【正文】 形資產(chǎn)的特許權(quán)費，在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時確認收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費，在提供服務(wù)時確認收入。勞務(wù)費：長期為客戶提供重復的勞務(wù)收取的勞務(wù)費，在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時確認收入。（五）財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入的確認：外資企業(yè)：國稅發(fā)【1997】71號文外商投資企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)時分享的被投資企業(yè)未分配利潤或稅后提取的各項基金等股東留存收益，可以被視為該股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的投資收益，不作為股權(quán)轉(zhuǎn)讓價，不征收企業(yè)所得稅。內(nèi)資企業(yè)：國稅函【2004】390號文 在轉(zhuǎn)讓持股95％以下的股權(quán)時，股權(quán)轉(zhuǎn)讓人應(yīng)分享的被投資方累計未分配利潤或累計盈余公積，應(yīng)確認為股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得計算繳納企業(yè)所得稅。 非貨幣性資產(chǎn)對外投資：國稅發(fā)【2000】118號文規(guī)定：如果企業(yè)用固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)等非貨幣性資產(chǎn)對外投資，應(yīng)在投資交易發(fā)生時，將其分解為按公允價值銷售有關(guān)固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)和投資兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行所得稅處理，并按規(guī)定計算確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個納稅年度確認實現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當期及隨后不超過5個納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。數(shù)額較大，指納稅人在一個納稅年度發(fā)生的上述轉(zhuǎn)讓所得，占當年應(yīng)納稅所得50％及以上。（六）股息、紅利等權(quán)益性投資收益企業(yè)取得的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，除國家另有規(guī)定外，應(yīng)當以被投資方作出利潤分配決定的時間確認收入的實現(xiàn)。 法第二十六條第二項 、第三項（七）利息收入 指企業(yè)將資金提供給他人使用但不構(gòu)成權(quán)益性投資或因他人占用本企業(yè)資金所取得的利息收入，包括存款利息、貸款利息、債券利息、欠款利息等。 利息收入按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認收入的實現(xiàn)。 國稅函【2009】98號文（八）租金收入指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物和其他資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。租金收入按合同約定的承租人應(yīng)付租金的日期確認收入的實現(xiàn)。（九）特許權(quán)使用費收入指企業(yè)提供專利權(quán)、非專利技術(shù)、商標權(quán)、著作權(quán)以及其他特許權(quán)而取得的收入。 特許權(quán)使用費收入應(yīng)按合同約定的特許權(quán)人應(yīng)付特許權(quán)使用費的日期確認收入的實現(xiàn)。（十）接受捐贈收入 企業(yè)取得的接受捐贈收入，應(yīng)在實際收到受贈資產(chǎn)時確認收入的實現(xiàn)。 接受捐贈資產(chǎn)的稅務(wù)處理參照原稅法規(guī)定： 企業(yè)接受捐贈的貨幣性資產(chǎn)，須并入當期的應(yīng)納稅所得，依法計算繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)接受捐贈的非貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)按該資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為計稅基礎(chǔ)，并入當期應(yīng)納稅所得，依法繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)取得的捐贈收入數(shù)額較大，并入一個納稅年度繳稅確有困難的，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各年度的應(yīng)納稅所得。 國稅函【2009】98號文 企業(yè)接受捐贈的存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和投資等，在經(jīng)營中使用或?qū)礓N售處置時，可按稅法規(guī)定結(jié)轉(zhuǎn)存貨銷售成本、投資轉(zhuǎn)讓成本或扣除固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷額。