【文章內(nèi)容簡介】 收益性支出 vs資本性資產(chǎn) －不得重復扣除 －不征稅收入所形成的費用和財產(chǎn)的扣除（財政撥款用于應(yīng)稅項目） 條例具體條款 ? 實施條例 29－ 33條 －成本 －費用 －損失 －稅金 －其他支出 條例具體條款 ? 條例 34條：企業(yè)發(fā)生的 合理 的工資薪金支出，準予扣除。 — 取消定額計稅工資－合理費用不得重復扣除也是一種重復征稅 工資按１６００扣除，實際工資支出超過計稅工資不得扣除的部分，以企業(yè)利潤形式課稅，又以工資形式征收個人所得稅。 — 合理性的把握。確鑿證據(jù)。 — 工效掛鉤工資？ 條例具體條款 ? 條例 35條：企業(yè)按照國務(wù)院有關(guān)主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。 企業(yè)為其投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的范圍和標準內(nèi)，準予扣除。 ? 條例 36條：除企業(yè)按照國家有關(guān)規(guī)定為特殊工種職工支付的人身安全保險費和 國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以扣除的其他商業(yè)保險費外， 企業(yè)為其投資者或者職工支付的商業(yè)保險費，不得扣除。 條例具體條款 ? 條例 37條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 企業(yè)為購臵、建造固定資產(chǎn)、 無形資產(chǎn) 和經(jīng)過 12個月以上的建造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生借款的，在有關(guān)資產(chǎn)購臵、建造期間發(fā)生的合理的借款費用，應(yīng)當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本，并依照本條例的規(guī)定扣除。 條例具體條款 ? 條例 38條：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的下列利息支出，準予扣除： （一）非金融企業(yè)向金融企業(yè)借款的利息支出、金融企業(yè)的各項存款利息支出和同業(yè)拆借利息支出、企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出； （二）非金融企業(yè)向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分。 條例具體條款 ? 條例 39條：企業(yè)在貨幣交易中，以及納稅年度終了時將人民幣以外的貨幣性資產(chǎn)、負債按照期末即期人民幣匯率中間價折算為人民幣時產(chǎn)生的匯兌損失，除已經(jīng)計入有關(guān)資產(chǎn)成本以及與向所有者進行利潤分配相關(guān)的部分外，準予扣除。 條例具體條款 ? 條例 40條：企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額 14％的部分，準予扣除； ? 條例 41條：企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費支出，不超過 工資薪金 總額 2％的部分，準予扣除； ? 條例 42條：除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額 ％的部分，準予扣除； 超過部分 ，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。 條例具體條款 ? 據(jù)實扣除，提取比例變成最高限； ? 會涉及到以前年度余額的處理－待明確 條例具體條款 ? 條例 43條：企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費，按照發(fā)生額的 60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的 5‰ 。（稅基） ? 條例 44條：企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。是否分行業(yè)？ ? 條例 45條：企業(yè)依照法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境保護、生態(tài)恢復等專項資金，準予扣除。上述專項資金提取后改變用途的，不得扣除。 條例具體條款 ? 條例 46條：企業(yè)參加財產(chǎn)保險，按照規(guī)定繳納的保險費，準予扣除。 ? 條例 47條：企業(yè)根據(jù)生產(chǎn)經(jīng)營活動的需要租入固定資產(chǎn)支付的租賃費，按照以下方法扣除： （一）以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照租賃期限 均勻 扣除； （二）以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費支出，按照規(guī)定構(gòu)成融資租入固定資產(chǎn)價值的部分應(yīng)當提取折舊費用，分期扣除。 條例具體條款 ? 條例 48條：企業(yè)發(fā)生的 合理 的勞動保護支出，準予扣除。 ? 條例 49條：企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息，不得扣除。 — 同一法人的管理費、特許權(quán)使用費、租金、利息 ? 條例 50條：非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立的機構(gòu)、場所，就其中國境外總機構(gòu)發(fā)生的與該機構(gòu)、場所生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理分攤的，準予扣除。 條例具體條款 ? 條例 5 5 53條：企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額 12%的部分，準予扣除。 年度利潤總額，是指企業(yè)依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。 資產(chǎn)稅務(wù)處理 ? 資產(chǎn)稅務(wù)處理的一般規(guī)定 ? 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ? 不同類別資產(chǎn)的稅務(wù)處理 資產(chǎn)稅務(wù)處理的一般規(guī)定 ? 資產(chǎn)的計量屬性 — 資產(chǎn)的計價方法有歷史成本、重臵成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值和公允價值 — 第 56條：企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 — 企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。（權(quán)益法下核算的投資收益） 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ? 資產(chǎn)的 計稅基礎(chǔ) 一項資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)是當企業(yè)收回該資 產(chǎn)的賬面金額時，就計稅而言可從流入 企業(yè)的任何應(yīng)稅利益中予以抵扣的金額 如果這些經(jīng)濟利益是不納稅的，那么 該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)即為其賬面金額 一臺機器的原值為 150，累計折舊 90， 則賬面金額為 60， 計稅累計折舊 50， 計稅基礎(chǔ) 為 100 資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ) ? 負債的計稅基礎(chǔ)： ? 一項 預(yù)提費用 賬面金額 200 ，將在實際支付時才可抵扣所得稅． 計稅基礎(chǔ) 0. 不同類別資產(chǎn)的稅務(wù)處理 固定資產(chǎn) ? 定義：條例 58條。稅會基本一致。 ? 計稅基礎(chǔ)確定：不完全一致 — 非貨幣性資產(chǎn)交換： 會計：區(qū)分具有商業(yè)實質(zhì)／不具有商業(yè)實質(zhì) 稅收：以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。 固定資產(chǎn) ? 預(yù)計凈殘值：稅會一致。 ? 條例 59條：企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 固定資產(chǎn) ? 不允許提取折舊的固定資產(chǎn)： 稅務(wù) :法 11條 — 房屋建筑物以外未使用的固定資產(chǎn) — 經(jīng)營租入、融資租出的固定資產(chǎn) — 已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn) — 與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn) — 單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地 會計： 土地和已提足折舊仍然在用的固定資產(chǎn) 固定資產(chǎn) ? 折舊提取方法： 會計： 年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總數(shù)法 稅收：直線法（條例 59條） 由于技術(shù)進步等原因，可以縮短折舊年限或者采取加速折舊（法 32條）。 固定資產(chǎn) ? 折舊年限：條例 60條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的 最低年限 如下： （一）房屋、建筑物，為 20年； （二）飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； （三）與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； （四）飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年 （五）電子設(shè)備，為 3年。 固定資產(chǎn) ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)： 固定資產(chǎn) ? 長期待攤費用： ? 法 13條：在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： (一 )已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出； (二 )租入固定資產(chǎn)的改建支出； (三 )固定資產(chǎn)的大修理支出； (四 )其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。 固定資產(chǎn) ? 改建支出： — 已提足折舊的 改建支出 會計：符合確認特征的，計入成本；不符合，計入損益。 稅收：條例 68條：按資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。 — 經(jīng)營性租入： 會計： 稅收：條例 68條：按合同約定的剩余租賃期分期攤銷。 — 其他資產(chǎn)： 稅收：條例 68條：應(yīng)適當延長折舊年限。 會計：符合確認特征的，計入成本；不符合，計入損益。 固定資產(chǎn) ? 大修理支出：固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： （一）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50%以上； （二）修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2年以上。 固定資產(chǎn) ? 會計：直接計入損益不采用待攤的方式。 ? 稅收：按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。 （條例 69條） ? 固定資產(chǎn)如已提足折舊發(fā)生的大修理費如何扣除？