【文章內容簡介】 經費、研究開發(fā)費、 社會保障繳款、業(yè)務招待費、無形資產攤銷、開辦費攤銷、壞賬損失、勞動保護費、聘請中介機構費等；財務費用：指企業(yè)在經營期間籌集經營性資金而發(fā)生的費用，包括：利息凈支出、匯兌凈損失、金融機構手續(xù)費等。 稅金：指企業(yè)實際發(fā)生的除企業(yè)所得稅和允許抵扣的增值稅以外的其他各項稅金及附加，包括：納稅人繳納的消費稅、營業(yè)稅、資源稅、城維稅、教育費附加等營業(yè)稅金及附加，以及計入管理費用的“四小稅”：房產稅、車船使用稅、土地使用稅、印花稅。 損失：指企業(yè)在生產經營活動中發(fā)生的固定資產和存貨的盤虧、毀損、報廢損失，轉讓財產損失，壞賬損失，呆賬損失，自然災害等不可抗力因素造成的非常損失及其他損失。企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，按照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。企業(yè)已經作為損失處理的資產，在以后納稅年度全部或部分收回時，應當計入當期收入。 （二）稅前扣除的原則 權責發(fā)生制原則 指納稅人應在費用發(fā)生時而不是實際支付時確認扣除。即：凡是當期已經發(fā)生或應當負擔的費用，不論款項是否付出，都應當作為當期的費用扣除；凡是不屬于當期的費用，即使款項已經在當期付出，也不作為當期的費用扣除。 配比原則 指納稅人發(fā)生的費用應在其應配比或應分配的當期申報扣除，不得提前或滯后。 相關性原則 指準予稅前扣除的成本、費用、稅金和損失必須與取得的應稅收入有關。 確定性原則 指納稅人可扣除的費用不論何時支付，其金額必須是確定的。 合法性原則指無論支出是否實際發(fā)生或合理與否，如果是非法支出，不符合稅法的有關規(guī)定，財務會計法規(guī)或制度規(guī)定可以作為費用支出，也不得在企業(yè)所得稅前扣除。 合理性原則 指可在稅前扣除的支出必須是正常和必要的，計算和分配方法應符合一般的經營常規(guī)和會計慣例。 劃分資本性支出與收益性支出的原則 收益性支出在發(fā)生當期直接扣除；資本性支出應當分期扣除或者計入有關資產成本，不得在發(fā)生當期直接扣除。 （三）不允許稅前扣除的項目 法第十條 向投資者支付的股息、紅利等權益性投資收益款項：是對投資者的稅后利潤分配，不屬于企業(yè)為取得收入正常發(fā)生的費用支出，不允許稅前扣除。 企業(yè)所得稅款：本質上屬于利潤分配的支出，是國家參與企業(yè)經營成果分配的一種形式，而非企業(yè)為取得收入實際發(fā)生的支出。 稅收滯納金： 罰金、罰款和被沒收財物的損失： 公益性捐贈以外的捐贈支出、贊助支出：贊助支出的定義：條例第五十四條 未經核定的準備金支出：條例第五十五條條例第四十五條 （四）限定條件稅前扣除的項目 工資薪金費用：條例第三十四條 工資薪金的組成：條例第三十四條 國稅函【2009】3號 強調“實際發(fā)生的”、“合理的”。 “合理的”原則：國稅函【2009】3號 工效掛鉤企業(yè)工資儲備基金的處理： 國稅函【2009】98號文 社會統(tǒng)籌保險費：條例第三十五條 條例第三十六條 職工福利費： 1）職工福利費的開支范圍：職工醫(yī)藥費（包括企業(yè)參加職工醫(yī)療保險繳納的醫(yī)療保險費），醫(yī)護人員工資、醫(yī)務經費、職工因公負傷赴外地就醫(yī)路費，職工生活困難補助，職工浴室、理發(fā)室、幼兒園、托兒所人員的工資，以及按照國家規(guī)定開支的其他職工福利支出。 國稅函【2009】3號文 2）稅前扣除的規(guī)定：條例第四十條 強調“發(fā)生的”，即只有實際發(fā)生并不超過企業(yè)工資薪金總額14％的部分才能稅前扣除。 職工福利費的核算：國稅函【2009】3號文 以前余額的處理：國稅函【2009】98號文 職工工會經費：條例第四十一條 強調“撥繳”，而不是“發(fā)生”。即便工會組織未實際發(fā)生，也可稅前扣除。 職工教育經費： 1）開支范圍：財建【2006】317號文 2）稅前扣除規(guī)定：條例第四十二條 應注意：企業(yè)實際發(fā)生的超過規(guī)定比例的職工教育經費，可以無限期向以后年度結轉扣除。 