【正文】 本期確認(rèn)費(fèi)用＝勞務(wù)總成本 本期末勞務(wù)的完工進(jìn)度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用 ３．轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入 ?轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入，是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓 固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán) 等財(cái)產(chǎn)取得的收入。 ?稅務(wù)處理 ： 確認(rèn)條件 ：與商品銷售收入一致 收入金額的確認(rèn) ：按照從財(cái)產(chǎn)受讓方已收或應(yīng)收的 合同或協(xié)議價(jià)款 確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入金額。 ?股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指企業(yè)因權(quán)益性投資從被投資方取得的收入。 稅務(wù)處理： 股息、紅利屬稅后利潤分配，并入收入總額導(dǎo)致重復(fù)征稅，因此稅法第二十六條規(guī)定符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利收入作為 免稅收入 處理。 確認(rèn)時(shí)間 ： 被投資方作出利潤分配決定的日期 ?收入金額的確認(rèn)： 企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照從被投資企業(yè)分配的股息、紅利和其他利潤分配收益全額確認(rèn)股息、紅利收益金額；企業(yè)如用其他方式變相進(jìn)行利潤分配的，應(yīng)將權(quán)益性投資的全部收益款項(xiàng)作為股息紅利收益。 股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ５．利息收入 ?利息收入，是指企業(yè)將資金提供他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資，或者因他人占用本企業(yè)資金取得的收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等收入。 ? ?稅務(wù)處理： 確認(rèn)時(shí)間 ：按照 合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 收入金額的確認(rèn) ：按照有關(guān)借款 合同或協(xié)議約定的金額 全額確定。 ６．租金收入 ?租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。 ?稅務(wù)處理 ： 確認(rèn)時(shí)間 ： 按照 合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 收入金額的確認(rèn) ： 按照有關(guān) 租賃合同或協(xié)議約定的金額 全額確定 ７．特許權(quán)使用費(fèi)收入 ?許權(quán)使用費(fèi)收入，是指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)的使用權(quán)取得的收入。 ?稅收處理 確認(rèn)時(shí)間： 按照 合同約定的特許權(quán)使用人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 收入金額的確認(rèn)： 按照有關(guān)使用 合同或協(xié)議約定的金額 全額確定 接受捐贈(zèng)收入 接受捐贈(zèng)收入，是指企業(yè)接受的來自其他企業(yè)、組織或者個(gè)人無償給予的貨幣性資產(chǎn)、非貨幣性資產(chǎn)。 ?稅收處理 ?確認(rèn)時(shí)間 ：按照 實(shí)際收到捐贈(zèng)資產(chǎn)的日期 確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn) 收入金額的確認(rèn) ：按照捐贈(zèng)資產(chǎn) 公允價(jià)值 確定 包括：企業(yè)資產(chǎn)溢余收入、逾期未退包裝物押金收入、確實(shí)無法償付的應(yīng)付款項(xiàng)、已作壞賬損失處理后又收回的應(yīng)收款項(xiàng)、債務(wù)重組收入、補(bǔ)貼收入、違約金收入、匯兌收益等 。 稅務(wù)處理： 確認(rèn)條件 ：（ 1）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；（ 2）收入的金額能夠合理地計(jì)量。 收入金額的確認(rèn) ：按照實(shí)際收入額或相關(guān)資產(chǎn)的 公允價(jià)值 確定 其他收入 視同銷售收入 （ 1） 非貨幣性資產(chǎn)交換，視同銷售； （２） 將自產(chǎn)的 貨物、財(cái)產(chǎn)、勞務(wù) 用于捐贈(zèng)、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利以及利潤分配，應(yīng)當(dāng)視同銷售 . 