【文章內(nèi)容簡介】 項“納稅人在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融機構(gòu)借款的利息支出，按照實際發(fā)生數(shù)扣除；向非金融機構(gòu)借款的利息支出，不高于按照金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額以內(nèi)的部分，準予扣除?！? 根據(jù)國稅函[2003]114號《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)貸款支付利息稅前扣除標準的批復(fù)》 “ 金融機構(gòu)同類同期貸款利率包括中國人民銀行規(guī)定的基準利率和浮動利率 ”外資：根據(jù)〈外資企業(yè)所得稅法實施細則〉第二十一條“ 企業(yè)發(fā)生與生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的合理的借款利息，應(yīng)當提供借款付息的證明文件，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)審核同意后，準予列支。 ”所說的合理的借款利息，是指按不高于一般商業(yè)貸款利率計算的利息?！埃?）、管理費用A、業(yè)務(wù)招待費統(tǒng)一規(guī)定為按實際發(fā)生額的50%扣除？原內(nèi)外資企業(yè)對業(yè)務(wù)招待費的差異對比為：內(nèi)資：全年銷售或營業(yè)收入凈額 限額比例 速算增加數(shù)1500萬元以下（含1500萬元） 5‰ 0超過1500萬 3‰ 3萬元外資：計提標準 限額比例 適用范圍年銷貨凈額 1500萬元以下 5‰ 工業(yè)、商業(yè)、種養(yǎng)植業(yè)等經(jīng)營貨物的企業(yè) 1500萬元以上 3‰ 年業(yè)務(wù)收入 500萬元以下 10‰ 交通運輸、娛樂、服務(wù)業(yè)等從事勞務(wù)的企業(yè)B、租賃費變化不大C、保險費實際繳納才允許扣除；D、其他未提及第九條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。 條例：第五十一條 企業(yè)所得稅法第九條所稱公益性捐贈，是指企業(yè)通過公益性社會團體或者縣級以上人民政府及其部門，用于《中華人民共和國公益事業(yè)捐贈法》規(guī)定的公益事業(yè)的捐贈。第五十二條 本條例第五十條所稱公益性社會團體，是指同時符合下列條件的基金會、慈善組織等社會團體：（一）依法登記，具有法人資格；（二）以發(fā)展公益事業(yè)為宗旨，且不以營利為目的；（三）全部資產(chǎn)及其增值為法人所有；（四）收益和營運結(jié)余主要用于符合該法人設(shè)立目的的事業(yè)；（五）終止后的剩余財產(chǎn)不歸屬任何個人或者營利組織；（六）不經(jīng)營與其設(shè)立目的無關(guān)的業(yè)務(wù)；（七）有健全的財務(wù)會計制度；（八）捐贈者不以任何形式參與社會團體財產(chǎn)的分配；（九）國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門會同國務(wù)院民政部門等登記管理部門規(guī)定的其他條件。第五十三條 企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，不超過年度利潤總額12％的部分，準予扣除。年度利潤總額，是指企業(yè)按照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定計算的年度會計利潤。解讀：此條與原內(nèi)外資所得稅有重大變化，首先是統(tǒng)一了捐贈范圍，只要是通過公益團體用于公益事業(yè)的捐贈均可扣除；其次是規(guī)定了統(tǒng)一的扣除標準：即年度利潤總額的12%，廢除了按應(yīng)納稅所得額計算的煩瑣標準。附：原內(nèi)外資企業(yè)公益性捐贈主要區(qū)別稅前扣除方法 適用范圍 內(nèi)資企業(yè) 外資企業(yè)全額稅前扣除 通過非營利性的社會團體和國家機關(guān)向下列4個項目捐贈：①紅十字事業(yè)；②福利性、非營利性老年服務(wù)機構(gòu)；③農(nóng)村義務(wù)教育和寄宿制學校建設(shè)工程；④公益性青少年活動場所（其中包括新建） 企業(yè)通過中國境內(nèi)國家指定的非盈利的社會團體或可作為成本費用據(jù)實列支；企業(yè)資助非關(guān)聯(lián)科研機構(gòu)和高校的研究開發(fā)費，可全額扣除。限額比例扣除　　 ①%：金融保險企業(yè)公益救濟性捐贈；②限額比例為3% ：納稅人屬于金融保險機構(gòu)以外的公益、救濟性捐贈，在年應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準予稅前扣除；③限額比例為10%：納稅人通過中華社會文化發(fā)展基金會對指定的文化事業(yè)的捐贈。 沒有限制不得扣除 納稅人直接向受贈人的捐贈　　第十條 在計算應(yīng)納稅所得額時，下列支出不得扣除： 　　（一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項； 　　（二）企業(yè)所得稅稅款； 　?。ㄈ┒愂諟{金； 　　（四）罰金、罰款和被沒收財物的損失； 　　（五）本法第九條規(guī)定以外的捐贈支出； 　?。┵澲С觯?　?。ㄆ撸┪唇?jīng)核定的準備金支出； 　?。ò耍┡c取得收入無關(guān)的其他支出。 條例：第五十四條 企業(yè)所得稅法第十條第（六）項所稱贊助支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出。第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項所稱未經(jīng)核定的準備金支出，是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支出。解讀：與原內(nèi)外資企業(yè)所得稅相差不大，需要強調(diào)的是：（1）關(guān)于罰款的問題，稅前不允許扣除罰款指的是行政執(zhí)法部門，像工商、稅務(wù)、環(huán)保，政府職能部門，對其他單位，包括我們最熟悉的銀行的罰息，這部分可以作為稅前扣除；沒收財物指的是行政執(zhí)法部門產(chǎn)生的罰金、罰款和被沒收財物的損失；（2）關(guān)于贊助支出的問題，只要不是廣告性質(zhì)的贊助支出，不允許稅前扣除，不論是自愿的，還是無奈的；（3）關(guān)于準備金，在條例中僅說明了金融企業(yè)壞帳準備金按1%計提；在原內(nèi)資企業(yè)所得稅法稅法上允許限額扣除的壞帳準備金（%），還有老商業(yè)流通企業(yè)的商品“虛價”準備金，好象不允許計提了。