以前余額的處理：國稅函【2009】98號文 公益性捐贈支出 法第九條 條例第五十三條 1）關于公益性捐贈的界定和管理 公益性捐贈的界定：條例第五十一條 公益性社會團體：條例第五十二條 2）公益性捐贈的扣除比例規(guī)定 法第九條 3）公益性捐贈扣除比例的基數 條例第五十三條 應注意：如果企業(yè)的會計利潤總額是負數，則企業(yè)不能在稅前扣除任何公益性捐贈支出，企業(yè)應就應納稅所得額全額計算繳納所得稅。 財稅【2009】160文 4）非貨幣性捐贈支出 國稅發(fā)【2003】45號文 壞帳準備和壞帳損失 1）壞帳準備： 法第十條第七項規(guī)定：未經核準的準備金不得在所得稅前扣除。只有經過國務院稅務主管部門核準可以提取準備的企業(yè)按規(guī)定提取的準備金才可以在所得稅前扣除。 2）壞帳損失：企業(yè)發(fā)生的壞帳損失，是可以按原外資企業(yè)所得稅法規(guī)定自行在所得稅前扣除，還是按原內資企業(yè)所得稅法規(guī)定需經稅務機關審核批準后方可在所得稅前扣除，目前未明確規(guī)定。 財產損失 新法及條例對財產損失的稅務處理尚未明確規(guī)定，國家稅務總局令第13號《企業(yè)財產損失所得稅前扣除管理辦法》明確規(guī)定了內資企業(yè)財產損失的管理辦法：1） 財產損失的范圍：按財產的性質分，可分為貨幣資金損失，壞帳損失，存貨損失，投資轉讓或清算損失，固定資產損失，在建工程和工程物資損失，無形資產損失和其他資產損失。按申報扣除的程序分，可分為自行申報扣除財產損失和經審批扣除財產損失。自行申報扣除的財產損失包括：企業(yè)在經營管理活動中因銷售、轉讓、變賣資產發(fā)生的財產損失，各項存貨發(fā)生的正常損耗，固定資產達到或超過使用年限而正常報廢清理發(fā)生的財產損失。須經稅務機關審批扣除的財產損失包括：因自然災害、戰(zhàn)爭等政治事件等不可抗力或人為管理責任，導致現(xiàn)金、銀行存款、存貨、短期投資、固定資產的損失；應收、預付帳款發(fā)生的壞帳損失；金融企業(yè)的呆帳損失；存貨、固定資產、無形資產、長期投資因發(fā)生永久或實質性損害而確認的財產損失；因被投資方解散、清算等發(fā)生的投資損失；按規(guī)定可以稅前扣除的各項資產評估損失；因政府規(guī)劃搬遷、征用等發(fā)生的財產損失；國家規(guī)定允許從事信貸業(yè)務之外的企業(yè)間直接借款損失。按損失的原因分，可分為正常損失（包括正常轉讓、報廢、清理等），非正常損失（包括因戰(zhàn)爭、自然災害等不可抗力造成損失，因人為管理責任毀損、被盜造成的損失，政策因素造成的損失等），發(fā)生改組等評估損失和永久實質性損害。2） 財產損失申報扣除的時間企業(yè)的各項財產損失，應在損失發(fā)生當年申報扣除，不得提前或延后。非因計算錯誤或其他客觀原因，企業(yè)未及時申報的財產損失，逾期不得扣除。須經有關稅務機關審批的財產損失，應按規(guī)定時間和程序及時申報審批。3） 財產損失的審批程序報批稅務機關：企業(yè)財產損失稅前扣除不得實行層層審批，企業(yè)可向所在地縣（區(qū)）級主管稅務機關申請，也可直接向省級稅務機關規(guī)定的負責審批的稅務機關申請。報批時間：企業(yè)發(fā)生的各項須審批的財產損失，應在納稅年度終了后15日內集中一次報稅務機關審批。企業(yè)發(fā)生自然災害、永久或實質性損害需要現(xiàn)場取證的，應在證據保留期間及時申報審批，也可在年度終了后集中申報審批，但必須出具中介機構、國家及授權專業(yè)技術鑒定部門等的鑒定材料。 利息支出 條例第三十七條 條例第三十八條 注意： 原內資企業(yè)所得稅法規(guī)定：“企業(yè)向非金融機構借款的利息支出，不高于按照金融機構同類、同期貸款利率計算的數額以內的部分，準予扣除。”這里“非金融機構”包括個人。新條例規(guī)定：“非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同類同期貸款利率計算的數額以內的部分準予扣除。”這意味著企業(yè)向個人等借款發(fā)生的利息是不能扣除的。大連市地方稅務局（大地稅函【2008】36號）已明確：“企業(yè)向個人借款支付的利息，一律不得稅前扣除。