【正文】 同時(shí)轉(zhuǎn)回有關(guān)的遞延稅款。會(huì)計(jì)分錄： 調(diào)整收入： 借：以前年度損益調(diào)整 應(yīng)交稅金－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款（應(yīng)收帳款） 調(diào)整成本： 借：庫存商品 貸：以前年度損益調(diào)整 調(diào)整相關(guān)稅費(fèi)：借：應(yīng)交稅金－消費(fèi)稅、城建稅、教育費(fèi)附加貸：以前年度損益調(diào)整將“以前年度損益調(diào)整”科目的余額轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn)”科目：借：利潤(rùn)分配－未分配利潤(rùn) 貸：以前年度損益調(diào)整2） 銷售退回發(fā)生于報(bào)告年度所得稅匯算清繳后，但在報(bào)告年度財(cái)務(wù)報(bào)告批準(zhǔn)報(bào)出日之前：會(huì)計(jì)規(guī)定按資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)處理，調(diào)整報(bào)告年度會(huì)計(jì)報(bào)表相關(guān)的收入、成本等；稅法規(guī)定在此期間的銷售退回所涉及的應(yīng)交所得稅的調(diào)整應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整事項(xiàng)： 對(duì)報(bào)告年度所得稅費(fèi)用影響的會(huì)計(jì)處理: 在采用應(yīng)付稅款法核算的情況下： 不調(diào)整報(bào)告年度的所得稅費(fèi)用和應(yīng)交所得稅。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳前發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為報(bào)告年度的納稅調(diào)整。 稅務(wù)處理：國(guó)稅函【2008】875號(hào)：企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。　　銷售方憑購買方提供的《通知單》開具紅字專用發(fā)票，在防偽稅控系統(tǒng)中以銷項(xiàng)負(fù)數(shù)開具。屬于銷售折讓的，銷售方應(yīng)按折讓后的貨款重開專用發(fā)票。稅務(wù)處理：國(guó)稅函【2008】875號(hào)：企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給的減讓屬于銷售折讓，企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。 稅務(wù)處理：國(guó)稅函【2008】875號(hào)：債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)作為財(cái)務(wù)費(fèi)用扣除。表現(xiàn)形式：2/10，1/20，N/30。 稅務(wù)處理：國(guó)稅函【2008】875號(hào)：企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價(jià)格上給予的價(jià)格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。如果安裝程序比較簡(jiǎn)單，可在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。 凡價(jià)外費(fèi)用，無論會(huì)計(jì)制度如何核算，均應(yīng)并入銷售額計(jì)算應(yīng)納稅額。銷售額為納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)向購買方收取的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，但不包括銷項(xiàng)稅額。 3. 收入的金額能夠可靠地計(jì)量；如有清算所得，應(yīng)按稅法規(guī)定計(jì)算繳納所得稅。新: “不征稅收入”和“免稅收入”在“扣除額”和“彌補(bǔ)以前年度虧損”之前直接從“收入總額”中減除。 國(guó)稅發(fā)【1999】34號(hào)文規(guī)定：按照稅收法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)的某些項(xiàng)目免征所得稅。 新企業(yè)所得稅法及實(shí)施條例解讀與操作實(shí)務(wù) 佛山市宏創(chuàng)稅務(wù)師事務(wù)所 2008年11月一、應(yīng)納稅所得額的計(jì)算 原企業(yè)所得稅法： 應(yīng)納稅 = 收入 準(zhǔn)予扣除 – 彌補(bǔ)以前 – 免稅 所得額 總額 項(xiàng)目金額 年度虧損 所得 新企業(yè)所得稅法：法第五條 應(yīng)納稅=收入不征稅–減免稅扣除 允許彌補(bǔ)的以 所得額 總額 收入 收入 額 前年度虧損額 （1） 收入總額：法第六條（2） 不征稅收入：法第七條（3） 減免稅收入：指稅法規(guī)定的各項(xiàng)可以免稅或減稅的收入，如法第二十六條規(guī)定的收入及其他稅收優(yōu)惠規(guī)定的可以減免稅的收入。如果一個(gè)企業(yè)既有應(yīng)稅項(xiàng)目，又有免稅項(xiàng)目，其應(yīng)稅項(xiàng)目發(fā)生虧損時(shí)，按照稅收法規(guī)規(guī)定可以結(jié)轉(zhuǎn)以后年度彌補(bǔ)的虧損，應(yīng)該是沖抵免稅項(xiàng)目所得后的余額。 結(jié)果：保證納稅人的“免稅所得”真正免稅。 