【正文】 產(chǎn) ? （條例第五十八條） ? （ 6）改建的固定資產(chǎn)，除企業(yè)所得稅法第十三條第 (一 )項和第 (二 )項規(guī)定的支出外，以改建過程中發(fā)生的改建支出增加計稅基礎(chǔ)。 2023/2/26 59 四、資產(chǎn)的稅務(wù)處理 — 固定資產(chǎn) ?政策解讀： ? （ 1）采取排除的方法，規(guī)定了固定資產(chǎn)折舊費的稅前扣除。固定資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值一經(jīng)確定，不得變更。 ? （ 3）電子設(shè)備最低折舊年限由 5年改為 3年。 2023/2/26 64 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 生物資產(chǎn) (條例第六十二條 ) ? 外購的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以 購買價款和支付的相關(guān)稅費 為計稅基礎(chǔ)； ? 通過捐贈、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的生產(chǎn)性生物資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的 公允價值和支付的相關(guān)稅費 為計稅基礎(chǔ)。生產(chǎn)性生物資產(chǎn)的預(yù)計凈殘值 一經(jīng)確定，不得變更。會計上已不確認 不可辨認 的非貨幣資產(chǎn) ,即 商譽 。 2023/2/26 70 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 無形資產(chǎn) ? 3. 無形資產(chǎn)的攤銷范圍 ? 稅法第十二條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)按照規(guī)定計算的無形資產(chǎn)攤銷費用，準予扣除。 ? 作為投資或者受讓的無形資產(chǎn)，有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定了使用年限的，可以按照 規(guī)定或者約定的使用年限分期攤銷。 2023/2/26 73 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 長期待攤費用 （四）長期待攤費用 稅法第十三條 在計算應(yīng)納稅所得額時，企業(yè)發(fā)生的下列支出作為長期待攤費用，按照規(guī)定攤銷的，準予扣除： （一）已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的 改建支出 ； （二）租入固定資產(chǎn)的改建支出； （三）固定資產(chǎn)的 大修理支出 ； （四）其他應(yīng)當作為長期待攤費用的支出。 2023/2/26 75 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 長期待攤費用 （條例第六十九條） ? 固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出： ? 修理支出 達到取得固定資產(chǎn)時的 計稅基礎(chǔ)50%以上 ； ? 修理后固定資產(chǎn)的 使用年限延長 2年以上 。 ? ，新稅法規(guī)定按尚可使用年限分期攤銷；原內(nèi)資條例規(guī)定，在不短于 5年的期間平均攤銷；會計規(guī)定，應(yīng)在大修理間隔期內(nèi)平均攤銷。 ? 政策解讀 : ? 會計準則上將投資資產(chǎn)劃分為 :交易性金融資產(chǎn)、持有至到期投資、可供出售金融資產(chǎn)、長期股權(quán)投資。 ? 企業(yè)在 轉(zhuǎn)讓或者處置 投資資產(chǎn)時，投資資產(chǎn)的成本，準予扣除。 ? 2023/2/26 83 四、資產(chǎn)稅務(wù)處理 — 存貨 (條例第七十三條 ) ? 企業(yè)使用或者銷售的存貨的成本計算方法，可以在 先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法 中選用一種。 2023/2/26 85 第四章 稅收優(yōu)惠 ? 稅收優(yōu)惠的原則 ? 免稅收入 ? 減免稅 ? 優(yōu)惠稅率 ? 加計扣除 ? 創(chuàng)業(yè)投資抵免 ? 加速折舊 ? 減計收入 ? 投資抵免稅額 ? 稅收優(yōu)惠權(quán) 2023/2/26 86 五、稅收優(yōu)惠原則 稅法第二十五條 國家對重點扶持和鼓勵發(fā)展的產(chǎn)業(yè)和項目，給予企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（ 條例第八十二條） ? 符合條件的居民企業(yè)之間 的股息、紅利等權(quán)益性投資收益，是指居民企業(yè) 直接投資 于其他居民企業(yè)取得的投資收益。 2023/2/26 91 七、減免稅 農(nóng)林 牧漁業(yè) 條例第八十六條 企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指： (一 )企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅： 、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植； ； ； ； 、家禽的飼養(yǎng)； ； 、 農(nóng)產(chǎn)品、初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目； 。 ? 