（十一）債務(wù)重組收入 債務(wù)重組的形式 1）以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金清償債務(wù)；2）以非現(xiàn)金資產(chǎn)清償債務(wù)；3）債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本，包括國有企業(yè)債轉(zhuǎn)股；4）修改其他債務(wù)條件，如延長債務(wù)償還期限，延長債務(wù)償還期限并加收利息，延長債務(wù)償還期限并減少債務(wù)本金或債務(wù)利息。5）以上兩種或兩種以上方式的組合。債務(wù)重組的稅務(wù)處理國家稅務(wù)總局令【2003】6號：1） 以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本進行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價值的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)將享有股權(quán)的公允價值確認為該項投資的計稅成本。2） 債務(wù)人以低于債務(wù)計稅成本的現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)償還債務(wù)，債務(wù)人應(yīng)將重組債務(wù)的計稅成本與支付的現(xiàn)金金額或非貨幣性資產(chǎn)的公允價值（包括與轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)相關(guān)的稅費）的差額，確認為債務(wù)重組所得，計入當期的應(yīng)納稅所得額；債權(quán)人應(yīng)將重組債權(quán)的計稅成本與收到的現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)的公允價值之間的差額，確認為當期的債務(wù)重組損失，沖減當期的應(yīng)納稅所得額。3） 企業(yè)在債務(wù)重組業(yè)務(wù)中因以非貨幣性資產(chǎn)抵債或因債權(quán)人的讓步而確認的資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或債務(wù)重組所得，如數(shù)額較大，一次性納稅確有困難的，可在不超過5年的期間內(nèi)均勻計入各個納稅年度的應(yīng)納稅所得額。 債務(wù)重組的會計處理：新《企業(yè)會計準則第12號－債務(wù)重組》的規(guī)定：債務(wù)重組收益計入當期損益。與總局令【2003】6號一致。國稅函【2009】1號（十二）政府補助 政府補助的形式 1） 財政撥款：政府無償撥付給企業(yè)的資金，一般在撥款時明確規(guī)定了資金用途，如財政部門撥付給企業(yè)用于購建固定資產(chǎn)或進行技術(shù)改造的專項資金，鼓勵企業(yè)安置職工就業(yè)而給予的獎勵款項，撥給企業(yè)開展研發(fā)活動的研發(fā)經(jīng)費等。2）財政貼息：國家對企業(yè)的銀行貸款利息給予的補貼。3）稅收返還：政府按國家規(guī)定采取先征后返（退）、即征即退等方法向企業(yè)返還的稅款。增值稅出口退稅不屬于政府補助。4）無償劃撥非貨幣性資產(chǎn)。政府補助的會計處理：分與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助和與收益相關(guān)的政府補助：1） 企業(yè)取得的與資產(chǎn)相關(guān)的政府補助，不能直接確認為當期損益，應(yīng)當確認為遞延收益，自相關(guān)資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)時起，在該資產(chǎn)使用壽命內(nèi)平均分配，分次計入以后各期的損益（營業(yè)外收入）。相關(guān)資產(chǎn)在使用壽命結(jié)束前被出售、轉(zhuǎn)讓、報廢或發(fā)生毀損的，應(yīng)將尚未分配的遞延收益余額一次性轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)處置當期的損益（營業(yè)外收入）。2） 與收益相關(guān)的政府補助，用于補償企業(yè)以后期間的相關(guān)費用或損失的，在取得時確認為遞延收益，在確認相關(guān)費用的期間計入當期損益（營業(yè)外收入）；用于補償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費用或損失的，取得時直接計入當期損益（營業(yè)外收入）。政府補助的稅務(wù)處理內(nèi)資企業(yè)：1）財稅字【1995】81號文《關(guān)于企業(yè)補貼收入征稅等問題的通知》規(guī)定：企業(yè)取得國家財政性補貼和其他補貼收入，除國家規(guī)定不計入損益者外，應(yīng)一律并入實際收到該補貼收入年度的應(yīng)納稅所得額。2）財稅字【1994】74號文《關(guān)于減免、返還流轉(zhuǎn)稅并入企業(yè)利潤征收企業(yè)所得稅的通知》規(guī)定：對企業(yè)減免及返還流轉(zhuǎn)稅（含即征即退、先征后退）除國家有指定用途的項目外，都應(yīng)并入企業(yè)利潤，征收企業(yè)所得稅。對直接減免或即征即退的，應(yīng)并入當年利潤；對先征后返或先征后退的，應(yīng)并入實際收到退稅或返還款年度的利潤。