根據(jù)國(guó)稅發(fā)【1993】8號(hào)文規(guī)定，稅法規(guī)定的定期減免稅優(yōu)惠僅適用于企業(yè)經(jīng)營(yíng)期間的所得，對(duì)企業(yè)在定期減免稅期間進(jìn)行清算所取得的清算所得，不得按稅法的規(guī)定免征、減征企業(yè)所得稅。價(jià)外費(fèi)用是指價(jià)外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤(rùn)、獎(jiǎng)勵(lì)費(fèi)、違約金（延期付款利息）、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲(chǔ)備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)、代收款項(xiàng)、代墊款項(xiàng)及其他各種性質(zhì)的價(jià)外收費(fèi)。 銷售收入的確認(rèn)時(shí)間 國(guó)稅函【2008】875號(hào)： （1）銷售商品采用托收承付方式的，在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入。 （4）銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷的，在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入。 國(guó)稅函發(fā)【1997】472號(hào) “買一贈(zèng)一”的稅務(wù)處理： 國(guó)稅函【2008】875號(hào)：企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。 會(huì)計(jì)處理：《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第14號(hào)－收入》：銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定商品銷售收入金額。（3） 銷售折讓 定義：是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。根據(jù)《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》，銷售貨物并向購買方開具專用發(fā)票后，如發(fā)生退貨或銷售折讓，應(yīng)視不同情況分別按以下規(guī)定處理：1） 購買方在未付款并未作帳務(wù)處理的情況下，須將原發(fā)票聯(lián)和抵扣聯(lián)主動(dòng)退還銷售方。2） 在購買方已貨款，或貨款未付但已作帳務(wù)處理，發(fā)票聯(lián)及抵扣聯(lián)無法退還的情況下，購買方應(yīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)填報(bào)《開具紅字增值稅專用發(fā)票申請(qǐng)單》，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)《申請(qǐng)單》進(jìn)行審核后，出具《開具紅字增值稅專用發(fā)票通知單》由購買方送交銷售方，作為銷售方開具紅字專用發(fā)票的合法憑據(jù)（《使用規(guī)定》第十四條、第十六條、第十八條、第十九條）。3） 國(guó)稅函【2006】1279號(hào)（4） 銷售退回 定義：指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因發(fā)生的退貨。 財(cái)會(huì)【2003】29號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行（企業(yè)會(huì)計(jì)制度）和相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則問題解答（三）》的規(guī)定: 企業(yè)銷售商品發(fā)生的銷售退回，其相關(guān)的收入、成本等一般應(yīng)直接沖減退回當(dāng)期的銷售收入和銷售成本等。企業(yè)年終申報(bào)納稅匯算清繳后發(fā)生的屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的銷售退回，所涉及的應(yīng)納稅所得額的調(diào)整，應(yīng)作為本年度的納稅調(diào)整。在采用納稅影響會(huì)計(jì)法核算的情況下： 按銷售退回對(duì)報(bào)告年度利潤(rùn)總額的影響數(shù)與所得稅稅率計(jì)算的金額，借：遞延稅款貸：以前年度損益調(diào)整（所得稅費(fèi)用）對(duì)本年度所得稅費(fèi)用影響的會(huì)計(jì)處理：在采用應(yīng)付稅款法核算的情況下：在計(jì)算本年度應(yīng)納稅所得額時(shí)，應(yīng)按本年度實(shí)現(xiàn)的利潤(rùn)總額，減去報(bào)告年度發(fā)生的銷售退回影響的報(bào)告年度利潤(rùn)總額的金額，作為本年度應(yīng)納稅所得額，確認(rèn)所得稅費(fèi)用。 售后回購的所得稅處理采用售后回購方式銷售商品的，銷售的商品按售價(jià)確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入?！　》?wù)費(fèi)：包含在商品售價(jià)內(nèi)可區(qū)分的服務(wù)費(fèi)，在提供服務(wù)的期間分期確認(rèn)收入。會(huì)員費(fèi)：申請(qǐng)入會(huì)或加入會(huì)員，只允許取得會(huì)籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在取得該會(huì)員費(fèi)時(shí)確認(rèn)收入。