【文章內(nèi)容簡介】 2023/2/26 48 (稅法第 10條 ) 是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動無關(guān)的各種非廣告性質(zhì)支出 （條例第 54條） (稅法第 10條 ) 是指不符合國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項資產(chǎn)減值準備、風險準備等準備金支 （條例第 55條） 2023/2/26 49 三 、企業(yè)所得稅扣除項目 （三）不予扣除的支出項目 (條例第 49條 ) 企業(yè)之間支付的 管理費 、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的 租金和特許權(quán)使用費 ，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的 利息 ，不得扣除。 (稅法第 10條 ) 2023/2/26 50 三 、企業(yè)所得稅扣除項目 政策解讀 : 企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息 ，是同一法人內(nèi)部的交易行為 ,不宜作為收入和費用體現(xiàn) 。二是由于實行法人所得稅 ,允許同一法人的各分支機構(gòu)匯總納稅 ,即一方作收入 ,另一方作費用 ,在匯總納稅時相互抵消 ,在稅前扣除沒有實際意義 。 2. 企業(yè)之間支付的 管理費 ,包括總分機構(gòu) ,也包括獨立法人的母子公司之間提供的管理費 .總分機構(gòu)分攤的合理的管理費 ,通過自動匯總得到解決。屬于不同獨立法人的母子公司之間 ,發(fā)生的管理費 ,應(yīng)按獨立交易原則確定管理服務(wù)的價格 ,作為企業(yè)正常的勞務(wù)費用進行稅務(wù)處理 . 2023/2/26 51 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 ? 條例第五十六條 企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以 歷史成本 為 計稅基礎(chǔ) 。 ? 前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。 ? 企業(yè) 持有 各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外， 不得調(diào)整 該資產(chǎn)的 計稅基礎(chǔ) 。 政策解讀： ? 計稅基礎(chǔ) 是企業(yè)收回資產(chǎn)帳面價值過程中 ,計算應(yīng)納稅所得額時按稅法規(guī)定可以從應(yīng)納稅所得額中扣除的金額 .相當于原稅法中的“計稅成本”的概念。 2023/2/26 52 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) ? (一 )固定資產(chǎn) ? ? 固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、使用時間超過 12個月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等。 ? 政策解讀 : ? (1)取消了對固定資產(chǎn)單位價值量（ 2023元）的規(guī)定 ,僅以超過 12個月為限確定固定資產(chǎn) 。 ? (2)稅收與會計的差異 。會計準則規(guī)定 ,企業(yè)已出租的房屋、建筑物等，應(yīng)歸入投資性房地產(chǎn)進行單獨核算。新稅法將其一律歸入固定資產(chǎn)進行稅務(wù)處理。 2023/2/26 53 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) ? （條例第五十八條） （ 1）外購的固定資產(chǎn)： 購買價款和相關(guān)稅費 （ 2）自行建造的固定資產(chǎn)： 以竣工結(jié)算前發(fā)生的支出 稅法與會計 差異 : ? （ 1）會計準則規(guī)定，自行建造的固定資產(chǎn)的入帳價值，由建造該項資產(chǎn) 達到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的必要支出 構(gòu)成。新稅法對預(yù)定可使用狀態(tài)的把握 以竣工結(jié)算為標志。這是會計與稅法的差異。 ? （ 2）有可能存在已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)。會計規(guī)定已達到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工結(jié)算的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照估計價值確定其成本，并計提折舊；待竣工決算后，再按實際成本調(diào)整原來的暫估價值，但不需要調(diào)整原已計提的折舊額。 2023/2/26 54 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) ? （條例第五十八條） （ 3）融資租入的固定資產(chǎn) 以 租賃合同約定的付款總額 和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的 相關(guān)費用 。租賃合同未約定付款總額的，以該資產(chǎn)的 公允價值 和承租人在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的 相關(guān)費用 為計稅基礎(chǔ)。 2023/2/26 55 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) 稅法與會計 差異 : ? ,承租人應(yīng)當將租賃開 ? 始日租賃資產(chǎn) 公允價值與最低租賃付款額現(xiàn)值中較低者 作 ? 為租入資產(chǎn)的入帳價值 . ? 新稅法實施條例中并 未規(guī)定計算最低租賃付款額的現(xiàn) ? 值 .而是按合同約定的付款總額或公允價值作為 固定資產(chǎn) ? 的計稅基礎(chǔ) ,. ? ? 或公允價值的 差額 作為 未實現(xiàn)的融資費用 處理 ,在租賃期 ? 內(nèi)按實際利率法攤?cè)?財務(wù)費用 . ? 新稅法實施條例相對簡化 ,將會計準則中確認的未實現(xiàn) ? 的融資費用直接計入 固定資產(chǎn)原值 ,然后分期 計提折舊 .與會計規(guī)定攤?cè)胴攧?wù)費用相比差別不大 .對應(yīng)納稅所得額的影響也不大 . 2023/2/26 56 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) ? （條例第五十八條） ? (4)盤盈的固定資產(chǎn)： 以同類固定資產(chǎn)的重置完全價值 ? (5)通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重 組等方式取得的固定資產(chǎn)： 以該資產(chǎn)的公允價值和支付的相關(guān)稅費 2023/2/26 57 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) ? （條例第五十八條） ? （ 6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第 (一 )項和第 (二 )項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 政策解讀： ? 除 已足額提取折舊 的固定資產(chǎn)的改建支出及 租入固定資產(chǎn) 的改建支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 2023/2/26 58 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) ? 3. 固定資產(chǎn) 折舊范圍 ? 稅法第十一條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī) ? 定計算的固定資產(chǎn)折舊，準予扣除。 下列固定資產(chǎn)不得計算折舊扣除： （ 1）房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產(chǎn)； （ 2）以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)； （ 3）以融資租賃方式租出的固定資產(chǎn)； （ 4）已足額提取折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)； （ 5）與經(jīng)營活動無關(guān)的固定資產(chǎn)； （ 6）單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地； （ 7）其他不得計算折舊扣除的固定資產(chǎn)。 2023/2/26 59 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) ?