外資企業(yè)：國稅函【2007】408號文《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)取得政府補助有關(guān)所得稅處理問題的批復》規(guī)定：1） 按法律、行政法規(guī)和國務(wù)院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補助免于征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對取得的該項政府補助按接受投資處理，即接受的政府補助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計價并可以計算折舊或攤銷；該項政府補助資產(chǎn)的價值不計入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2） 除上述1）條規(guī)定情形外，企業(yè)取得的政府補助符合以下條件之一的，該政府補助不計入企業(yè)當期損益，但應(yīng)對以該項補助所購置的或形成的資產(chǎn)，按扣減該政府補助額后的價值計算成本、折舊或攤銷：（A）政府補助的資產(chǎn)為企業(yè)長期擁有的非流動資產(chǎn)；（B）企業(yè)雖以流動資產(chǎn)形式取得政府補助，但已經(jīng)或必須按政府補助條件用于非流動資產(chǎn)的購置、建造或改良投入。3） 企業(yè)取得的政府補助不屬于上述1）項和2）項規(guī)定情形的，該政府補助應(yīng)計入企業(yè)當期損益計算繳納企業(yè)所得稅。 財稅【2008】151號文（十三）視同銷售 視同銷售的稅務(wù)規(guī)定：條例第二十五條 國稅函【2008】828號文1） 上述視同銷售應(yīng)按銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)的公允價值確定收入。2） 與原稅法相比，企業(yè)將貨物、財產(chǎn)和勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機構(gòu)不再視同銷售。但流轉(zhuǎn)稅應(yīng)遵從其規(guī)定。視同銷售的會計處理：1）企業(yè)將貨物、財產(chǎn)和勞務(wù)用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利等用途的，是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不產(chǎn)生現(xiàn)金流入，也不增加營業(yè)利潤。因此，會計上不做銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳。按稅法規(guī)定上述視同銷售應(yīng)繳納的相關(guān)稅費按用途計入相關(guān)的科目，但所得稅應(yīng)計入“所得稅“科目。 2）企業(yè)將貨物、財物和勞務(wù)用于非貨幣性資產(chǎn)交換、投資、利潤分配、償債等用途的，實際可看作先銷售取得現(xiàn)金，符合銷售成立的條件，會計上應(yīng)按正常銷售業(yè)務(wù)處理。（十四）非貨幣性交易所得 非貨幣性交易的定義：指交易雙方以存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和長期股權(quán)投資等非貨幣性資產(chǎn)進行交換，有時也涉及少量貨幣性資產(chǎn)（即補價）。少量的界定：以補價占整個資產(chǎn)交換金額的比例低于25％作為參考：支付的補價占換入資產(chǎn)公允價值（或占換出資產(chǎn)公允價值與支付的貨幣資產(chǎn)之和）的比例低于25％的，視為非貨幣性資產(chǎn)交換。高于25％（含25％）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)交換的會計處理《企業(yè)會計準則第7號－非貨幣性資產(chǎn)交換》：1） 當該項交易具有商業(yè)實質(zhì)，且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量時，在發(fā)生補價的情況下，支付補價方應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值加上支付的補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）和應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本；收到補價的一方，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的公允價值減去補價（或換入資產(chǎn)的公允價值）加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費，作為換入資產(chǎn)的成本。換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，計入當期損益。2） 當該項交易不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量時，應(yīng)當以換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，不確認損益。 非貨幣性資產(chǎn)交易的稅務(wù)處理1）新所得稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售處理。原內(nèi)資企業(yè)所得稅法規(guī)定：應(yīng)將非貨幣性資產(chǎn)交易分解為按照公允價值出售或轉(zhuǎn)讓持有的非貨幣性資產(chǎn)（視同銷售）和購進新的非貨幣性資產(chǎn)兩項經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行稅務(wù)處理，分別計算繳納吸納供應(yīng)的流轉(zhuǎn)稅和企業(yè)所得稅。新舊一致。2） 對于具有商業(yè)實質(zhì)，并且換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交易，稅法與會計的處理不存在差異，均應(yīng)按換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，確認為當期損益。