對于未經(jīng)核定的的準備金問題將來肯定要出細則進行明確。附：原內(nèi)外資企業(yè)在準備金上的主要差別為：項目 處理要求 內(nèi)資 外資處理原則 ①按實際發(fā)生額據(jù)實扣除；②經(jīng)稅務(wù)機關(guān)批準，也可提取壞帳準備金. （1）從事信貸、租賃等業(yè)務(wù)的企業(yè)，可以根據(jù)實際需要，報經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準，逐年按年末放款余額（不包括銀行間拆借），或者年末應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提不超過3%的壞賬準備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。（2）對信貸、租賃行業(yè)以外的其他企業(yè)，一般情況下不得計提壞賬準備，對那些應(yīng)收賬款余額比較大的企業(yè)，需要計提壞賬準備的，可由企業(yè)申請，經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)核實后，按年末應(yīng)收賬款，應(yīng)收票據(jù)等應(yīng)收款項的余額，計提壞賬準備。　1）因債務(wù)人破產(chǎn)，在以其破產(chǎn)財產(chǎn)清償后，仍然不能收回的。　2）因債務(wù)人死亡，在以其遺產(chǎn)償還后，仍然不能收回的?！?）因債務(wù)人逾期未履行義務(wù)，已超過2年，仍然不能收回的?！?）自2004年1月1日起，從事電信業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)對已發(fā)生或新發(fā)生的用戶欠費，凡拖欠時間1年以上仍無法收回的，可作為壞賬損失處理，但應(yīng)在申報表中對損失的列支情況進行說明。（3）從事貨款擔保業(yè)務(wù)的外商投資企業(yè)，以壞賬準備年末余額不超過其提供無抵押物、無質(zhì)押物的擔保的銀行實際放款年末余額的3%為限，逐年計提壞賬準備，從該年度應(yīng)納稅所得額中扣除。提取比例 年末應(yīng)收帳款余額的5‰ 一般不得超過年末應(yīng)收帳款余額的3‰（4）關(guān)于與取得收入無關(guān)的其他支出問題，此條款為兜底條款，如單位負擔的個人所得稅能否進行稅前扣除？稅收籌劃思路：與取得收入無關(guān)的其他支出盡可能轉(zhuǎn)化為有關(guān)支出。如個人買車轉(zhuǎn)化為公司買車，有關(guān)汽車費用可以扣除。第十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 　　下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： 　　（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； 　?。ǘ┮越?jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； 　　（三）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； 　?。ㄋ模┮炎泐~提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； 　　（五）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； 　　（六）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； 　　（七）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 　 條例： 第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間產(chǎn)生資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。第五十七條 企業(yè)所得稅法第十一條所稱固定資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。第五十八條 企業(yè)按照以下方法確定固定資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)：（一）外購的固定資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；　　（二）自行建造的固定資產(chǎn)，以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；　?。ㄈ┤谫Y租入的固定資產(chǎn)，以租賃合同約定的付款總額和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)，租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的公允價值和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)費用為計稅基礎(chǔ)；　?。ㄋ模┍P盈的固定資產(chǎn)，以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值為計稅基礎(chǔ)；　?。ㄎ澹┩ㄟ^捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；　?。└慕ǖ墓潭ㄙY產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第（一）項和第（二）項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。第五十九條 固定資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當從固定資產(chǎn)使用月份的次月起計算折舊；停止使用的固定資產(chǎn)，應(yīng)當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第六十條 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）火車、輪船以外的運輸工具以及與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）電子設(shè)備，為3年。