將自產(chǎn)的貨物、勞務(wù)用于 在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)，不再視同銷售 ； 將資產(chǎn)、貨物、勞務(wù)等用于 國外分支機(jī)構(gòu) ，應(yīng)視同銷售 四、不征稅收入和免稅收入 不征稅收入 ，是指從性質(zhì)和根源上不屬于企業(yè)營利性活動(dòng)帶來的經(jīng)濟(jì)利益、不負(fù)有納稅義務(wù)并不作為應(yīng)納稅所得額組成部分的收入。 免稅收入 是納稅人應(yīng)稅收入的重要組成部分，只是國家在特定時(shí)期或?qū)μ囟?xiàng)目取得的經(jīng)濟(jì)利益給予的稅收優(yōu)惠，如國債利息收入等。 １．財(cái)政撥款； ２．依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金； ３．國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入。 （一）不征稅收入 （一）不征稅收入 ?財(cái)政撥款 ，是指各級(jí)人民政府對(duì)納入預(yù)算管理的事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體等組織撥付的財(cái)政資金，但國務(wù)院和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 ? 不包括企業(yè)收到的財(cái)政補(bǔ)貼、稅收返還等財(cái)政性資金 主體為各級(jí)政府、對(duì)象為事業(yè)單位和社會(huì)團(tuán)體，內(nèi)容為納入預(yù)算管理的財(cái)政資金 ?行政事業(yè)性收費(fèi) ，是指依照法律法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，按照國務(wù)院規(guī)定程序批準(zhǔn)，在實(shí)施社會(huì)公共管理，以及在向公民、法人或者其他組織提供特定公共服務(wù)過程中，向特定對(duì)象收取并納入財(cái)政管理的費(fèi)用。 ?政府性基金， 是指企業(yè)依照法律、行政法規(guī)等有關(guān)規(guī)定，代政府收取的具有專項(xiàng)用途的財(cái)政資金。 ?國務(wù)院規(guī)定的其他不征稅收入， 是指企業(yè)取得的，由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定專項(xiàng)用途并經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)的財(cái)政性資金。 ?企業(yè)的下列收入為免稅收入： ?１．國債利息收入； ?２．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ?３．在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ?４．符合條件的非營利組織的收入。 （二）免稅收入 1．國債利息收入 ?國債利息收入，是指企業(yè)持有國務(wù)院財(cái)政部門發(fā)行的國債取得的利息收入。 ?1992年 3月 18日國務(wù)院發(fā)布的 《 中華人民共和國國庫券條例 》 （國務(wù)院令第 95號(hào)）第十二條規(guī)定，”國庫券的利息收入享受免稅待遇“。 ?注意 ：國債利息收入不含二級(jí)市場轉(zhuǎn)讓所得。 ２．符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益 ?目的： 消除經(jīng)濟(jì)性重復(fù)征稅 ?改革前的做法： 內(nèi)資企業(yè)補(bǔ)稅率差 ? 外資企業(yè)采用免稅法 ?免稅條件： 居民企業(yè) 直接投資 經(jīng)營另一居民企業(yè)所取得的投資收益，不包括持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票連續(xù)時(shí)間 不超 12個(gè)月 取得的權(quán)益性投資收益。 ?采用免稅法而非補(bǔ)稅率差的優(yōu)點(diǎn)： ?使西部大開發(fā)企業(yè)、高新技術(shù)企業(yè)、小型微利企業(yè)等切實(shí)享受到低稅率優(yōu)惠的好處。 ?３． 在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益； ?與居民企業(yè)的情況相類似，存在同一經(jīng)濟(jì)來源所得的重復(fù)征稅問題。 ?４．符合條件的非營利組織的收入 一、稅前扣除的基本框架 項(xiàng)目 內(nèi)容 備注 成本 銷售成本、銷貨成本、業(yè)務(wù)支出、其他耗費(fèi) 費(fèi)用 銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用 稅金 除所得稅和可以抵扣的增值稅以外所有稅金及附加 反列舉 損失 作為損失扣除又收回的，轉(zhuǎn)化為收入 其他支出項(xiàng)目 兜底條款 稅前扣除的分類 ?