3） 對于不具有商業(yè)實質(zhì)，或換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價值不能可靠計量的非貨幣性交易，會計上不確認損益，而稅法上應(yīng)按視同銷售處理，即將換出資產(chǎn)的公允價值與其賬面價值的差額，確認為當期損益。4） 此外，在非貨幣性資產(chǎn)交易中涉及補價的，對收到補價的一方，在確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收益時應(yīng)注意：因為補價是由于換出資產(chǎn)的公允價值大于換入資產(chǎn)的公允價值取得的，因此，該補價也應(yīng)是轉(zhuǎn)讓非貨幣性資產(chǎn)取得的收益，應(yīng)并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。（計算公式？？？？？） （十五）其他收入 資產(chǎn)溢余收入 財務(wù)制度規(guī)定：對于財產(chǎn)清查中盤盈的固定資產(chǎn)，報經(jīng)批準轉(zhuǎn)銷時，應(yīng)當計入當期損益（營業(yè)外收入）；對于盤盈的存貨，應(yīng)沖減管理費；對確實無法查明的溢余現(xiàn)金，計入營業(yè)外收入。 稅法規(guī)定：對于企業(yè)的資產(chǎn)盤盈或溢余收入，應(yīng)作為其他收入并入當期的應(yīng)納稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。 違約金收入 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中因合同方違約，按照合同規(guī)定取得的違約金。 違約金收入應(yīng)并入企業(yè)的收入總額，計算繳納企業(yè)所得稅。 包裝物押金 條例第二十二條 國稅發(fā)【1998】228號文規(guī)定：企業(yè)收取的包裝物押金，逾期未返還買方的，應(yīng)確認為收入，依法繳納企業(yè)所得稅?！坝馄谖捶颠€”：指在買賣雙方合同或書面約定的收回包裝物、返還押金的期限內(nèi)，未能收回包裝物從而未返還的押金。原則上從收取之日起計算，已超過1年（12個月）仍未返還的，要確認為期滿之日所屬年度的收入。包裝物周轉(zhuǎn)時間較長的，經(jīng)主管稅務(wù)機關(guān)批準，包裝物押金確認收入的期限可適當延長，但最長不得超過3年。 無法償付的應(yīng)付款項新《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定：企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)作為其他收入，并入企業(yè)的收入總額計算繳納企業(yè)所得稅。原內(nèi)資企業(yè)所得稅法的規(guī)定：原《內(nèi)資條例》第七條規(guī)定：因債權(quán)人緣故確實無法支付的應(yīng)付款項應(yīng)作為其他收入，并入應(yīng)納稅所得額計算繳納企業(yè)所得稅。《企業(yè)財產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（總局令2005第13號）規(guī)定：企業(yè)已申報扣除的財產(chǎn)損失又獲得價值恢復或補償，應(yīng)在價值恢復或?qū)嶋H取得補償年度并入應(yīng)納稅所得。因債權(quán)人原因確實無法支付的應(yīng)付賬款，包括超過三年以上未支付的應(yīng)付賬款，如果債權(quán)人已按本辦法規(guī)定確認為損失并在稅前扣除的，應(yīng)并入當期應(yīng)納稅所得額依法繳納企業(yè)所得稅。原外資企業(yè)所得稅法的規(guī)定：《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國企業(yè)接受捐贈稅務(wù)處理的通知》（國稅發(fā)【1999】195號）規(guī)定：企業(yè)的應(yīng)付未付款，凡債權(quán)人逾期兩年未要求償還的，應(yīng)計入當年度損益計算繳納企業(yè)所得稅。 政策性搬遷或處置收入 國稅函【2009】118號文 四、稅前扣除項目 （一）稅前扣除項目的范圍 法第八條 與取得收入有關(guān)的支出：指與取得收入直接相關(guān)的支出。 合理的支出：指符合經(jīng)營活動常規(guī)，應(yīng)當計入當期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。 企業(yè)取得法第七條規(guī)定的不征稅收入用于支出所形成的費用或財產(chǎn)，不得扣除或計算對應(yīng)的折舊、攤銷扣除。 企業(yè)發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的合理費用，稅務(wù)機關(guān)要求證明資料的，應(yīng)提供能夠證明其真實性的合法憑證，否則不得稅前扣除。 成本：指納稅申報期間已經(jīng)申報確認的銷售商品（包括產(chǎn)品、材料、下腳料、廢料和廢舊物資等）、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓或處置固定資產(chǎn)和無形資產(chǎn)的成本。 費用：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的銷售費用、管理費用和財務(wù)費用（期間費用）。銷售費用：指企業(yè)為銷售貨物、提供勞務(wù)或轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)過程中發(fā)生的廣告費、運輸費、裝卸費、包裝費、展覽費、保險費、銷售傭金、代銷手續(xù)費以及銷售部門發(fā)生的工資、差旅費等；管理費用：指企業(yè)行政管理部門發(fā)生的費用，包括：總部