企業(yè)從事前款規(guī)定的國家重點扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施項目的投資經(jīng)營的所得，自 項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 ，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得稅。 ? 企業(yè)從事前款規(guī)定的符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自 項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起 ，第一年至第三年免征企業(yè)所得稅，第四年至第六年減半征收企業(yè)所得 稅。 （注：稅法第三條規(guī)定非居民概念，第 19條明確非居民納稅項目，包括股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費所得，以收入全額繳納稅款，暫按照 10%征收。 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅。 2023/2/26 100 政策解讀： ? （ 1）本條第一款將現(xiàn)行企業(yè)所得稅制的兩檔照顧性優(yōu)惠，調(diào)整為對小型微利企業(yè)的一檔稅收優(yōu)惠。 2023/2/26 102 九、加計扣除 研究開發(fā)費用 ? （一）研究開發(fā)費用 ? 條例第九十五條 研究開發(fā)費用的加計扣除，是指企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用， 未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的 50%加計扣除；形成無形資產(chǎn) 的，按照無形資產(chǎn)成本的 150%攤銷。（條例第九十六條） 2023/2/26 105 政策解讀： ? （ 1）研究開發(fā)費的加計扣除，基本規(guī)定同財稅 [2023]88號 。 抵扣應(yīng)納稅所得額，是指創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè) 2年以上的，可以按照其 投資額的 70%在股權(quán)持有 滿 2年的當年抵扣 該創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)的 應(yīng)納稅所得額 ；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度 結(jié)轉(zhuǎn)抵扣 。 ? （ 4）本條基本規(guī)定同財稅 [2023]31號。（條例第九十八條） 2023/2/26 109 十二、減計收入 ? 稅法第三十三條 企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計算應(yīng)納稅所得額時減計收入。 2023/2/26 111 十三、投資抵免稅額 ? 條例第一百條 稅額抵免，是指企業(yè)購置并實際使用 《 環(huán)境保護專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 、 《 節(jié)能節(jié)水專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》和 《 安全生產(chǎn)專用設(shè)備企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備的 投資額的 10%可以從企業(yè) 當年的應(yīng)納稅額中抵免 ；當年不足抵免的，可以在以后 5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免 。 ? （ 2）稅收優(yōu)惠權(quán)實行備案制度，即國務(wù)院決定的稅收專項優(yōu)惠政策，報全國人民代表大會常務(wù)委員會備案。 ? 提示： ? 征收管理 優(yōu)先適用 本章對 納稅地點、匯總納稅年度、納稅方式 等問題作出的特殊規(guī)定。 *(新法第五十條從法律上確立了我國企業(yè)所得稅本質(zhì)上是法人所得稅制 ,) 稅法第五十二條 除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間 不得合并 繳納企業(yè)所得稅。 ? 現(xiàn)行合并納稅企業(yè)于2023年１２月３１日停止執(zhí)行； ? 2023年１月１日后，個別集團確須支持，由國務(wù)院單獨明確 ． 2023/2/26 120 十五、納稅地點 （二）非居民企業(yè)的納稅地點 條例第五十一條 非居民企業(yè)取得本法第三條第二款規(guī)定的所得，以 機構(gòu)、場所所在地 為納稅地點。納稅年度自公歷 1月 1日起至 12月 31日止。 企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起 十五日 內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。 企業(yè)應(yīng)當在 辦理注銷登記前 ，就其清算所得向稅務(wù)機關(guān)申報并依法繳納企業(yè)所得稅。年度終了匯算清繳時，對已經(jīng)按照月度或者季度預(yù)繳 稅款的，不再重新折合計算，只就該納稅年度內(nèi)未繳納企業(yè)所得稅的。所 得以人民幣以外的貨幣計算的，應(yīng)當折合成人民幣計算并繳納稅款。 企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。 企業(yè)依法清算時，應(yīng)當以 清算期間 作為一個納稅年度。 