（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入的確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入，指企業(yè)轉(zhuǎn)讓固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等所取得的收入。上述資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得如數(shù)額較大，在一個(gè)納稅年度確認(rèn)實(shí)現(xiàn)繳納企業(yè)所得稅確有困難的，可作為遞延所得，在投資交易發(fā)生當(dāng)期及隨后不超過5個(gè)納稅年度內(nèi)平均攤轉(zhuǎn)到各年度的應(yīng)納稅所得中。 利息收入按合同約定的債務(wù)人應(yīng)付利息的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。 特許權(quán)使用費(fèi)收入應(yīng)按合同約定的特許權(quán)人應(yīng)付特許權(quán)使用費(fèi)的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。企業(yè)取得的捐贈(zèng)收入數(shù)額較大，并入一個(gè)納稅年度繳稅確有困難的，可以在不超過5年的期間內(nèi)均勻計(jì)入各年度的應(yīng)納稅所得。債務(wù)重組的稅務(wù)處理國(guó)家稅務(wù)總局令【2003】6號(hào)：1） 以債務(wù)轉(zhuǎn)換為資本進(jìn)行的債務(wù)重組中，除企業(yè)改組或清算另有規(guī)定外，債務(wù)人（企業(yè)）應(yīng)將重組債務(wù)的賬面價(jià)值與債權(quán)人因放棄債權(quán)而享有的股權(quán)的公允價(jià)值的差額，確認(rèn)為債務(wù)重組所得，計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得；債權(quán)人（企業(yè)）應(yīng)將享有股權(quán)的公允價(jià)值確認(rèn)為該項(xiàng)投資的計(jì)稅成本。與總局令【2003】6號(hào)一致。增值稅出口退稅不屬于政府補(bǔ)助。2） 與收益相關(guān)的政府補(bǔ)助，用于補(bǔ)償企業(yè)以后期間的相關(guān)費(fèi)用或損失的，在取得時(shí)確認(rèn)為遞延收益，在確認(rèn)相關(guān)費(fèi)用的期間計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）；用于補(bǔ)償企業(yè)已經(jīng)發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用或損失的，取得時(shí)直接計(jì)入當(dāng)期損益（營(yíng)業(yè)外收入）。外資企業(yè)：國(guó)稅函【2007】408號(hào)文《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)取得政府補(bǔ)助有關(guān)所得稅處理問題的批復(fù)》規(guī)定：1） 按法律、行政法規(guī)和國(guó)務(wù)院規(guī)定，企業(yè)取得的政府補(bǔ)助免于征收企業(yè)所得稅的，企業(yè)對(duì)取得的該項(xiàng)政府補(bǔ)助按接受投資處理，即接受的政府補(bǔ)助資產(chǎn)按有關(guān)接受投資資產(chǎn)的稅務(wù)處理規(guī)定計(jì)價(jià)并可以計(jì)算折舊或攤銷；該項(xiàng)政府補(bǔ)助資產(chǎn)的價(jià)值不計(jì)入企業(yè)的應(yīng)納稅所得額。2） 與原稅法相比，企業(yè)將貨物、財(cái)產(chǎn)和勞務(wù)用于在建工程、管理部門、非生產(chǎn)性機(jī)構(gòu)不再視同銷售。按稅法規(guī)定上述視同銷售應(yīng)繳納的相關(guān)稅費(fèi)按用途計(jì)入相關(guān)的科目，但所得稅應(yīng)計(jì)入“所得稅“科目。高于25％（含25％）的，視為以貨幣性資產(chǎn)取得非貨幣性資產(chǎn)。 非貨幣性資產(chǎn)交易的稅務(wù)處理1）新所得稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售處理。3） 對(duì)于不具有商業(yè)實(shí)質(zhì)，或換入資產(chǎn)、換出資產(chǎn)的公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的非貨幣性交易，會(huì)計(jì)上不確認(rèn)損益，而稅法上應(yīng)按視同銷售處理，即將換出資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值的差額，確認(rèn)為當(dāng)期損益。 違約金收入 指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過程中因合同方違約，按照合同規(guī)定取得的違約金。原則上從收取之日起計(jì)算，已超過1年（12個(gè)月）仍未返還的，要確認(rèn)為期滿之日所屬年度的收入。《企業(yè)財(cái)產(chǎn)損失所得稅前扣除管理辦法》（總局令2005第13號(hào)）規(guī)定：企業(yè)已申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失又獲得價(jià)值恢復(fù)或補(bǔ)償，應(yīng)在價(jià)值恢復(fù)或?qū)嶋H取得補(bǔ)償年度并入應(yīng)納稅所得。 