從時(shí)間上分： ?—— 當(dāng)期扣除（一個(gè)納稅期限內(nèi)扣除） ?—— 期間扣除（資產(chǎn)稅務(wù)處理） ?從扣除方式上分 ： ?—— 據(jù)實(shí)扣除：除稅法、實(shí)施條例以及財(cái)稅部門另有規(guī)定實(shí)行限額扣除和不允許扣除的項(xiàng)目外，原則上實(shí)行 據(jù)實(shí)扣除 ?—— 限額扣除 ?—— 不得扣除 ?（一）稅前扣除的基本原則 ?１．真實(shí)性原則 ： 稅前扣除支出實(shí)際發(fā)生。 ?并非實(shí)際支付的概念，一般認(rèn)為支付義務(wù)產(chǎn)生，即意味著費(fèi)用支出發(fā)生 ?企業(yè)應(yīng)當(dāng)提供證明收入、費(fèi)用實(shí)際已經(jīng)發(fā)生的適當(dāng)憑據(jù)，要根據(jù)具體業(yè)務(wù)去判斷。 實(shí)際發(fā)生 ≠ 實(shí)際支付 ? 應(yīng)當(dāng)確認(rèn) ≠ 取得發(fā)票 二、稅前扣除的原則 ?２ .相關(guān)性原則 ?稅前扣除必須從 根源和性質(zhì)上 與應(yīng)稅收入相關(guān)（收入相關(guān)性） 根源－直接相關(guān) 性質(zhì)－區(qū)分個(gè)人費(fèi)用與經(jīng)營費(fèi)用 ? ?稅前扣除支出是 正常和必要的 ，計(jì)算和分配的方法應(yīng)該符合一般的經(jīng)營常規(guī)。 ? １．權(quán)責(zé)發(fā)生制原則： ２．合法原則： 非法支出不能扣除，罰款、稅收滯納金、賄賂 ３．配比原則： 納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在費(fèi)用應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，納稅人某一納稅年度應(yīng)申報(bào)的可扣除費(fèi)用不得提前或滯后申報(bào)扣除。 ４．確定性原則： 納稅人可扣除的費(fèi)用不論何時(shí)支付，其金額必須是確定的。 （二）稅前扣除的一般原則 ? －區(qū)分收益性支出和資本性支出 收益性支出：在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 資本性支出：分期扣除或者計(jì)入有關(guān)資產(chǎn)成本，不得在發(fā)生當(dāng)期直接扣除 － 不征稅收入用于支出所形成的費(fèi)用或財(cái)產(chǎn)，不得扣除或者計(jì)算對(duì)應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 －不得重復(fù)扣除 (稅法和條例另有規(guī)定除外 ) 三、稅前扣除的有關(guān)要求 ?1．工資薪金 ?取消了計(jì)稅工資和工效掛鉤工資。 企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。 必須是實(shí)際發(fā)放的才能扣除，計(jì)提的不能扣除。 ?對(duì)工資支出 合理性 的判斷，主要從雇員 實(shí)際提供的服務(wù) 與報(bào)酬總額在數(shù)量上是否配比 合理進(jìn)行，凡是符合企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)常規(guī)而發(fā)生的工資薪金支出都可以在稅前據(jù)實(shí)扣除。 ?在實(shí)際匯算時(shí)，上年計(jì)提的工資，出報(bào)告前已支付可稅前扣除，但要復(fù)印支付的記賬憑證和工資發(fā)放明細(xì)。 四、當(dāng)期限額扣除的具體規(guī)定 ?企業(yè)按照 國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級(jí)人民政府規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn) 為職工繳納的 基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi) 等基本社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和 住房公積金 ，準(zhǔn)予扣除。 ?企業(yè)為其投資者或者職工支付的 補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi) ，在國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)（目前 分別在不超過職工工資總額 5%標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的部分），在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)準(zhǔn)予扣除；超過的部分，不予扣除 。 并直接列入成本費(fèi)用，不再列作職工福利費(fèi)管理。 保險(xiǎn)費(fèi)和公積金 保險(xiǎn)費(fèi)和公積金 ?