各基層局不得為貸款個人代開發(fā)票?！? 法第四十六條1） 債權性投資和權益性投資的概念條例第一百一十九條2） 債權性投資與權益性投資的比例標準財稅【2008】121號 交際應酬費 條例第四十三條 雙重限制標準：首先，企業(yè)發(fā)生的業(yè)務招待費超過實際發(fā)生額60％的部分不得在企業(yè)所得稅前扣除；其次，上述不超過60％部分的業(yè)務招待費，超過當年營業(yè)收入的5％的部分不得在所得稅前扣除。 1廣告費和業(yè)務宣傳費 條例第四十四條1） 應注意廣告費和業(yè)務宣傳費的劃分。 2） 當年發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費超過規(guī)定比例的部分，可在以后納稅年度結轉扣除。 以前余額的處理：國稅函【2009】98號文 1手續(xù)費及傭金支出 1）扣除比例： 保險企業(yè)：財產保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的15%（含本數，下同）計算限額；人身保險企業(yè)按當年全部保費收入扣除退保金等后余額的10%計算限額。 其他企業(yè)：按與具有合法經營資格中介服務機構或個人（不含交易雙方及其雇員、代理人和代表人等）所簽訂服務協(xié)議或合同確認的收入金額的5%計算限額。 2）扣除規(guī)定：財稅【2009】29號文 （五）其他費用的扣除 匯兌損失 條例第三十九條 國稅函【2008】264號 預提費用 新法未明確規(guī)定。條例第九條規(guī)定，企業(yè)應納稅所得額的計算應遵循權責發(fā)生制原則。企業(yè)預提的費用如符合下列條件，原則上是可以稅前扣除的：一是企業(yè)當期應當負擔的費用且與當期應確認的收入相關；二是有充分的計提依據，如有合同、協(xié)議；三是計提的金額是確定的，不是預計的費用。 如企業(yè)根據租賃合同計提當期應負擔的租金費用，根據借款合同計提的當期應負擔的利息費用等。 管理費 條例第四十九條 企業(yè)不論是向關聯(lián)企業(yè)還是非關聯(lián)企業(yè)支付的管理費，均不得在所得稅前扣除。納稅人應注意“管理費”與“服務費”的區(qū)別，對企業(yè)間提供的符合獨立交易原則的具有勞務服務性質的費用，應稱為“服務費”，并具有相關的支持文件。 董事會費和董事費 董事會費指董事會及其成員為執(zhí)行董事會的職能而支付的費用，如董事的差旅費、食宿費等。 董事費指經董事會決定支付給董事會成員的合理的勞務報酬。 新法未明確規(guī)定。 原外資企業(yè)所得稅法（財稅外字【84】第188號）規(guī)定，董事會決定的開支，凡本期實際發(fā)生的，均可作為當期的費用開支，但是，以董事會名義支付的招待費、禮品費以及其他屬于交際應酬性質的費用，不得作為董事會費支出，應計入企業(yè)的交際應酬費。企業(yè)舉行董事會所開支的會議費，可暫不限會議的地點，準予列為費用列支。國稅發(fā)【2000】84號文規(guī)定，納稅人發(fā)生的與其經營活動有關的合理的差旅費、會議費、董事會費，主管稅務機關要求提供證明材料的，應能夠提供證明其真實性的合法憑證，否則，不得在稅前扣除。 財產保險費：企業(yè)參加財產保險，按規(guī)定繳納的保險費用，準予扣除。 勞動保護費：企業(yè)發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。 企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的租金和特許權使用費，以及費銀行企業(yè)內營業(yè)機構之間支付的利息，不得扣除。 非居民企業(yè)在中國境內設立的機構、場所，就其中國境外總機構發(fā)生的與該機構、場所生產經營有關的費用，能夠提供總機構出具的費用匯集范圍、定額、分配依據和方法等證明文件并合理分攤的，準予扣除。 五、資產的稅務處理 （一）存貨 存貨成本的確定 條例第七十二條 存貨的計價方法 條例第七十三條 新法存貨的計價方法與新會計準則一致。 存貨的盤盈（虧）的稅務處理 1）盤盈的存貨，應沖減管理費用。 2）盤虧的存貨，在減去過失人或保險公司等賠款和殘料之后，計入當期管理費用；屬于非常損失的，計