非居民企業(yè)取得本法第三條第三款規(guī)定的所得，以 扣繳義務(wù)人所在地 為納稅地點。 （條例第一百二十四條） ? 企業(yè)匯總計算并繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)當 統(tǒng)一核算應(yīng)納稅所得額 ，具體辦法由國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另行制定。 2023/2/26 117 十五、納稅地點 （一）居民企業(yè)的納稅地點 稅法第五十條 除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè) 登記注冊地 為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以 實際管理機構(gòu)所在地 為納稅地點。 ? （ 4）突發(fā)事件（自然災(zāi)害） 2023/2/26 114 ? 條例第一百零二條 企業(yè) 同時 從事 適用不同 企業(yè)所得稅 待遇 的項目的，其 優(yōu)惠項目 應(yīng)當 單獨計算 所得，并合理分攤企業(yè)的期間費用； 沒有單獨計算的，不得享受 企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 2023/2/26 112 十四、稅收優(yōu)惠權(quán) 稅法第三十六條 根據(jù)國民經(jīng)濟和社會發(fā)展的需要，或者由于突發(fā)事件等原因?qū)ζ髽I(yè)經(jīng)營活動產(chǎn)生重大影響的， 國務(wù)院 可以制定企業(yè)所得稅專項優(yōu)惠政策，報 全國人民代表大會常務(wù)委員會 備案。 ? 前款所稱原材料占生產(chǎn)產(chǎn)品材料的比例不得低于 《 資源綜合利用企業(yè)所得稅優(yōu)惠目錄 》 規(guī)定的標準。 可以采取縮 短折舊年限 或者采取 加速折舊 的方法的固定資產(chǎn)，包括： (一 )由于技術(shù)進步，產(chǎn)品更新?lián)Q代較快的固定資產(chǎn)； (二 )常年處于強震動、高腐蝕狀態(tài)的固定資產(chǎn)。 ? （ 2）本條的適用對象為國家需要重點扶持和鼓勵的創(chuàng)業(yè)投資。 ? （ 3）國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資，現(xiàn)行稅收制度規(guī)定為減免稅，新法規(guī)定為加計扣除應(yīng)稅所得額。殘疾人員的范圍適用 《 中華人民共和國殘疾人保障法 》 的有關(guān)規(guī)定。 ? 注意：依據(jù)國稅發(fā) 【 2023】 17號 《 國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅預(yù)繳問題的通知 》 ，在總局新的認定辦法之前下來的暫按 25%的稅率預(yù)繳企業(yè)所得稅。 2023/2/26 99 八、優(yōu)惠稅率 高新技術(shù)企業(yè) ? 條例第九十三條 國家需要重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)，是指擁有 核心自主知識產(chǎn)權(quán) ，并同時符合下列條件的企業(yè)： ? (一 )產(chǎn)品 (服務(wù) )屬于 《 國家重點支持的 高新技術(shù)領(lǐng)域 》規(guī)定的范圍； ? (二 )研究開發(fā)費用 占銷售收入的比例不低于規(guī)定比例； ? (三 )高新技術(shù)產(chǎn)品 (服務(wù) )收入 占企業(yè)總收入的比例不低于規(guī)定比例； ? (四 )科技人員 占企業(yè)職工總數(shù)的比例不低于規(guī)定比例； ? (五 )高新技術(shù)企業(yè)認定管理辦法規(guī)定的其他條件。） ? 下列所得可以 免征 企業(yè)所得稅： ? (一 )外國政府 向中國政府提供貸款取得的利息所得； ? (二 )國際金融組織 向中國政府和居民企業(yè)提供優(yōu)惠貸款取得的利息所得； ? (三 )經(jīng)國務(wù)院批準的其他所得。（條例第八十九條） 2023/2/26 95 七、減免稅 — 技術(shù)轉(zhuǎn)讓 ? 條例第九十條 符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得免征、減征企業(yè)所得稅，是指一個納稅 年度內(nèi)，居民企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得 不超過 500萬元的部分， 免征 企業(yè)所得稅； 超過 500萬元的部分 ， 減半 征收企業(yè)所得稅。 2023/2/26 93 七 、減免稅 環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目 ? 條例第八十八條 符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目，包括 公共污水處理、公共垃圾處理、沼氣綜合開發(fā)利用、節(jié)能減排技術(shù)改造、海水淡化 等。 企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。（條例第八十三條） 2023/2/26 90 六、免稅收入 符合條件的非營利組織的收入， 不包括非營利組織從事營利性活動 取得的收入，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。 2023/2/26 88 六、免稅收入 稅法第二十六條 企業(yè)的下列收入為免稅收入： （一）國債利息收入； （二） 符合條件的居民企業(yè)