除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定 為特殊工種職工支付的人身安全保險(xiǎn)費(fèi) 和國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)外，企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，不得扣除。 ?惠州市稅務(wù)局于 2021年 7月 20日發(fā)布 《 關(guān)于明確個(gè)人所得稅有關(guān)問題的通知 》 中指明 2021年度，惠州市單位和職工個(gè)人住房公積金繳存基數(shù)計(jì)稅扣除上限為 6447元（即惠州市統(tǒng)計(jì)部門公布的2021年度惠州市職工月平均工資 2149元的 3倍）。 利息支出 ?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 ?企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)中發(fā)生的下列利息支出，準(zhǔn)予扣除： 非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項(xiàng)存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準(zhǔn)發(fā)行債券的利息支出； 非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計(jì)算的數(shù)額的部分。 ?區(qū)分資本化、費(fèi)用化；承認(rèn)實(shí)際利率法；不超過金融企業(yè)標(biāo)準(zhǔn) . ?（ 1）企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 14％ 的部分，準(zhǔn)予扣除； ? 財(cái)企 [2021]242號(hào)， 按月按標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放或支付的 住房補(bǔ)貼、交通補(bǔ)貼或者車改補(bǔ)貼、通訊補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入職工工資總額，不再納入職工福利費(fèi)管理；企業(yè)給職工發(fā)放的節(jié)日補(bǔ)助、未統(tǒng)一供餐而按月發(fā)放的午餐費(fèi)補(bǔ)貼，應(yīng)當(dāng)納入工資總額管理。 ?（ 2）自 2021年 7月 1日起，企業(yè)撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額 2%的部分，憑工會(huì)組織開具的 《 工會(huì)經(jīng)費(fèi)收入專用收據(jù) 》 在企業(yè)所得稅稅前扣除。 ?（ 3）除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額 ％ 的部分，準(zhǔn)予扣除； 超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除 。 職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi) ?企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照 發(fā)生額的 60%扣除，但最高不得超過當(dāng)年 銷售 (營業(yè) )收入的 5‰ 。 ?對(duì)房地產(chǎn)企業(yè) ，如果當(dāng)年收入加當(dāng)年預(yù)收賬款發(fā)生額之和的 5‰和業(yè)務(wù)招待費(fèi)發(fā)生額的 60%扣除，預(yù)收賬款的 5‰填列年度納稅申報(bào)表三中的扣除項(xiàng)目中的其他項(xiàng)作為調(diào)減事項(xiàng)填列； ?新工作底稿 100320\2021年稅審報(bào)告附表 ? 業(yè)務(wù)招待費(fèi) ?企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)，除國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當(dāng)年銷售（營業(yè)）收入 15％的部分，準(zhǔn)予扣除；超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 ?廣告費(fèi)具有一次性投入大、受益期長的特點(diǎn)，因而應(yīng)該視同資本化支出，不能在發(fā)生當(dāng)期一次性扣除 ，而應(yīng)在受益期內(nèi)均衡攤銷 ?？捎?jì)入長期待攤費(fèi)用 廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)。 廣告宣傳費(fèi) 勞動(dòng)保護(hù)支出 ?必須是確因工作需要 ， 限于工作服、手套、安全保護(hù)用品、防暑降溫品等，如高溫冶煉企業(yè)職工、道路施工企業(yè)的防暑降溫品，采煤工人的手套、頭盔等用品，準(zhǔn)予扣除。 ?差旅交通費(fèi) ?車輛費(fèi) :列支租入車輛保險(xiǎn)費(fèi)不可稅前扣除。 ? 稅金：包括：房產(chǎn)稅 、車船使用稅 、土地使用稅