合理的支出：指符合經(jīng)營(yíng)活動(dòng)常規(guī)，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益或有關(guān)資產(chǎn)成本的必要與正常的支出。 費(fèi)用：指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用（期間費(fèi)用）。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責(zé)任人賠償和保險(xiǎn)賠款后的余額，按照國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門的規(guī)定扣除。 配比原則 指納稅人發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)在其應(yīng)配比或應(yīng)分配的當(dāng)期申報(bào)扣除，不得提前或滯后。 合理性原則 指可在稅前扣除的支出必須是正常和必要的，計(jì)算和分配方法應(yīng)符合一般的經(jīng)營(yíng)常規(guī)和會(huì)計(jì)慣例。 稅收滯納金： 罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失： 公益性捐贈(zèng)以外的捐贈(zèng)支出、贊助支出：贊助支出的定義：條例第五十四條 未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出：條例第五十五條條例第四十五條 （四）限定條件稅前扣除的項(xiàng)目 工資薪金費(fèi)用：條例第三十四條 工資薪金的組成：條例第三十四條 國(guó)稅函【2009】3號(hào) 強(qiáng)調(diào)“實(shí)際發(fā)生的”、“合理的”。即便工會(huì)組織未實(shí)際發(fā)生，也可稅前扣除。只有經(jīng)過國(guó)務(wù)院稅務(wù)主管部門核準(zhǔn)可以提取準(zhǔn)備的企業(yè)按規(guī)定提取的準(zhǔn)備金才可以在所得稅前扣除。自行申報(bào)扣除的財(cái)產(chǎn)損失包括：企業(yè)在經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)中因銷售、轉(zhuǎn)讓、變賣資產(chǎn)發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失，各項(xiàng)存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產(chǎn)達(dá)到或超過使用年限而正常報(bào)廢清理發(fā)生的財(cái)產(chǎn)損失。非因計(jì)算錯(cuò)誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時(shí)申報(bào)的財(cái)產(chǎn)損失，逾期不得扣除。企業(yè)發(fā)生自然災(zāi)害、永久或?qū)嵸|(zhì)性損害需要現(xiàn)場(chǎng)取證的，應(yīng)在證據(jù)保留期間及時(shí)申報(bào)審批，也可在年度終了后集中申報(bào)審批，但必須出具中介機(jī)構(gòu)、國(guó)家及授權(quán)專業(yè)技術(shù)鑒定部門等的鑒定材料。”這意味著企業(yè)向個(gè)人等借款發(fā)生的利息是不能扣除的。 1廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi) 條例第四十四條1） 應(yīng)注意廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的劃分。 2）扣除規(guī)定：財(cái)稅【2009】29號(hào)文 （五）其他費(fèi)用的扣除 匯兌損失 條例第三十九條 國(guó)稅函【2008】264號(hào) 預(yù)提費(fèi)用 新法未明確規(guī)定。 管理費(fèi) 條例第四十九條 企業(yè)不論是向關(guān)聯(lián)企業(yè)還是非關(guān)聯(lián)企業(yè)支付的管理費(fèi)，均不得在所得稅前扣除。 新法未明確規(guī)定。 財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)費(fèi)：企業(yè)參加財(cái)產(chǎn)保險(xiǎn)，按規(guī)定繳納的保險(xiǎn)費(fèi)用，準(zhǔn)予扣除。 五、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 （一）存貨 存貨成本的確定 條例第七十二條 存貨的計(jì)價(jià)方法 條例第七十三條 新法存貨的計(jì)價(jià)方法與新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致。 （二） 固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn) 條例第五十七條規(guī)定：固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。條例第六十八條 條例第六十九條 國(guó)稅函【2003】115號(hào)文：外商投資企業(yè)和外國(guó)企業(yè)因各種原因需要搬遷而取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入應(yīng)按以下規(guī)定處理：1） 企業(yè)取得的搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入，凡搬遷后重新購置或建造與搬遷前相同或類似性質(zhì)和用途的固定資產(chǎn)的，應(yīng)將上述搬遷補(bǔ)償費(fèi)收入加上各類拆遷固定資產(chǎn)的變賣收入減除