【正文】 可以決定減征或者免征 。自治州、自治縣決定減征或者免征的，須報省、自治區(qū)、直轄市人民政府批準。 （六）關(guān)于民族自治州 (縣 )的稅收優(yōu)惠 ?企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人員工資據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上， 按照支付給殘疾職工工資的 100%加計扣除。 ?企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務(wù)院另行規(guī)定。 （七）關(guān)于安置殘疾人員及國家鼓勵安置的就業(yè)人員的稅收優(yōu)惠 （八）取消的稅收優(yōu)惠 ?１．取消經(jīng)濟特區(qū)、上海浦東新區(qū)和經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū) 15%的優(yōu)惠稅率。 ?２．取消在沿海經(jīng)濟開放區(qū)、經(jīng)濟技術(shù)開發(fā)區(qū)所在城市的老市區(qū) 24％的優(yōu)惠稅率。 ?3．取消生產(chǎn)性外資企業(yè)“兩免三減半”和被認定為先進技術(shù)企業(yè)的外資企業(yè)延長 3年減半期；4．取消產(chǎn)品主要出口的外資企業(yè)減半征稅優(yōu)惠政策； ?5．取消國產(chǎn)設(shè)備投資抵免和再投資退稅優(yōu)惠政策。 ?對象： 源泉扣繳針對的是在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。 扣繳義務(wù)人是支付人 。 ?主要增加了： ?“權(quán)責發(fā)生制”原則 ；即：上述款項未及時實際支付，只要到期且成本費用已在支付人成本費用中列支，即進行源泉扣繳。 ?主要強調(diào)了： ?價外費用 為收入的范圍、支付人包括 組織也包括個人 、支付方式不但 包括貨幣支付也包括非貨幣支付 。 第五章 源泉扣繳 一、扣繳方式 ?法定扣繳 ? 股息 利息 租金 特許權(quán)使用費 財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益 其他所得（如擔保費） ?指定扣繳 承包工程作業(yè) 提供勞務(wù)所得 ?特定扣繳 ? 適用法定和指定扣繳的欠稅追繳 （一）法定扣繳 ?稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。 ?如何理解“到期應(yīng)支付”？ ? —— 按照合同約定，當事人償付款項期限已到； ? —— 按照權(quán)責發(fā)生制原則，上述款項應(yīng)當計入企業(yè)相關(guān)成本費用。 ?案例： Ａ房地產(chǎn)有限公司 2021年向其外方股東B美國公司借款 450萬美元（折合人民幣 3717萬元），掛“其他應(yīng)付款 — B美國公司”貸方，并于 2021年 12月至 2021年 4月期間計提應(yīng)付外方股東 B美國公司借款利息共計 元。列入該公司的開發(fā)成本及費用，但該利息沒有實際支付。 ?問題： 在利息沒有實際支付的情況下， A公司是否需要代扣代繳外國企業(yè)預(yù)提所得稅？ （二）指定扣繳的三種情形 ?１．預(yù)計 工程作業(yè)或者提供勞務(wù) 期限不足一個納稅年度，且有證據(jù)表明不履行納稅義務(wù)的； ?２． 沒有辦理稅務(wù)登記 或者臨時稅務(wù)登記，且未委托中國境內(nèi)的代理人履行納稅義務(wù)的； ?３． 未按照規(guī)定期限辦理企業(yè)所得稅納稅申報 或者預(yù)繳申報的。 ?以上三種情形只要符合其中一種，就表明非居民納稅存在很大的風險，必須采取補救措施。 指定必須具體指定，不能自動或統(tǒng)一指定。 指定扣繳由 縣以上 稅務(wù)機關(guān)進行，有 告知義務(wù)（計算依據(jù)、計算方法、扣繳期限、扣繳方式） 指定扣繳的案例 ?案例１： 德國公司為河南小浪底工程提供設(shè)備安裝服務(wù)，由于合同顯示僅７個月，稅務(wù)機關(guān)決定指定扣繳。 ?案例２： 某稅務(wù)機關(guān)通過教育部門了解到香港某大咨詢公司２０天前已經(jīng)在本市提供咨詢勞務(wù)，但登記資料顯示其并未辦理稅務(wù)登記，為保護稅源，向支付人發(fā)出指定扣繳通知書。 ?案例３： 某市稅務(wù)部門通過外管局了解到本市上月為美國一家管理企業(yè)支付了勞務(wù)費 1000萬元，納稅人未按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅且離境，因此向本市支付人發(fā)送了指定扣繳通知書。 （三）特定扣繳 ?