、行政法規(guī)及相關文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計算。享受上述過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，是指2007年3月16日以前經工商等登記管理機關登記設立的企業(yè)；實施過渡優(yōu)惠政策的項目和范圍按《實施企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策表》執(zhí)行。（二）繼續(xù)執(zhí)行西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策。即《財政部、國家稅務總局、海關總署關于西部大開發(fā)稅收優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅〔2001〕202號）中規(guī)定的西部大開發(fā)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策繼續(xù)執(zhí)行。（三）實施企業(yè)稅收過渡優(yōu)惠政策的其他規(guī)定。享受企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策的企業(yè)，應按照新稅法和實施條例中有關收入和扣除的規(guī)定計算應納稅所得額，并按有關規(guī)定計算享受稅收優(yōu)惠。企業(yè)所得稅過渡優(yōu)惠政策與新稅法及實施條例規(guī)定的優(yōu)惠政策存在交叉的，由企業(yè)選擇最優(yōu)惠的政策執(zhí)行，不得疊加享受，且一經選擇，不得改變?！　∷氖⒔鉀Q跨地區(qū)匯總納稅后地區(qū)間稅源轉移問題　　新企業(yè)所得稅法規(guī)定，不具有法人資格的營業(yè)機構應實行法人匯總納稅制度，由此會出現(xiàn)地區(qū)間稅源轉移問題。經請示國務院同意，將按照“統(tǒng)一核算、分級管理、就地預繳、集中清算、財政調庫”的原則，合理確定總、分機構所在地區(qū)的企業(yè)所得稅分享比例和辦法，妥善解決實施新企業(yè)所得稅法后引起的稅收轉移問題，處理好地區(qū)間利益分配關系。