政策解讀： ? （ 1）采取排除的方法，規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊費的稅前扣除。 ? （ 2）將原內(nèi)資 《 細則 》 中規(guī)定的土地不得計提折舊修改為單獨估價作為固定資產(chǎn)入賬的土地不得提取折舊。 2023/2/26 60 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) ? (條例第五十九 ) ? 固定資產(chǎn)按照 直線法 計算的折舊，準予扣除。 ? 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 政策解讀 : ? 取消了對固定資產(chǎn)殘值率下限的規(guī)定 (原內(nèi)資 5%,外資10%),新稅法允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況合理確定凈殘值 ,有利于企業(yè)及時足額補償成本消耗 .取消了差異 . 2023/2/26 61 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) ? (條例第六十條 ) ? 除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： ? 房屋、建筑物，為 20年； ? 飛機、火車、輪船、機器、機械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為 10年； ? 與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的器具、工具、家具等，為 5年； ? 飛機、火車、輪船以外的運輸工具，為 4年； ? 電子設(shè)備，為 3年。 2023/2/26 62 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) ? 政策解讀： ? （ 1）飛機最低折舊年限由 5年改為 10年。 ? （ 2）飛機、火車、輪船以外的運輸工具最低折舊年限由 5年改為 4年。 ? （ 3）電子設(shè)備最低折舊年限由 5年改為 3年。 2023/2/26 63 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 生物資產(chǎn) ? (二 )生產(chǎn)性生物資產(chǎn) ? ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品、提供勞務(wù)或者出租等而持有的生物資產(chǎn)，包括經(jīng)濟林、薪炭林、產(chǎn)畜和役畜等。 ? 政策解讀 : ? (1)生物資產(chǎn)分為 :消耗性生物資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)。 ? (2)新稅法實施條例對生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理作出了單獨規(guī)定 ,消耗性生物資產(chǎn)、公益性生物資產(chǎn)的稅務(wù)處理，一般可按會計準則規(guī)定執(zhí)行。 2023/2/26 64 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 生物資產(chǎn) (條例第六十二條 ) ? 外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以 購買價款和支付的相關(guān)稅費 為計稅基礎(chǔ)； ? 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的 公允價值和支付的相關(guān)稅費 為計稅基礎(chǔ)。 政策解讀 : 新稅法實施條例并未對自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)作出規(guī)定 ,即對于自行營造或繁殖的生產(chǎn)性生物資產(chǎn) 在自行營造或繁殖的過程中所發(fā)生的成本 是可以 當期費用化 ,這與會計準則的規(guī)定不一致 .會計準則有明確規(guī)定 . 2023/2/26 65 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 生物資產(chǎn) ? 生物資產(chǎn)的折舊方法 (條例第六十三條 ) ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)按照 直線法 計算的折舊，準予扣除。 ? 企業(yè)應(yīng)當自生產(chǎn)性生物資產(chǎn)投入使用月份的 次月起計算折舊 ；停止使用的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，應(yīng)當自停止使用月份的 次月起停止計算折舊 。 ? 企業(yè)應(yīng)當根據(jù)生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，合理確定生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 一經(jīng)確定，不得變更。 2023/2/26 66 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 生物資產(chǎn) (條例第六十四條 ) ? 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)計算折舊的最低年限如下： ? 林木 類生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 10年 ； ? 畜類 生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，為 3年 。 2023/2/26 67 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 無形資產(chǎn) ? (三 )無形資產(chǎn) ? （ 條例第六十五條） ? 無形資產(chǎn)，是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的非貨幣性長期資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、 土地使用權(quán) 、非專利技術(shù)、商譽 等。 2023/2/26 68 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 無形資產(chǎn) ? 稅法與會計差異 : ? （ 1）商譽的界定。會計上已不確認 不可辨認 的非貨幣資產(chǎn) ,即 商譽 。而新稅法仍將商譽按照無形資產(chǎn)處理。 ? （ 2）土地使用權(quán)。 會計規(guī)定 ,企業(yè)取得的土地使用權(quán)通常應(yīng)確認為無形資產(chǎn) ,但改變用途 ,用于 賺取租金或資本增值 的 ,應(yīng)當將其轉(zhuǎn)為 投資性房地產(chǎn) .而新稅法沒有將土地使用權(quán)分別歸屬于無形資產(chǎn)和投資性房地產(chǎn) ,而是一律按無形資產(chǎn)進行處理 . 2023/2/26 69 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 無形資產(chǎn) ? (條例第六十六條 ) ? 無形資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎(chǔ)： ? 外購的無形資產(chǎn)，以 購買價款和支付的相關(guān)稅費 以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎(chǔ)； ? 自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn) 符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出 為計稅基礎(chǔ)； ? 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的無形資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的 公允價值和支付的相關(guān)稅費 為計稅基礎(chǔ)。 2023/2/26 70 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 無形資產(chǎn) ? 3. 無形資產(chǎn)的攤銷范圍 ? 稅法第十二條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。 ? 下列無形資產(chǎn)不得計算攤銷費用扣除： (1)自行開發(fā)的支出已在計算應(yīng)納稅所得額時扣除的無形資產(chǎn)； (2)自創(chuàng)商譽 ； (3)與經(jīng)營活動無關(guān)的無形資產(chǎn) ； (4)其他不得計算攤銷費用扣除的無形資產(chǎn)。 2023/2/26 71 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 無形資產(chǎn) (條例第六十七 ) ? 無