特定扣繳體現(xiàn)了新稅法的 嚴征管原則 ?？劾U義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由納稅人在所得發(fā)生地繳納。納稅人未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該納稅人在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中， 追繳 該納稅人的應(yīng)納稅款。這也對我國稅收征管的網(wǎng)絡(luò)體系提出了新要求。 ?追繳要履行告知程序 （追繳理由、追繳數(shù)額、繳納期限、繳納方式） 二、扣繳義務(wù)免除的四種情形 ?１．支付人為非居民企業(yè)，且在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的； ?２．個人在中國境內(nèi)既無住所，又不居住的； ?３．在中國境內(nèi)無住所且居住不滿一年的個人發(fā)生扣繳義務(wù)時間，屬于其在中國境外居住期間的； ?４．國務(wù)院財政稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他情形。 免除扣繳義務(wù)的案例： ?美國 A公司轉(zhuǎn)讓其持有的我國境內(nèi) B公司的股份（高于 25%）給日本的 C公司，對于股權(quán)轉(zhuǎn)讓利得的預(yù)提所得稅問題，按稅法規(guī)定，日本的 C公司負有代扣代繳義務(wù)。 ?但日本的 C公司為非居民企業(yè)，且未在中國設(shè)立機構(gòu)、場所，可以免除代扣代繳義務(wù)，按稅法規(guī)定，由美國的 A公司在所得發(fā)生地（中國）自行申報繳納。 三、相關(guān)法律責任 —— 《 稅收征收管理法 》 的規(guī)定 ?扣繳義務(wù)人 未按規(guī)定期限解繳稅款的 ，稅務(wù)機關(guān)除責令限期繳納外，從滯納稅款之日起，按日加收滯納稅款萬分之五的滯納金。 ?扣繳義務(wù)人 應(yīng)扣未扣、應(yīng)收而不收稅款的 ，由稅務(wù)機關(guān)向納稅人追繳稅款，對扣繳義務(wù)人處應(yīng)扣未扣、應(yīng)收未收稅款百分之五十以上三倍以下的罰款。 ?扣繳義務(wù)人 采取偷稅的手段，不繳或少繳已扣、已收稅款 ，由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或少繳的稅款、滯納金、并處不繳或少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責任。 四、稅款繳納 ?扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當 自代扣之日起七日內(nèi) 繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。 五、非居民企業(yè)的應(yīng)納稅所得額的計算 ?（一）股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以 收入全額 為應(yīng)納稅所得額； （二）轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得，以 收入全額減除財產(chǎn)凈值后的余額 為應(yīng)納稅所得額； （三）其他所得，參照前兩項規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額。 ?收入全額 ，是指非居民企業(yè)向支付人收取的全部價款和價外費用。 ?“特別納稅調(diào)整”是對反避稅的全面立法。 ?本章的主要結(jié)構(gòu)： ? — 轉(zhuǎn)讓定價 ? — 關(guān)聯(lián)申報、提供資料及核定征稅 ? — 受控外國公司（ CFC） ? — 資本弱化 ? — 一般反避稅 ? — 加收利息 第六章 特別納稅調(diào)整 對避稅的認識 ?避稅的概念： 納稅人利用稅法上的漏洞或稅法允許的方法，做適當?shù)呢攧?wù)安排或稅收籌劃，達到減輕或解除稅負的目的。 ?避稅的特征 ：非違法性；低風險；高收益；具有策劃性。 ?避稅的三種方式： ? 符合國家立法意圖的避稅 ? 非違法的避稅，不鼓勵也不打擊 ? 不符合國家立法意圖的避稅，是需要制止的活動 ?主要的避稅手段 ：轉(zhuǎn)讓定價、資本弱化、利用避稅地避稅、濫用稅收協(xié)定等。 一、轉(zhuǎn)讓定價 ?（一）轉(zhuǎn)讓定價一般原則 ?企業(yè)與其 關(guān)聯(lián)方 之間的業(yè)務(wù)往來，不符合 獨立交易原則 而減少企業(yè)或者其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或者所得額的，稅務(wù)機關(guān)有權(quán)按照 合理方法 調(diào)整。 ?１．關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)關(guān)系 ?關(guān)聯(lián)方，是指與企業(yè)有下列關(guān)聯(lián)關(guān)系之一的企業(yè)、其他組織或者 個人 ： ? （１）在 資金、經(jīng)營、購銷 等方面存在 直接或者間接的控制關(guān)系； ? （２）直接或間接地 同為第三者控制 ； ? （３）在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系。 關(guān)聯(lián)方（關(guān)聯(lián)交易）的判定 ? 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于修訂關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程的通知 》（國稅發(fā) [2021]143號） ? （ 1）相互間直接或間接持有其中一方的股份總和達到 25%或以上的； ? （ 2）直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達到 25%或以上的； ? （ 3）企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金與企業(yè)自有資金 50%或以上，或企業(yè)借貸資金總額的 10%或以上是由另一企業(yè)擔保的； ? （ 4）企業(yè)的董事或經(jīng)理等高級管理人員一半以上或有一名以上（含一名）常務(wù)董事是由另一企業(yè)委派的； ? （ 5）企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動必須是由另一企業(yè)提供的特許權(quán)利（包括工業(yè)產(chǎn)權(quán)、專有技術(shù)等）才能正常進行的； ? （ 6）企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進的原材料、零部件等（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的； ? （ 7）企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品銷售（包括價格及交易條件等）是由另一企業(yè)所控制的； ? （ 8）對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營、交易具有實際控制、或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系，包括家族、親屬關(guān)系等。 （一）轉(zhuǎn)讓定價一般原則 ?２．獨立交易原則 —— 轉(zhuǎn)讓定價核心原則 ?獨立交易原則，是指沒有關(guān)聯(lián)關(guān)系的交易各方，按照 公平成交價格和營業(yè)常規(guī) 進行業(yè)務(wù)往來遵循的原則。 獨立交易原則運用的前提： —— 不符合獨立交易原則（并不是說所有的企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務(wù)往來，都不符合獨立交易原則）； —— 造成了稅收后果，減少企業(yè)或其關(guān)聯(lián)方應(yīng)納稅收入或所得額。 （一）轉(zhuǎn)讓定價一般原則 ?3．合理方法 －－以可比性為核心（注重價格或利潤指標的對比） ? 傳統(tǒng)交易法： ? －可比非受控價格法 ? －再銷售價格法 ? －成本加成法 ? 利潤法： ? －交易凈利潤法 ? －利潤分割法 ? 其他方法 （二）成本分攤協(xié)議 ?成本分攤協(xié)議， 是指企業(yè)間達成的一項協(xié)議，用以分擔參與各方在研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)和權(quán)利等方面的成本與風險，同時，確定研發(fā)、生產(chǎn)或獲取資產(chǎn)、勞務(wù)、權(quán)利等活動結(jié)果帶來的各參與方利益的性質(zhì)和范圍。（ OECD轉(zhuǎn)讓定價指南） 成本分攤協(xié)議適用的原則 ?１．獨立交易原則： 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方共同開發(fā)、受讓無形資產(chǎn)，或者共同提供、接受勞務(wù)發(fā)生的成本，應(yīng)當按照獨立交易原則與其關(guān)聯(lián)方分攤共同發(fā)生的成本。 ?２．成本 — 收益配比原則： 企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時，應(yīng)當按照成本與預(yù)期收益相配比的原則進行分攤。 稅務(wù)機關(guān)對成本分攤協(xié)議的認可 ?以下兩種情況下的成本分攤不予認可： ?１．不符合獨立交易原則。 ?２．未能按照稅務(wù)機關(guān)的要求提供有關(guān)資料。 ? ?企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方分攤成本時違反獨立交易原則和報送資料的義務(wù)的，其自行分攤的成本不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 相關(guān)資料 ?（一）與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的價格、費用的制定標準、計算方法和說明等同期資料； ?（二）關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來所涉及的財產(chǎn)、財產(chǎn)使用權(quán)、勞務(wù)等的再銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價格或者 最終銷售（或者轉(zhuǎn)讓）價格的相關(guān)資料 ； ?（三） 與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)調(diào)查有關(guān)的其他企業(yè) 應(yīng)當提供的與被調(diào)查企業(yè)可比的產(chǎn)品價格、定價方式以及利潤水平等資料； ?（四）其他與關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來有關(guān)的資料。 核定征稅的方法 １．參照同類或者類似企業(yè)的 利潤率水平 核定； ２．按照企業(yè) 成本加合理的費用和利潤 的方法核定； ３．按照 關(guān)聯(lián)企業(yè)集團整體利潤的合理比例 核定； ４．按照其他合理方法核定。 企業(yè)對稅務(wù)機關(guān)按照前款規(guī)定的方法核定的應(yīng)納稅所得額有異議的，應(yīng)當提供相關(guān)證據(jù)，經(jīng)稅務(wù)機關(guān)認定后，調(diào)整核定的應(yīng)納稅所得額。 三、受控外國公司 ?由居民企業(yè)，或者居民企業(yè)和中國居民 控制 的設(shè)立在 實際稅負明顯低于２５％稅率水平 的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于 合理的經(jīng)營需要 而 對利潤不作分配或者減少分配的 ，上述利潤中應(yīng)歸屬于該居民企業(yè)的部分，應(yīng)當計入該居民企業(yè)的當期收入。 ?受控外國企業(yè)規(guī)則 是防止受控外國企業(yè)延遲納稅的規(guī)定，旨在對由我國居民企業(yè)控制的，設(shè)在低稅國的外國企業(yè)保留利潤不做分配或?qū)麧欁霾缓侠矸峙?，由此延遲繳納我國稅收的避稅行為進行控管。 四、資本弱化 ?企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的 債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準 而發(fā)生的利息支出，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ?什么是資本弱化？ 由于債權(quán)融資與股權(quán)融資的稅務(wù)處理不同（利息支出可稅前扣除，而股息支出不能扣除，且通常面臨公司稅和預(yù)提稅兩級稅收），跨國公司可通過增加債權(quán)融資、減少股權(quán)融資的方式規(guī)避稅。 五、加收利息 ?1．起止日 ?稅務(wù)機關(guān)根據(jù)稅收法律、行政法規(guī)的規(guī)定，對企業(yè)作出特別納稅調(diào)整的，應(yīng)當對補征的稅款， 自稅款所屬納稅年度的次年 6月 1日起至補繳稅款之日止的期間，按日加收利息 。加收的利息，不得在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 ?２．如何計息： ?利息應(yīng)當按照稅款所屬納稅年度中國人民銀行公布的與補稅期間同期的 人民幣貸款基準利率加 5個百分點 計算。 ?企業(yè)依照稅法和條例的規(guī)定 提供有關(guān)資料 的，可以只按前款規(guī)定的 人民幣貸款基準利率 計算利息。 六、追溯期