第六十一條 從事開采石油、天然氣等礦產(chǎn)資源的企業(yè)，在開始商業(yè)性生產(chǎn)之前發(fā)生的費用和有關(guān)固定資產(chǎn)的折耗、折舊方法，由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行規(guī)定。第六十二條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：（一）外購生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)；（二）通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。前款所稱生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指為生產(chǎn)農(nóng)林產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等目的持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。第六十三條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照直線法計算的折舊，準予扣除。企業(yè)應(yīng)當從生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的次月起計算折舊；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當從停止使用月份的次月起停止計算折舊。企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。第六十四條 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下：（一）林木類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為10年；（二）畜類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為3年。解讀：（1）關(guān)于未投入使用的除房屋建筑物外的固定資產(chǎn)折舊問題：與會計存在差異，會計上規(guī)定只要是固定資產(chǎn)不管使用、不適用，均要提折舊；而在稅法上規(guī)定，未投入使用的固定資產(chǎn)不準計算折舊，體現(xiàn)的是相關(guān)性原則，因為這部分資產(chǎn)與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)，不能帶來收入。（2）關(guān)于與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)問題；如很多企業(yè)辦社會，有學校、有醫(yī)院，現(xiàn)在逐步把企業(yè)辦社會推向社會化了，但是這部分與生產(chǎn)經(jīng)營無關(guān)的，學校、醫(yī)院、托兒所，包括福利設(shè)施部分，它的固定資產(chǎn)都在企業(yè)帳上，但是這一部分資產(chǎn)在稅法上是允許計提折舊的；體現(xiàn)的也是相關(guān)性原則。（3）關(guān)于殘值率的問題；與企業(yè)會計準則接軌，不再劃定具體標準，由企業(yè)自主決定。原內(nèi)外資企業(yè)所得稅的區(qū)別為：內(nèi)資企業(yè)根據(jù)國稅函[2005]883號《關(guān)于明確企業(yè)調(diào)整固定資產(chǎn)殘值比例執(zhí)行時間的通知》“從國稅發(fā)〔2003〕70號文下發(fā)之日起，企業(yè)新購置的固定資產(chǎn)在計算可扣除的固定資產(chǎn)折舊額時，固定資產(chǎn)殘值比例統(tǒng)一確定為5%?！蓖赓Y企業(yè)根據(jù)《外商投資企業(yè)與外國企業(yè)所得稅法實施細則》第三十三條規(guī)定，外資企業(yè)固定資產(chǎn)在計算折舊前，應(yīng)當估計殘值，從固定資產(chǎn)原價中減除。殘值應(yīng)當不低于原價的百分之十；需要少留或者不留殘值的，須經(jīng)當?shù)囟悇?wù)機關(guān)批準。（4）關(guān)于折舊年限的問題；變化不大，主要對電子類固定資產(chǎn)的折舊年限進行了縮短，按3年進行折舊。（5）關(guān)于單獨估價入帳的土地問題；此處應(yīng)專指國有企業(yè)的劃撥土地（在96年進行清產(chǎn)核資時統(tǒng)一入帳），由于未支付土地出讓金，所以不能計提折舊。（6）其他不得計提折舊的固定資產(chǎn)問題；以后可能會有具體解釋。注：原內(nèi)資企業(yè)國稅發(fā)〔2000〕84號文規(guī)定的不計提折舊或攤銷的資產(chǎn)包括（一）已出售給職工個人的住房和出租給職工個人且租金收入未計入收入總額而納入住房周轉(zhuǎn)金的住房； （二）自創(chuàng)或外購的商譽； （三）接受捐贈的固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)。（國稅發(fā)2003第45號已修改為可以計提折舊）稅收籌劃：利用最新的政策調(diào)整最符合企業(yè)利益的折舊政策及估計。第十二條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。 　　下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： 　?。ㄒ唬┳孕虚_發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； 　　（二）自創(chuàng)商譽； 　　（三）與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn)； （四）其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 　 條例：第六十五條　企業(yè)所得稅法第十二條所稱無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)、商譽等?！　〉诹鶙l　無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)：　?。ㄒ唬┩赓彽臒o形資產(chǎn)，以購買價款和支付的相關(guān)稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)；　　（二）自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)；　?。ㄈ┩ㄟ^捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費為計稅基礎(chǔ)。第六十七條 無形資產(chǎn)按照直線法計算的攤銷費用，準予